财务会计---第9章 金融资产
2.金融资产分类的目的
类别
初始计量 后续计量
以公允价值计量且 公允价值,交 公允价值,变
其变动计入当期损 易费用计入 动计入当期
益的金融资产
当期损益 损益
持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
公允价值，
交易费用计 摊余成本
入初始入账
金额，构成
成本组成部 公允价值,变
分
动计入权益
3.不同类金融资产之间的重分类 金融资产的上述分类一经确定，不得随意变更。
• 乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额
• ＝20－30＝－10（万元）
• 借：银行存款
449.28
•
投资收益
40.72（倒挤）
• 交易性金融资产—乙公司股票—公允价值变动10
• 贷：交易性金融资产—乙公司股票—成本
500
• 同时，借：投资收益—乙公司股票
10
•
贷：公允价值变动损益—乙公司股票 10
•
借：银行存款
7.2
•
贷：应收股利—乙公司
7.2
• （3）20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
• 确认股票公允价值变动（5.20－5.00）×100＝20（万元）
• 借：交易性金融资产—乙公司股票—公允价值变动 20
• 贷：公允价值变动损益—乙公司股票
20
• （4）20×9年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
（三）有能力持有至到期； 【提示】企业将尚未到期的某项持有至到期投资在 本会计年度内出售或者重分类为可供出售金融资产 的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期 投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处 置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资 （即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部 分）重分类为可供出售金融资产。且在本会计年度 及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产 划分为持有至到期投资，但特殊情况除外。
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（3）不作为有效套期工具的衍生工具，但是，被 指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合 同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允 价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交 付该权益工具结算的衍生工具除外。 【提示】企业持有衍生工具的目的一般有两种：投 机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（按套 期保值准则进行核算）。
“成本”、“公允价值变动”明细账；
• 2.“公允价值变动损益”科目。
（二） 初始计量和记录 1、初始计量的原则 （1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当 期损益（投资收益） 【提示】如果企业将该金融资产划分为其他三类， 那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。 （2）企业取得以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未 发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利 息—应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利 息）。
【小结】四笔业务业务均涉及损益，交易性金融 资产考察的内容： （1）计算处置时的投资收益＝处置时收到的款 项—初始成本； （2）计算持有期间的累计损益 要将三个环节的投资收益加在一起：一是交易费 用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投 资收益；三是转让时的投资收益。或者，持有期 间的累计损益＝持有期间收到的全部款项—支付 的款项。
（二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期； 【提示】对于发行方可以赎回的债务工具，如发行 方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净 投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资者可 以将此类投资划分为持有至到期。但是，对于投资 者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不 能将其划分为持有至到期投资。
• 确认股票公允价值变动（4.90－5.20）×100＝－30（万元）
• 借：公允价值变动损益—乙公司股票 30
• 贷：交易性金融资产—乙公司股票—公允价值变动30
• （5）2×10年4月20日，宣告发放20×9年现金股利200万元
• 确认20×9年现金股利中应享有的价额200×5%＝10（万元）
让，同时支付证券交易费用7200元。假定不考虑其他因素。
• 甲公司的账务处理如下：
（1）借：交易性金融资产—乙公司股票—成本 500
•
应收股利—乙公司
7.2
•
投资收益
0.8
• 贷：银行存款
508
• 乙公司股票的单位成本＝（508－7.2－0.8）÷100万股＝ 5.00（元/股）
• （2）20×9年6月20日，收到乙公司来自放的20×8年现金股 利7.2万元
（二）后续计量和记录 1.后续计量计量原则 （1）持有期间取得的利息或现金股利，应当在计息 日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。 借：应收利息或应收股利
贷：投资收益 （2）以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公 允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益科 目，不再考虑减值问题。 借：交易性金融资产——公允价值变动
• 【例】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股 票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 08万 元，其中，证券交易税等交易费用0.8万元，已宣告发放现金股 利7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将 其划分为交易性金融资产。20×9年6月20日，甲公司收到乙公司 发放的20×8年现金股利7.2 万元。
借：银行存款（处置收入） 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益（累计变动） 贷：投资收益
处置时的上述分录可以合并处理，最后倒挤 “投资收益”科目金额。
