合并财务报表完整版共80页

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第二十五章合并财务报表

本章考情分析

本章阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制。2011年和2010年考题分数很高,属于非常重要章节。

本章应关注的主要内容有:(1)合并财务报表的合并范围;(2)合并财务报表调整分录的编制;(3)合并财务报表抵销分录的编制;(4)合并财务报表合并数的计算。

学习本章应注意的问题:(1)合并财务报表的合并范围;(2)将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理;(3)对子公司个别财务报表进行调整的会计处理;(4)合并财务报表抵消分录的编制及合并财务报表合并数的计算。

近3年题型题量分析表

主要内容

第一节合并财务报表概述

第二节合并范围的确定

第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序

第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下)

第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下)第六节内部商品交易的合并处理

第七节内部债权债务的合并处理

第八节内部固定资产交易的合并处理

第九节内部无形资产交易的合并处理

第十节所得税会计相关的合并处理

第十一节合并现金流量表的编制

第十二节本期增加子公司和减少子公司的合并处理

第一节合并财务报表概述

合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

一、合并财务报表的种类

合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表(或合并股东权益变动表)和合并现金流量表。

二、合并财务报表的编制原则

1.以个别财务报表为基础编制

2.一体性原则

3.重要性原则

第二节合并范围的确定

一、控制的概念

所谓控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从该另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

二、合并财务报表的合并范围

(一)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权的被投资单位

1.母公司直接拥有被投资企业半数以上股份

A公司直接拥有

B公司50.1%的股份

2.母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份

C A公司简介拥有

C公司70%的股份

3.母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份

A

C公司65%的股份

(二)母公司控制的其他被投资企业

母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,且满足下列条件之一的,视为母公司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:

1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。

2.根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上拥有多数投票权。

在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

母公司应当将其全部子公司,无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司,均纳入合并财务报表的合并范围。

下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围:

(1)已宣告被清理整顿的原子公司;

(2)已宣告破产的原子公司;

(3)母公司不能控制的其他被投资单位。

【例题1·多选题】下列被投资企业中,应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有()。(2007年考题)

A. 甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业

B. 甲公司持有其40%股份,且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

C. 甲公司持有其43%股份,甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业

D. 甲公司持有其40%股份,甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业

E. 甲公司持有其38%股份,且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业

【答案】ABCE

【解析】选项D不属于甲公司的子公司,但在实务中经甲公司的母公司授权也纳入甲公司的合并范围。

第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序

一、合并财务报表编制的前期准备事项

(一)统一母子公司的会计政策

(二)统一母子公司的资产负债表日及会计期间

(三)对子公司以外币表示的财务报表进行折算

(四)收集编制合并财务报表的相关资料

二、合并财务报表的编制程序

(一)设置合并工作底稿

(二)将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中

对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总,计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计数额(三)编制调整分录与抵消分录

(四)计算合并财务报表各项目的合并金额

(五)填列合并财务报表

三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目

作为企业集团不存在的事项均应抵消,参见后续内容。

第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下)

一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用,不涉及抵消处理的问题。

抵消分录为:

借:股本(实收资本)

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷:长期股权投资

少数股东权益

【提示】抵消分录不涉及商誉。

【教材例25-1】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A 公司80%的股权,A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款

均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。

A公司股东权益总额为32 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000万元,盈余公积为1 200万元,未分配利润为2 800万元。合并后,甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25 600万元。购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用直接计入当期损益,即计入当期管理费用。

借:长期股权投资——A公司 25 600

管理费用 120

资本公积 3 000

贷:银行存款 28 720(28 600+120)

在本例中,对于甲公司为购买A公司所发生的审计及评估等费用实际上已支付给会计事务所等中介机构,不属于甲公司与A公司所构成的企业集团内部交易,不涉及抵消处理的问题。编制合并日合并资产负债表时,甲公司应当进行如下抵消处理:

