第五章 采购与付款循环审计案例分析

2、购货与付款循环内部控制测试
• 购货业务内部控制测试： • 购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关 的认定、重要控制点的关系。（见下表） • 购货业务内部控制测试的程序： 初步 评价 内控 风险 重新 评估 控制 风险
了解 描述 内控
应付 账款 控制 测试
主要业务活 动 请购商品或 劳务 编制订购单
• 教学难点：固定资产的审计
• 教学时数：6学时
第五章 采购与付款循环审计案例分析
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采购与付款循环内部控制测试
应付账款审计案例分析 固定资产及累积折旧审计案例
在建工程审计案例分析
第五章 采购与付款循பைடு நூலகம்审计案例分析
• 相关知识点：
• 1、主要业务活动及单证

请购商品和劳务 采购——编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认已记录负债 采购 验收 复核与记录 仓储 付款
• 4、结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 教学目的：通过采购与付款案例的分析和讨论，对购 货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭 示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账 户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该 循环审计的内容和方法。 • 教学重点：应付款项的审计；固定资产的审计；
2、购货与付款循环内部控制测试 • 初步评估控制风险 • 审计人员在对内控制了解的基础上，通 过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制 目标的控制风险水平。
• 应付账款控制测试：
2、购货与付款循环内部控制测试
• 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。 • （1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是 否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。 • （2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分 属独立的部门。 • （3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的 级别是否合规。 • （4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。 • 2、从原始凭证追至明细账。 • 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收 单和购货发票是否连续编号。
仓库、请购部门 存在或发生
应付凭单部门
保管与采购职责分离
存在或发生、估价 预先编号，并经过适当批 或分摊、完整性 准
记录现金收支的人员不得 应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其 性、估价或分摊 他资产，独立检查入账及 会计部门 时性及金额正确性 应付凭单部门、 存在或发生、完整 支票预先编号，已签署的 性、估价或分摊 支票的相关凭证要注销 财务部门 存在或发生、估价 独立编制银行存款调节表 或分摊 、完整性
2、购货与付款循环内部控制测试
购货业务的关键控制 • （3）凭证和记录 • • • • • • 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为 付款凭证单的附件 健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 订购单、验收单、购货发票应顺序编号 核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 定期与供应商核对有关记录
现金日记账、银行存 记录现金、 款日记账、应付账款 银行存款支 明细账、支票、付款 出
会计部门
2、购货与付款循环内部控制测试
• 购货业务的关键控制点 • （1）职责分工 • 购货与付款部门分离 • 发票的审批职责付款职责分离 • （2）授权审批 • 所有的购货都根据经批准书的请购单进行 • 购货按正确的级别批准 • 购货价格要经过批准 • 付款应经过有关人员授权批准
对应的凭证和记录 请购单 订购单
相关的主要部门 仓库、有关部门 采购部门
相关的认定
重要控制点
完整性
请购单不编号，但要经过 签字批准 订购单预先编号，送至供 应商及有关部门，独立检 查处理
验收商品
验收单、订购单
验收部门
完整性 、存在或 验收单一式多联、预先编 发生 号
储存已验收 验收单上签收 商品
.编制付款凭 付款凭单、验收单、 单 订货单、供应商发票 应付账款明细账、应 付凭单登记簿、供应 确认与记录 商发票、验收单、订 负债 货单、卖方对账单、 转账凭证 支付负债 付款凭单、支票
第五章 购货与付款循环审计案例分析（8-10）
主讲：陈 翠 经济系审计教研室
• 案例5-1 美国巨人零售公司审计案
• 案例资料：教材P187
• 思考： • 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计 中无效的审计程序有哪些？ • 2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。 • 3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭 证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处 理？
2、购货与付款循环内部控制测试
• 重新评估控制风险 • 根据控制测试结果。重新评估控制风险 水平并根据修正后的控制风险水平确定实 质性测试的性质、范围和时间。
• 案例5-2
• 要求：根据下述摘录，请代M和N注册会计师指出购货 与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
案例5-2
• M和N注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购货与付款 循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了 解和测试的事项，摘录如下： • (1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据 经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求 验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单 验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上 有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和 编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登 记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。 会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 • (2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部 的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印 章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一 致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序 的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。 （填制与审核不应由一人负责）
请购 （计划）
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点：
该循环涉及的报表项目有： 应付账款 累计折旧 工程物资 应付票据 固定资产 预付账款 在建工程
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点：
• 2、购货与付款循环内部控制测试
购货与付款 购货业务内部 控制测试
固定资产内部 控制测试