【例证】假定在2009年12月10日交易性金融资产买 进来的成本是100，到了2009年12月31日，公允价 值是110，此时应确认公允价值变动损益10，假定 2010年3月10号出售，售价是120，只确认了投资收 益10，但该项交易性金融资产从购入至处置共计实 现的投资收益是120－100＝20，所以应将持有过程 中获得的公允价值变动损益10转入投资收益。
二、持有至到期投资的计量和记录 （一）会计科目的设置： 1.持有至到期投资——成本 （面值）
——利息调整（差额） ——应计利息（一次还本付息） 2.应收利息（分期付息，到期还本的）
（二）初始计量和记录 1.初始计量原则 按照公允价值计量，交易费用计入初始入账金额 （即计入利息调整明细科目），但初始入账金额不 包括已到付息期，但尚未领取的债券利息，该利息 应当单独确认为应收利息。 【结论】入账价值＝实际支付价款（包含交易费用） －到期未收到的利息 或者：购买价款＋交易费用－到期未收到的利息。
第九章 金融资产 第一部分：考情分析 1．本章主要讲述的是金融资产的分类、确认、计 量和记录问题，属于财务会计体系的重点章节；学 生学习时重点关注摊余成本和公允价值的计量问题； 同时注意研究四类金融资产确认、计量和记录的区 别与联系。
2．本章应关注的重点内容有： （1）金融资产重分类的原则及会计处理； （2）交易性金融资产的处置损益的计算及累计投 资收益的计算； （3）持有至到期投资每期投资收益的计算及期末 摊余成本的计算； （4）可供出售金融资产减值处理； （5）可供出售金融资产处置时损益额的计算；
2.直接指定为以公允价值计量，且其变动计入当 期损益的金融资产 【提示】在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
• 二、以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产的会计处理（计量 和记录）
• （一）会计科目的设置 • 1.“交易性金融资产”科目，分设
贷：公允价值变动损益（公允价值增加数） 公允价值低于其账面余额，做相反分录。
（3）处置时，其处置收入与账面余额的差额，确 认为投资收益，同时按“公允价值变动”明细科 目余额调整公允价值变动损益至投资收益（反方 向结转）。 【解析】之所以这样结转是因为对于交易性金融 资产来说，持有期间的公允价值变动实际上是没 有引起经济利益流入的，只有出售后赚取了价差，
【提示】其他三类金融资产对于已宣告但尚未发放 的股利或已到付息期但尚未领取的利息的处理和此 处一致。 【结论】入账价值＝实际支付价款－交易费用－已 经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利 息）； 2.取得时会计处理：
借：交易性金融资产——成本（公允价值） 应收利息或应收股利
投资收益（交易费用） 贷：银行存款
• 20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
• 20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股 票收盘价为每股4.90元。
• 2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利200万元。
• 2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
•
2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转
才真正实现了投资收益，所以出售时做这样的结转 是为了反映真正实现投资收益的这个业务实质，这 样得出的投资收益是最合理的。结果是“投资收益” 科目反映原始取得成本（初始计量金额）与出售所 得款项之间的差额，从而全面反映持有期间所获得 的累计收益。 【链接】其他公允价值进行后续计量的资产处理类 似，都存在公允价值变动结转的问题。
第二部分：重点、难点的讲解 【知识点1】金融资产的分类和重分类 一、金融资产的分类
1.金融资产的分类 金融资产分为四类：（1）以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 【提示】根据管理者的意图对金融资产做出不同的分 类，这就意味着同一项债券或股票投资可能因管理者 的意图不同划分为不同类别的金融资产进行核算。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产不能重分类为其他类金融资产；其他类 金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。
财务会计学(人大第9版)第9章-流动负债
应付职工薪酬的核算内容 应付短期薪酬 其他应付职工薪酬
35
9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
1.应付职工薪酬(wages payable)定义：
是指职工为企业提供服务后,企业应当支
付给职工的各种形式的报酬或补偿。
主要指与企业订立劳 动合同的所有人员
全职、兼职 和临时职工
职 工
或由企业正式任 命的人员
职 动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
工 薪 酬构
短期薪酬、离职后福利 辞退福利、其他长期职工福利
成 给职工配偶、子女、受赡养人、已
故员工遗属及其他受益人等的福利
37
9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
2.职工薪酬(wages payable)构成：
短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告 期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。 短期薪酬具体包括:⑴职工工资、奖金、津贴和补贴, ⑵职工福利费,⑶医疗保险费、工伤保险费和生育保 险费等社会保险费,⑷住房公积金,⑸工会经费和⑹职 工教育经费,⑺短期带薪缺勤,⑻短期利润分享计划, ⑼非货币性福利以及⑽其他短期薪酬。
不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可 能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现 值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不 计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。
12
9.2 短期借款(short-term bank loans)
9.2.1 短期借款的取得 9.2.2 短期借款的利息费用 9.2.3 短期借款的偿还
（1）3月1日签付商业承兑汇票11 700元。
例9-4 借：原材料
10 000
应交税费—应交增值税（进项税） 1 700
贷：应付票据
中级财务会计：金融资产习题与答案
一、单选题1、甲公司2018年１月1日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为10 560.42万元，债券面值10 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。
采用实际利率法摊销，则甲公司2019年1月1日该债权投资摊余成本为（）万元。
A.10381.06B.1056.04C.1047.16D.10382.84正确答案：A2、会计核算应当确认为其他债权投资的是（）。