借:股本 20 000

资本公积 8 000

盈余公积 1 200

未分配利润 2 800

贷:长期股权投资 25 600

少数股东权益 6 400

二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制

(一)长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果

调整分录如下:

1.投资当年

(1)调整被投资单位盈利

借:长期股权投资

贷:投资收益

(2)调整被投资单位亏损

借:投资收益

贷:长期股权投资

(3)调整被投资单位分派现金股利

借:投资收益

贷:长期股权投资

(4)调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借:长期股权投资

贷:资本公积——本年

2.连续编制合并财务报表

应说明的是,本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致,因此,上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积项目的,在本期编制合并财务报表调整和抵消分录时均应用“股本

——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替;对于上期编制调整和抵消分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”的项目,在本期编制合并财务报表调整分录和抵消分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。

(1)调整以前年度被投资单位盈利

借:长期股权投资

贷:未分配利润——年初

若为亏损则做相反分录。

(2)调整被投资单位本年盈利

借:长期股权投资

贷:投资收益

(3)调整被投资单位本年亏损

借:投资收益

贷:长期股权投资

(4)调整被投资单位以前年度分派现金股利

借:未分配利润——年初

贷:长期股权投资

(5)调整被投资单位当年分派现金股利

借:投资收益

贷:长期股权投资

(6)调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借:长期股权投资

贷:资本公积——年初

(7)调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借:长期股权投资

贷:资本公积——本年

(二)合并抵消处理

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

借:股本——年初

——本年

资本公积——年初

——本年

盈余公积——年初

——本年

未分配利润——年末(子公司)

贷:长期股权投资(母公司)

少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)【提示】在合并财务报表中,子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的(即发生超额亏损),其余额仍应当冲减少数股东权益,即少数股东权益可以出现负数。

2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消

借:投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷:提取盈余公积

对所有者(或股东)的分配

未分配利润——年末

需要说明的是,合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表,但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。

P公司以80万元货币资金取得S公司80%股权,即P公司向S公司原股东支付80万元货币资金,取得S公司原股东拥有S公司80%股权。为简化,假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元,实收资本100万元。作为企业集团整体,相当于用80万元货币资金取得了S公司原有资产和负债的80%(即净资产的80%)。在合并财务报表中,S公司的所有资产和负债都要全额反映,其净资产的20%归少数股东所有。因此,合并财务报表中P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在,应予抵消,并同时确认少数股东权益。图示如下:

合并工作底稿

2012年12月31日

P公司和S公司2013年度利润表和2013年12月31日资产负债表如下,假定P公司和S公司实现的净利润均增加货币资金,且均为对外交易形成。

成本法基础上编制2013年度合并财务报表:

(1)抵销合并日母公司长期股权投资和子公司所有者权益借:实收资本 100贷:长期股权投资 80少数股东权益 20(2)计算2013年归属于少数股东的所有者权益

借:未分配利润 20贷:少数股东权益 20

合并工作底稿

权益法基础上编制2013年度合并财务报表:

(1)将长期股权投资由成本法调整为权益法

借:长期股权投资 80

贷:投资收益 80(2)抵消P公司长期股权投资与子公司所有者权益

借:实收资本 100未分配利润——年末 100贷:长期股权投资 160少数股东权益 40(3)抵消P公司投资收益

借:投资收益 80少数股东损益 20

未分配利润——年初 0

贷:未分配利润——年末 100

合并工作底稿

【提示】上表对未分配利润抵消数的计算中,不仅要考虑未分配利润项目的影响额,也需要考虑利润表项目抵消额的影响。

【教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司于20×2年1月1日,以28 600万元的价格取得A公司80%的股权,使其成为子公司。

A公司20×2年1月1日股东权益总额为32 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000万元,盈余公积为1 200万元,未分配利润为2 800万元;20×2年12月31日,股东权益总额为38 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积8 000万元,盈余公积为3 200万元,未分配利润为6 800万元。

