会计循环,账务处理程序

5-4 会计循环、账务处理程序
第五章会计循环、账务处理程序，介绍从原始凭证取得到编制报表的会计核算程序。

一、会计循环的含义
企业在每一个会计期间必须遵循一定的会计程序，依照一定的步骤和方法，将此期间发生的经济业务，经过确认、计量、记录、归类、汇总，最后编制会计报表。

由此可见整个会计处理的过程，是由若干个连续的会计环节组成的。

每个会计期间都要顺序地按照这些会计环节，并且在所有的会计期间周而复始的循环往复的进行。

通常把每一个会计期间完成一个会计处理全过程，即按一定的步骤和顺序完成全部的会计环节，称之为一个会计循环。

会计循环图如下：
根据图我们可以知道，每一个会计循环一般由以下环节构成：
1、取得或填制原始凭证
原始凭证的填制是会计工作的起点，也是会计核算的基础。

每一项经济业务的发生，都要取得或填制原始凭证，以证明该项经济业务的发生、执行或完成情况。

2、编制会计分录和记账凭证
根据审核无误的原始凭证，按照规定的会计科目和借贷记账法的要求确定会计分录，编制记账凭证。

3、登记账簿
又称为过账。

按照选择的会计处理程序登记账簿。

4、期末的账项调整
会计期间的产生必然涉及划分本期与非本期收入、费用问题，于是产生了权责发生制和收付实现制等记账基础。

从权责发生制的角度，企业在期末结账前，要对一些项目进行调整，通过调整，合理确定各期收入，并将费用与收入配比，才能正确计算各期经营成果。

比如计提固定资产折旧就是一个期末账项调整事项——以前期间已经支付的固定资产费用，要在该固定资产的受益期间摊销
5、对账（包括财产清查）
实际工作中由于各种主客观的原因，可能会造成账簿记录的错记、漏记或是重记。

对账的
目的就在于及时发现和纠正可能存在的错误。

主要内容包括账证核对、账实核对、账账核对。

6、结账
在本期所有的经济业务全部登记入账的基础上，期末汇总所有分类账户的本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供资料。

7、编制会计报表
主要包括资产负债表、利润表、现金流量表的编制。

二、账务处理程序的含义
从会计循环过程可以看出会计凭证、会计账簿、会计报表是组织会计核算的重要工具，并且他们之间是以一定的形式结合，共同构成完整的会计工作体系。

会计账务处理程序指会计凭证、会计账簿和会计报表的结合方式和方法，它们之间结合方式的不同就会形成各种不同的账务处理程序。

不同的账务处理程序有自己的优缺点，适用的范围也不同。

企业要根据自身组织规模和业务特点等情况选择适合自己的账务处理程序。

本课将介绍记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，这是最基本的两种账务处理程序。

三、记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的一种账务处理程序，其他各种账务处理程序都是在这种处理程序的基础上，根据经济管理的需要发展而成的。

采用这种账务处理程序时，记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等三种形式，也可以采用通用记账凭证形式。

设置三栏式现金日记账和银行存款日记账：总账采取三栏式并按一级账户设置，明细账则根据企业经营管理需要选择三栏式、多栏式、数量金额式等。

记账凭证账务处理程序的基本步骤如下：
1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；
2.根据记账凭证（或收款凭证、付款凭证）登记现金日记账和银行存款日记账；
3.根据记账凭证及所附的原始凭证登记各种明细分类账；
4.根据记账凭证逐笔登记总分类账；
5.会计期末，现金日记账、银行存款日记账以及各明细分类账应当和总分类账核对；
6.会计期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

记账凭证账务处理程序如表所示。

优点：由于直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，所以在总分类账中能够详细的反映经济业务的发生情况，账户的对应关系明确，容易理解，也便于对账。

缺点：总分类账要逐笔登记，登记总账工作量大。

适用范围：一般适用于规模不大，经济业务较少的企业。

四、科目汇总表账务处理程序
科目汇总表账务处理程序的主要特点是：先根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再
根据科目汇总表登记总分类账。

这种账务处理程序的记账凭证、会计账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同，增
加了科目汇总表的编制。

其编制方法为：根据一定时期的所有记账凭证，按照相同会计科目
归类，定期（例如按旬）汇总每一个账户的借方发生额和贷方发生额，并将其填列在科目汇
总表的相应栏内。

根据科目汇总表登记总分类账时，只要将表中各科目的借方发生额和贷方
发生额记入相应总分类账户的借方或贷方即可。

科目汇总表
会计科目1日－10日11日－20日21日－31日本月合计总分类账页数借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方
合计
科目汇总表账务处理程序的基本步骤如下：
1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；
2.根据记账凭证（或收款凭证、付款凭证）登记现金日记账和银行存款日记账；
3.根据记账凭证及所附的原始凭证登记各种明细分类账；
4.根据记账凭证定期按每一科目的借方和贷方发生额汇总，编制科目汇总表；
5.根据科目汇总表登记总分类账；
6.会计期末，现金日记账和银行存款日记账以及明细分类账的期末余额分别与相应的总
分类账的账户余额相核对；
7.会计期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

科目汇总表账务处理程序如表
科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围：
优点：通过编制科目汇总表不仅可以简化登记总分类账的工作量，而且还可以起到入账
前的试算平衡作用，能发现汇总和记账过程中的错误，从而保证记账工作的质量。

缺点：总分类账和科目汇总表都不能反映账户的对应关系，不利于对经济业务进行分析。

适用范围：一般是经济业务比较多的大中型企业采用。

五、账务处理程序举例
某企业2016年10月31日发生下列经济业务
1.31日，分配本月应付职工薪酬22000元，其中甲产品工人薪酬11500元，乙产品工人
薪酬7500元，车间管理人员薪酬1000元，管理人员薪酬2000元。

2.31日，按工资总额的14％计提职工福利费共计3080元，甲产品负担1610元，乙产
品负担1150元，生产车间负担140元，管理部门负担180元。

3.31日，计提本月固定资产折旧6000元，其中车间用固定资产应提折旧4800元，管
理部门用固定资产应提折旧1200元。

4. 31日，摊销应由本月负担的管理部门房租700元
记账凭证如下
在记账凭证账务处理程序下，根据以上记账凭证登记管理费用总分类账如下。

管理费用总分类账
在科目汇总表账务处理程序下，首先根据以上记账凭证编制科目汇总表如下：
管理费用总分类账。