A.购买的准备持有至到期且有能力持有至到期的债券B.购买的准备持有至到期但可能没有能力持有至当期的债券C.以交易为目的购买的债券D.购买的准备长期持有的股票正确答案：B3、其他债权投资期末公允价值减少，应当计入（）科目借方。
A.其他综合收益B.公允价值变动损益C.投资收益D.信用减值损失正确答案：A4、其他债权投资资产负债表日应当按照（）计量。
A.历史成本B.账面价值C.公允价值D.摊余成本正确答案：C5、持有其他权益工具投资期间被投资单位宣告发放现金股利，投资企业计算应享有的现金股利时，应当借记“应收股利”科目，贷记（）科目。
A.公允价值变动损益B.投资收益C.其他权益工具投资D.其他综合收益正确答案：B二、多选题1、因购买股票或债券而取得的交易性金融资产，其借方科目可能包括（）。
A.应收股利B.投资收益C.应收利息D.交易性金融资产正确答案：A、B、C、D2、“交易性金融资产”科目设置的明细科目包括（）A.成本B.其他综合收益C.公允价值变动D.公允价值变动损益正确答案：A、C3、“其他权益工具投资”科目的明细科目包括（）。
A.利息调整B.公允价值变动C.其他综合收益D.成本正确答案：B、D4、金融资产按照其合同现金流量特征和管理业务模式划分，可以分类为（）A.采用摊余成本计量的金融资产B.采用公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产C.采用历史成本计量的金融资产D.采用公允价值计量且公允价值变动计入其他综合收益的金融资产正确答案：A、B、D5、“债权投资”科目的明细科目包括（）。
中级财务会计章节汇总表
（二）原材料
★★★
18 19 20 21 第四章：金融资产 22 23 24 25
26 27 28 第五章：长期股权投资
29 30 31 32 第六章：固定资产 33 34
（三）其他存货 （四）存货清查及期未计量
（一）金融资产及其分类 （二）交易性金融资产 （三）持有至到期投资 （四）货款及应收款项 （五）可供出售金融资产 （六）金融资产减值
序号 1 2 3 4 5 6
章 第一章：总论
节
重要程度
（一）财务会计目标、会计基本假设和 会计基础
(二）会计信息质量要求
7 8 9 10 11 第二章：货币资金 12 13 14 15
16 第三章：存货
17
（三）会计要素 （四）会计计量属性及期应用 （五）我国企业会计准则体系
（一）货币资金概述 （二）现金 （三）银行存款 （四）其他货币资金
单选 单选 计算
2019.04-27 简答
2019.04-23 多选 2019.04-26 简答
1
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多选 单选 单选 计算
2019.04-11 单选 2019.04-29 计算
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2019.04-15 单选
1
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2019.04-22 多选
2019.04-25 简答
2019.04-21 多选 2019.04-12 单选
高级会计实务案例分析-第九章 金融工具会计
第九章金融工具会计【考点一】金融资产的分类和重分类★企业除非在某金融资产初始确认时就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则，根据该管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
★金融资产的重分类，主要是因为企业改变其管理金融资产的业务模式所导致的非衍生债权资产的重分类。
企业对金融资产进行重分类的，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，【考点三】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量【考点四】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量【考点五】金融负债的计量【考点六】金融资产减值（二）金融资产减值损失的确认方法，包括：特定方法——针对购买或源生的已发生信用减值的金融资产；简化方法——针对应收款项、合同资产和租赁应收款；一般方法——针对除上述两种情形之外的金融资产。
【考点七】金融负债和权益工具的区分★企业发行金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融【考点八】金融资产转移的确认【考点十】套期保值的原则和方式【考点十一】套期保值的分类及其判断【考点十二】公允价值套期的确认和计量【提示】现金流量套期储备的金额，等于下列两项的绝对额中的较低者：a.套期工具自套期开始的累计利得或损失；b.被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。
每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当期现金流量套期储备的变动额。
对于套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计入当期损益。
【考点十四】境外经营净投资套期的确认和计量【考点十五】股权激励方式、适用范围和实施条件【考点十七】标的股票来源和数量【考点十八】激励计划的时间要素【考点十九】股权授予价格的确定【考点二十一】可行权条件的修改、取消或结算【考点二十二】回购股份进行职工期权激励【考点二十三】集团股份支付的处理【案例分析题一】（2018）甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。
第9章金融资产练习题附答案
第九章金融资产一、单项选择题1. 下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（wom）。
A. 企业从二级市场购入准备随时出售套利的普通股票B. 企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的 A 公司5%的股权D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的 A 公司5%的流通股票2. 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（wwom）。
A. 交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B. 交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类D.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类3. 企业将持有至到期的债券投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为（wwwom）。
A. 可供出售金融资产B. 应收款项C. 可供出售权益工具D. 交易性金融资产4. 下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用不计入初始入账价值的是（wwm）。
A. 交易性金融资产B. 持有至到期投资C.应收款项D. 可供出售金融资产5. 某企业于2008 年1 月1 日，购进当日发行的面值为 2 400 万元的公司债券。