A公司20×2年全年实现净利润10 500万元,经公司董事会提议并经股东会批准,20×2年提取盈余公积2 000万元,向股东宣告分派现金股利4 500万元。

本例中,A公司当年实现净利润10 500万元,经公司董事会提议并经股东会批准,20×2年提取盈余公积2 000万元,向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元,20×2年12月31日仍为25 600万元,甲公司当年确认投资收益为3 600万元。

将成本法核算的结果调整为权益法核算结果的相关的调整分录如下:借:长期股权投资——A公司 8 400

贷:投资收益 8 400

借:投资收益 3 600

贷:长期股权投资——A公司 3 600

经过上述调整分录后,甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元(25 600+8 400-3 600)。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30 400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。

接【教材例25-2】,本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30 400万元;A公司股东权益总额为38 000万元,甲公司拥有80%的股权,即在子公司股东权益中拥有30 400万元;其余20%则属于少数股东权益。

长期股权投资与子公司所有者权益抵消时,其抵消分录如下:

借:股本 20 000

资本公积 8 000

盈余公积 3 200

未分配利润 6 800贷:长期股权投资 30 400

少数股东权益 7 600其次,还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消,使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况,其抵消分录如下:借:投资收益 8 400 少数股东损益 2 100

未分配利润(年初) 2 800

贷:提取盈余公积 2 000

向股东分配利润 4 500

未分配利润——年末 6 800另外,本例中A公司本年宣告分派现金股利4 500万元,股利款项尚未支付,A公司已将其计列应付股利4 500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告,按照其所享有的金额,已确认应收股利,并在其资产负债表中计列应收股利3 600万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务,在编制合并资产负债表时必须将其予以抵消,其抵消分录如下:借:应付股利 3 600

贷:应收股利 3 600第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下)

一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

(一)按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整

调整分录(以固定资产为例,假定固定资产公允价值大于账面价值)如下:

借:固定资产——原价(调增固定资产价值)

贷:资本公积

(二)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理

借:股本(实收资本)

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉

贷:长期股权投资

少数股东权益

【教材例25-3】甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式,购买取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票10 000万股(每股面值为1元),甲公司普通股股票面值每股为1元,市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并,假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。

A公司在购买日股东权益总额为32 000万元,其中股本为 20 000万元,资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元;存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元;固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。购买日股东权益公允价值总额为36 000万元。

在本例中,有关计算如下:

甲公司合并成本=2.95×10 000=29 500(万元)

甲公司在A公司可辨认净资产公允价值的份额=36 000×70%=25 200(万元)

合并商誉=29 500-25 200=4 300(万元)

甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账,其账务处理如下:

借:长期股权投资——A公司 29 500

贷:股本 10 000

资本公积 19 500甲公司购买A公司股权所形成的商誉,在甲公司个别财务报表中表示对A公司长期股权投资的一部分,在编制合并财务报表时,通过将长期股权投资与在子公司所有者权益中所拥有的份额相抵消,其抵消差额在合并资产负债表中则表现为合并商誉。

编制购买日的合并资产负债表时,将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下:

借:存货 1 100固定资产 3 000贷:应收账款 100资本公积 4 000接【教材例25-3】经过根据资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后,其股东权益总额为36 000万元,甲公司在其中所拥有的份额为25 200万元(36 000×70%)。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元,超过其25 200万元的金额4 300万元则为合并商誉。少数股权投资权益则为10 800万元(36 000×30%)。

因此,甲公司将长期股权投资与其在A公司所有者权益中拥有的份额抵消时,其抵消分录如下:

借:股本 20 000 资本公积 12 000(8 000+4 000)

盈余公积 1 200

未分配利润 2 800

商誉 4 300贷:长期股权投资——A公司 29 500

少数股东权益 10 800

二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

(一)对子公司个别财务报表进行调整

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

被购买方一项固定资产,采用年限平均法计提折旧,无残值,预计尚可使用年限为10年,购买日2012年1月1日。

账面价值公允价值

2012年1月1日

2012年12月31日 90 270

2013年12月31日 80 240

如下:

1.投资当年

借:固定资产——原价(调增固定资产价值)

贷:资本公积

借:管理费用(当年按公允价值应补提折旧)

贷:固定资产——累计折旧

2.连续编制合并财务报表

借:固定资产——原价(调增固定资产价值)

贷:资本公积——年初

借:未分配利润——年初(年初累计应补提折旧)

贷:固定资产——累计折旧

借:管理费用(当年应补提折旧)

贷:固定资产——累计折旧

【例题2·计算题】2010年1月1日,P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日,S公司有一办公楼,其公允价值为700万元,账面价值为600万元,按年限平均法计提折旧额,预计使用年限为20年,无残值。假定A办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致,不考虑P公司和S 公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。

要求:

(1)在合并财务报表中编制2010年12月31日对S公司个别报表的调整分录。

(2)在合并财务报表中编制2011年12月31日对S公司个别报表的调整分录。

【答案】

(1)

借:固定资产 100贷:资本公积 100借:管理费用 5[(200-100)/20]贷:固定资产——累计折旧 5(2)

借:固定资产 100贷:资本公积 100借:未分配利润——年初 5 贷:固定资产——累计折旧 5借:管理费用 5

贷:固定资产——累计折旧 5(二)长期股权投资由成本法调整为权益法

长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制相同。

(三)抵消分录

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

借:股本——年初

——本年

资本公积——年初

——本年

合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理

【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会 计处理 根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设,合并财务报表除了空间范围外,与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以,除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》(以下简称“合并财务报表准则”)主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外,其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务,因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难,本文拟对此进行分析。 一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务 一般情况下,所得税项目在个别报表中已做了处理,在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则,涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面: 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异 非同一控制下的企业控股合并中,根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定,母公司在购买日编制合并资产负债表时,对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示,按照税法规定作为免税合并的情况下,公允价值与计税基础之间存在差额的,应按《企业会计准则第18号—所得税》(以下简称“所得税准则”)的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债,购买方合并成本大于(或小于)合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为合并资产负债表中的商誉(或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润)。因此控股合并下,一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值,不存在暂时性差异,合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示,另一方面,这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分,应作为商誉(或调整的盈余公积和未分配利润)的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整 《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定,投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用,以及资产、负债的账面价值,在免税合并的情况下,调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债,并同时调整合并利润表的所得税费用。

高级会计学第七版第08章合并财务报表上习题答案

第8章合并财务报表(上) □教材练习题解析 1. (一)编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 按照我国现行会计准则的规定,对于形成控股合并的长期股权投资,在确定其入账金额时,需要区分是形成同一控制下的控股合并,还是形成非同一控制下的控股合并,据以采用不同的处理方法:如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并,则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积;实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积,资本公积不够冲减的,在冲减留存收益。 本题中,甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并,甲公司为合并方,乙公司为被合并方,合并日为20X7年1月1日 甲公司的投资成本=40 000(万元) 甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80%=33 600(万元) 甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额,且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此,20X7年1月1日,为记录对乙公司的投资,甲公司应编制如下会计分录(单位为万元,下同):借:长期股权投资——乙公司33 600 资本公积 6 400 贷:银行存款40 000 (二)编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录,并填列合并工作底稿。 (1)将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消,将乙公司股东权益账面价值的20%确认为少数股东权益: 借:股本10 000 资本公积8 000 盈余公积21 400 未分配利润 2 600

贷:长期股权投资——乙公司33 600 少数股东权益8 400 20X7年1月1日(购买日)甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日单位:万元