债券的买价为2700 万元，另支付相关税费20 万元。
该公司债券票面年利率为8％，期限为 5 年，一次还本付息。
企业将其划分为持有至到期投资，则购入该公司债券时企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（wwom）万元。
A.2 720B.2 400C.2 700D.2 6806. 2008 年8 月1 日，甲上市公司购入乙公司的债券，准备持有至到期。
购入时支付的购买价款为210 万元（其中包含已到付息期但尚未领取的利息8 万元），另外用银行存款支付交易费用 6 万元，债券的面值为200 万元。
【CPA财管】 第9章长期筹资知识点总结
【CPA•财管】第9章长期筹资知识点总结第九章长期筹资【知识点1］长期债务筹资1.长期借款筹资优点：筹资速度快、借款弹性好。
缺点：筹资金额有限、限制条件多。
2.长期债券筹资【知识点2］普通股融资优缺点【知识点3］普通股股票首次发行1.发行方式Q）按发行对象分：公开发行（范围广、对象多、易募足，流通好、变现强，提高影响力。
手续复杂、成本高）、非公开发行（灵活、成本低。
范围小、变现差）。
（2）按是否有中介协助分：直接发行（控制发行过程，节省费用。
时间长，承担全部风险，需较高知名度、信誉、实力）、间接发行（包销+代销（代销期满，销售未到达70%,发行失败））。
（3）按能否带来现款分：有偿增资发行、无偿增资发行、搭配增资发行。
2.发行定价可以溢价、也可折价发行。
股票发行采取溢价发行的，其发行价格由发行人与承销的证券公司协商确定。
按照我国公司法的规定，股票发行价格不得低于票面金额，即不得折价发行。
①公开增发股票的发行价格，应不低于公告招股意向书前20个交易日公司股票均价或前1个交易日的均价：②非公开发行股票的发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的80%β【知识点4］股权再融资1.两种股权再融资方法Q）配股（2）增发（经济法上的狭义增发）2.股权再融资对企业的影响【知识点5］混合筹资1.优先股筹资公开发行，只能是上市公司；非公开发行，只能是上市公司或非上市公众公司。
(1)发行条件及相关规定(2)交易转让及登记结算：①优先股发行后可申请上市交易或转让，不设限售期;②发行后转让，还是要遵守与发行一致的标准，非公开转让后，投资者≤200人，防止发行后变相公开，规避监管要求。
(3)优先股资本成本(4)特点2 .永续债筹资(2023新增)(1)发行条件：发行债券的一般条件+信用评级和债项评级AA+β(2)资本成本：普通债券<永续债<普通股。
(3)特点3.附认股权证债券筹资(分离交易可转换债券)(1)认股权证的特征①认股权证与看涨期权②认股权证的用途：弥补稀释、用于奖励、作为筹资工具(吸引投资方以低利率购买长期债券)。
税务师考试《财务与会计》讲义第9章
第九章流动资产第一节货币资金的核算一、现金的核算1、企业库存现金的数额，由开户银行根据企业3-5天日常零星开支所需的现金核算。
边远地区、交通不便地区可适当放宽，但不得超过15天的日常零星开支所需现金。
二、银行存款的核算(一)银行结算方式：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑、信用证。
(二)银行存款业务的账务处理1、银行存款账户的开立：基本户、一般户（不能办理现金的支取）、临时户（企业临时经营活动需要而开立的账户，可以办理现金收支）和专用户（特定用途而开立2、银行存款的核算3、银行存款的对账：账证相符、账账相符、账单相符。
未达账项的调整：银行已入账但企业未入账收入；银行已入账但企业未入账的支出；企业已入账但银行未入账的收入；企业已入账但银行未入账的支出。
三、其他货币资金的核算（一）外埠存款是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。
（二）银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。
（三）银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。
（四）信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。
（五）信用证保证金存款是指企业为取得信用证按照规定存入银行的款项。
（六）存储投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。
第二节应收款项的核算应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权：包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。
一、应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业票据。
分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不带息商业汇票和带息商业汇票（一）收到票据的账户处理借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（二）票据贴现和背书转让的账务处理1、票据贴现借：银行存款（贴现额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（满足“金融资产转移”准则规定的金融资产终值确认条件）短期借款（不满足“金融资产转移”准则规定的金融资产终值确认条件）2、票据背书转让借：材料采购（原材料）贷：应收票据（三）票据到期的账务处理1、商业汇票到期借：银行存款贷：应收票据2、无力支付票据借：应收账款贷：应付票据二、应收账款的核算（一）应收账款的范围：销售商品、提供劳务等经营活动引起的债券，不包括长期性质的债权，不包括各类存出保证金。
中级财务会计-金融资产
第三节 以摊余成本计量的金融资产
以摊余成本计量的金融资产具体可以划分为债权投资和应收 款项两部分。其中，债权投资应当通过“债权投资”科目进 行核算，应收款项应当分别通过“应收账款”“应收票据” “其他应收款”等科目进行核算。
一、债权投资概述
债权投资是指业务管理模式为以特定日期收取合同现金流 量为目的的金融资产，具体来说是指企业购入的到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的国债和企业债券等各种债券投资。
金融资产
二、债权投资的会计处理
账户设置
成本
债权投资
利息调整 应计利息
应收利息
金融资产
三、债权投资的减值 债权投资减值是指以预期信用损失为基础确认的价值减损。
预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的债权投资信用损 失的加权平均值。信用损失是指企业按照实际利率折现的、根 据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之 间的差额，即全部现金短缺的现值。
二、金融资产的分类
金融资产一般划分为以下三类：以摊余成本计量的金 融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。
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第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的 金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主 要是指按照企业会计准则的规定，除以摊余成本计量的金 融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产以外的金融资产。