企业会计准则第号-合并财务报表

企业会计准则第号-合并财务报表

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一、单选题 1、IFRS10以控制作为合并的单一基础,并明确规定控制构成的3个要素,该要素不包括()。 A、主导被投资者的权力 B、面临被投资者可变回报的风险或取得可变回报的权利 C、利用对被投资者的权力影响投资者回报的能力 D、投资者对被投资者的经营产生重大影响 【正确答案】D 2、对子公司净资产全部按公允价值计价的属于()。 A、母公司理论 B、实体理论 C、所有权理论 D、合营理论 【正确答案】B 3、企业集团中期编制合并财务报表时,可以不包括()。 A、合并资产负债表 B、合并利润表 C、合并现金流量表 D、合并所有者权益(或股东权益)变动表 【正确答案】D 4、判断投资方是否能够控制被投资方的要素不包括()。 A、对被投资方的经营活动有重大影响,却无法做出决策 B、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报 C、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 D、拥有对被投资方的权力 【正确答案】A 5、子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额,应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示,属于() A、母公司理论 B、实体理论 C、所有权理论 D、合营理论 【正确答案】B 6、下列选项中应采用权益法进行核算的是()。 A、持股比例在20%—50%之间的投资

B、持股比例低于20%的投资 C、持股比例高于50%的投资 D、持股比例为100%的投资 【正确答案】A 7、《企业会计准则第33号——合并财务报表》的施行时间是()。 A、2014年1月1日起 B、2014年7月1日起 C、2015年1月1日起 D、2015年7月1日起 【正确答案】B 8、购买子公司少数股权支付的现金,应该作为() A、筹资活动现金流出 B、筹资活动现金流入 C、投资活动现金流出 D、投资活动现金流入 【正确答案】A 9、.因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务,编制合并资产负债表时,不应当调整()。 A、合并现金流量表的期初数 B、合并利润表的期初数 C、合并资产负债表的期初数 D、合并所有者权益变动表的期初数 【正确答案】C 10、母公司在报告期内处置子公司以及业务,应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入()。 A、合并现金流量表 B、合并所有者权益变动表 C、合并资产负债表 D、合并利润表 【正确答案】D 11、下列选项中,不属于“母公司属于投资性主体”的判断条件的是()。 A、该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的,从一个或多个投资者处获取资金 B、该公司的唯一经营目的,是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报 C、该公司按照账面价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价 D、该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价 【正确答案】C

合并财务报表的汇编

注册会计师备考指导:合并财务报表编制合并财务报表编制的通俗解释: 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看,实际相当于企业内部资产的转移,没有发生损益,而在各自的财务报表中分不确认了损益;在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的阻碍予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 (一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 (二)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理

1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款; 持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 (三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易:内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易:内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 (四)与上述业务相关的减值预备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账预备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值预备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制: 一、内部投资的抵销 (一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个不财务报表进行调整

长期股权投资有两种类型,同一操纵下企业合并取得的子公司和非同一操纵下企业合并取得的子公司。 关于第一种情况不需要将子公司的个不财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的阻碍即可。 关于第二种情况即非同一操纵下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础,按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括: (1)以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 (2)按权益法对被投资方净利润作出调整,按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借:长期股权投资 贷:投资收益 (3)收到现金股利

我国合并财务报表理论的选择-最新范文

我国合并财务报表理论的选择 一、《合并财务报表》征求意见稿的主要变化 (一)以控制为基础确定合并财务报表的合并范围 《合并财务报表》会计准则征求意见稿规定母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围。其中,控制是指一个企业能够决定其他企业的财务和经营政策,并能据此从其他企业的经营活动中获取利益的权力。合并范围具体包括:母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权,但能够控制的子公司。但是,以下公司不应纳入合并范围:1.按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司;2.已宣告破产的子公司;3.非持续经营的所有者权益为负数的子公司;4.母公司不再控制的子公司;5.联合控制主体和其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。 需要强调的是,这里的控制是指经济实质上的控制,而不仅仅是法律形式上的控制。在某种情况下,虽然某一方具有形式上的控股权,但根据公司章程或其他协议合同规定,可能这一方并没有实际的控制权,这时就不应该编制合并财务报表;相反情况下,虽然某一方没有控股权,但根据公司章程的规定,对投资单位具有实际的控制权且能取得相应的控制利益,这时应该合并财务报表。 能够突出反映上述问题的典型案例是2003年华源制药与丰原生化对江山制药合并报表之争。要不要合并关键是看是否形成实质控制权,尽管持股比例往往决定了是否有实质控制权,但在现实中实质控