企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的 ，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出 ，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后 的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊 余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预 期信用损失的计量。
财务会计学货币资金与交易性金融资产
（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及 其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后， 方可支付现金。
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银行汇票 商业汇票 银行本票
支票 信用卡
汇兑 委托收款 托收承付
信用证
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四、现金与银行存款管理
（二）银行存款管理
2、银行存款结算管理
银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件 支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付 款人。
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二、货币资金内部控制制度
企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：
1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责； 2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化； 3、货币资金收支业务与会计记账分开处理； 4、货币资金收入与货币资金支出分开处理； 5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。
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五、现金的收付与清查
对现金短缺进行处理的一般原则：
1、属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款—— 应收现金短缺款（××个人）或“现金”等科目；
2、属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收 款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益— —待处理流动资产损益”科目；
3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准 后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记 “待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目。
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[9-3]最新中级会计实务 第九章 金融资产 第三节 持有至到期投资
【提示】企业应当于每个资产负债表日对持有至到期 投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其 重分类为可供出售金融资产进行处理。
第
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章
第三节 持有至到期投资
【例题· 判断题】企业购入债券投资如果有足够的财务 资源并且有确定的意图将其持有至到期，则可以将其 作为持有至到期投资核算。（ ） 【答案】√
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第三节 持有至到期投资
会计分录为： 借：应收利息[分期付息债券按票面利率计算的利息] 持有至到期投资——应计利息[到期一次还本付息 债券按票面利率计算的利息] 贷：投资收益 [持有至到期投资摊余成本乘以实际利 率计算确定的利息收入] 差额：持有至到期投资——利息调整
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第三节 持有至到期投资
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第三节 持有至到期投资
【提示】对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方 行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资 （含支付的溢价和交易费用），则投资者可以将此类 投资换分为持有至到期投资；如果赎回权在投资者手 中，则不能划分为持有至到期投资核算。
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第三节 持有至到期投资
3.有能力持有至到期 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定 期限的金融资产投资持有至到期： （1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资 提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期； （2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融 资产投资持有至到期； （3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资 产持有至到期的情况。
第
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章
第三节 持有至到期投资
1.企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量， 取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到 期投资的初始确认金额。 【提示】交易性金融资产入账成本中不包括支付的交 易费用。 2.企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付 息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项 目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。 入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未 领取的利息+交易费