制权可能不是掌握在第一大股东手中。华源制药对江山制药没有绝对控股权,但根据公司章程及董事会有关决议,对江山制药有经营管理权并负责委派和推荐高级管理人员和财务负责人,也就是取得了财务和经营政策的控制权。一个企业可能虽然持有大部分股权,但按公司章程及董事会有关决议对公司实际没有控制权,也不该合并财务报表。 (二)取消了比例合并法 征求意见稿要求,对于联合控制主体(合营企业)在合并财务报表中应采用权益法进行会计处理。《企业会计制度》第一百五十八条规定,企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并法予以合并。《合并财务报表》会计准则征求意见稿取消了比例合并法,因为控制实质上意味着只有一方能够实施控制,按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报表控制的定义,也就是说,按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等,母公司单方面实际上是控制不了的,失去了合并的意义。因此,不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。 (三)在确定合并范围时不再强调重要性原则 征求意见稿这一变化是指无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围,重要性原则的运用主要体现在内部交易的抵销和相关信息的披露上。 目前,按照财政部1996年《关于合并会计报表合并范围请示的复

公司合并财务报表

(二)合并抵销的处理 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借:股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末(子公司) 贷:长期股权投资(母公司) 少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例) 【提示】在合并财务报表中,子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的,其余额仍应当冲减少数股东权益。 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借:投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷:提取盈余公积 对所有者(或股东)的分配 未分配利润——年末 【例题4·计算分析题】沿用〖例题3·计算分析题〗资料。 要求: (1)编制2010年与投资有关的抵销分录。 (2)编制2011年与投资有关的抵销分录。 【答案】 (1) 借:股本——年初 2 000 ——本年 0 资本公积——年初 1 500 ——本年 100 盈余公积——年初 0 ——本年 100 未分配利润——年末 300(1 000-100-600) 贷:长期股权投资 3 200(2 800+800-480+80) 少数股东权益 800[(2 000+0+1 500+100+0+100+300)×20%] 借:投资收益 800 少数股东损益 200(1 000×20%) 未分配利润——年初 0

贷:提取盈余公积 100 对所有者(或股东)的分配 600 未分配利润——年末 300 (2) 借:股本——年初 2 000 ——本年 0 资本公积——年初 1 600 ——本年 0 盈余公积——年初 100 ——本年 120 未分配利润——年末 1 380(300+1 200-120) 贷:长期股权投资 4 160(2 800+800-480+80+960) 少数股东权益1 040 [(2 000+0+1 600+0+100+120+1 380)×20%] 借:投资收益 960 少数股东损益 240 (1 200×20%) 未分配利润——年初 300 贷:提取盈余公积 120 对所有者(或股东)的分配 0 未分配利润——年末 1 380 【教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司于20X2年1月1日,以28 600万元的价格取得A公司80%的股权,使其成为子公司。甲公司和A公司20X2年度个别财务报表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。 A公司20X2年1月1日股东权益总额为32 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000万元,盈余公积1 200万元,未分配利润为2 800万元;20X2年12月31日,股东权益总额为38 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积8 000万元,盈余公积3 200万元,未分配利润6 800万元。 A公司20X2年全年实现净利润10 500万元,经公司董事会提议并经股东会批准,20X2年提取盈余公积2 000万元,向股东宣告分派现金股利4 500万元。 本例中,A公司当年实现净利润10 500万元,经公司董事会提议并经股东会批准,20X2年提取盈余公积2 000万元,向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元,20X2年12月31日仍为25 600万元,甲公司当年确认投资收益为3 600万元。 将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的相关的调整分录如下: 借:长期股权投资——A公司 8 400 ①贷:投资收益 8 400 借:投资收益 3 600 ②贷:长期股权投资——A公司 3 600 经过上述调整分录后,甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元(25 600+8 400-3 600)。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30 400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。 接【教材例25-2】,本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30 400万元;A公司股东权益总额为38 000万元,甲公司拥有80%的股权,即在子公司股东权益中拥有30 400万元;其余20%则属于少数股东权益。 长期股权投资与子公司所有者权益抵消时,其抵消分录如下:

2019最新会计准则-企业会计准则第33号--合并财务报表

第一章总则 第一条为了规范合并财务报表的编制和列报,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。 第二条合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司,是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分,以及企业所控制的结构化主体等,下同)的主体。 子公司,是指被母公司控制的主体。 第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分: (一)合并资产负债表; (二)合并利润表; (三)合并现金流量表; (四)合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表; (五)附注。 企业集团中期期末编制合并财务报表的,至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。 第四条母公司应当编制合并财务报表。 如果母公司是投资性主体,且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司,则不应当编制合并财务报表,该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资,且公允价值变动计入当期损益。 第五条外币财务报表折算,适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。 第六条关于在子公司权益的披露,适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 第二章合并范围

第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 本准则所称相关活动,是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断,通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的,投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括:(一)被投资方的设立目的。 (二)被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。 (三)投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。 (四)投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。 (五)投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 (六)投资方与其他方的关系。 第九条投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动,而不论其是否实际行使该权利,视为投资方拥有对被投资方的权力。 第十条两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的,能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。 第十一条投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时,应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利,包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。 实质性权利,是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。判断一项权利是否为实质性权利,应当综合考虑所有相关因素,包括权利

基于会计目标我国企业合并财务报表合并理论

东方企业文化?财会金融 2013年2月 198 基于会计目标的我国企业合并财务报表合并理论 研究 陈 蓉 (太原化工股份有限公司,太原,030021) 摘 要:合并财务报表因其编制的复杂性,作为财务会计的四大难题之一,正日益受到学术界和理论界的广泛关注。然而不同合并理论对合并报表产生了不同的影响,选择适当的合并理论编制合并报表,在一定程度上能够提高财务报表的信息质量,使得会计报表能更好地为报表使用者服务。本文主要从会计目标的角度对三种合并理论进行剖析,从而为进一步深入理解合并报表理论提供依据,最终为我国合并理论的选择和发展提出合理的建议。 关键词:合并理论 比较 选择 中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1672—7355(2013)02—0198—01 目前,实体理论、母公司理论和所有权理论这三种合并理论是国际上通行的理论流派。本文将从会计目标的角度分析企业合并财务报表的这三种合并理论。 一、实体理论所体现的会计目标思想 1、基于会计信息服务对象的角度 实体理论认为,企业合并主体是由所有成员企业所构成的,对少数股东应当与多数股东同等看待,少数股东权益应当被视为股东权益的一部分。合并报表应当反映合并主体所控制的所有资源的运营情况,应当顾及到所有股东的信息需求,而不是只为母公司股东服务。故在实体理论的指导下所编制的合并报表能够对企业集团的财务状况和经营成果进行比较全面的反映和报告,从而满足不同信息相关者的信息需要。与之相对应,决策有用观认为会计信息使用者的范围非常广泛,包括企业所有股东、企业经营者、现有的和潜在的投资者、债权人及其他信贷者和政府相关部门等。合并报表的编制应当顾及到这些报表使用者的信息需求。因此,关于会计信息服务对象方面,实体理论与决策有用观是一致的。 2、基于会计要素计量属性的角度 在决策有用观理论中,由于会计报表所提供的信息要能够帮助信息使用者做出各种重要决策,所以,资产项目的计价不能一味地采用历史成本,必须考虑到资产项目的现时价值变动,即决策有用观主张多种计量模式并存择优。依据实体理论,在购买法下对子公司的资产负债表项目应当进行重新估价,即子公司的资产负债项目应按公允价值并入合并报表。可见,决策有用观和实体理论都对公允价值给予了充分的重视。 二、母公司理论所体现的会计目标思想 1、基于会计信息服务对一象的角度 母公司理论认为合并报表的中心服务对象是母公司股东及其利益相关者。对少数股东而言,合并报表是毫无意义的,因为少数股东不持有母公司的股权,对子公司的股权的持有比例也很小,对子公司资产不具有控制权,更不能享有子公司之外的其他集团成员的利益。所以,合并报表应按母公司股东及其利益相关者需要来编制。这与受托责任观所主张的合并会计报表的核心使用者是资源所有者即母公司股东这一观点是一致的。 2、基于会计要素计量属性的角度 按照母公司理论,对子公司的资产负债中属于母公司的部分,应按现时价值计价。这与决策有用观中采用多种计量模式的观点是一致的。而母公司理论中对子公司的资产、负债所属于少数股权的部分仍按历史成本计价这一观点与受托责任观是相符的。可见,母公司理论中关于计量属性的观点体现了受托责任观和决策有用观中和的思想。 三、所有权理论所体现的会计目标思想 1、基于会计信息服务对象的角度 谁是合并会计报表相关信息的中心服务对象,是各合并理论的主要区别之一。受托责任观认为,由于社会资源(主要是资本)所有权和经营权的分离,资源受托者就承担了向委托者报告其受托责任履行情况的义务。因此,财务会计报告的目标就是向资源所有者(即母公司股东)如实反映资源的受托者(企业管理当局)对受托资源经营管理及使用、处置的过程和结果。该观点强调合并报表信息的使用者是母公司股东。与此相对应,所有权理论强调母公司对子公司的拥有关系,母公司有权对子公司的资产进行经营、管理和处置,在整个集团公司的运行当中,母公司具有控制权和主动权。因此,编制合并报表就是为了向母公司提供相关财务信息,便于母公司的管理和决策。母公司股东即为合并会计报表服务的中心对象。 2、基于对权益本质的认识角度 在对权益本质的认识方面,所有权理论主张业主理论。业主理论建立在对业主所拥有的财产的终极所有权的强调基础之上,认为企业的一切经营活动以及有关资产的管理,经营等情况都应站在业主的位置来思考。与此相应,受托责任观同样强调了业主的中心显著地位。受托责任观源于资源的所有权与经营权的分离,资源所有者将资源委托给资源经营者即受托者,并赋予其对资源的经营、保管和处置等权力。受托者应按照相应的规则、制度和章程等对受托资源进行经营管理,并接受委托者的监督,及时向委托者报告资产运行情况。由此形成受托责任关系。此种思想强调会计的目的就是受托者向委托者即资源所有者提供资产运营信息,而整个会计活动的内容就是为委托者即企业主反映和报告受托者对企业经营运作的信息。此外,在会计信息的范围方面,所有权理论主张只按持股比例对子公司的报表项目进行合并,而对与母公司无关的非持股部分不予合并;受托责任观要求会计报告只反映业主权益范围内的相关信息,对次要的、业主权益不重视的信息大都舍去。由此可见,所有权理论和受托责任观都强调企业业主在整个会计中的显著地位。 四、我国合并理论的选择 总之,所有者理论是受托责任观的思想体现,实体理论是决策有用观的思想体现,而母公司理论由于其是所有者理论和实体理论的折中和修正,同时体现了受托责任观和决策有用观的部分思想。我国现时会计目标的定位体现了对受托责任观和决策有用观折中的思想,且发展趋势将是决策有用观,故由此可推定:我国目前的合并理论应选择具有折中思想的母公司理论并兼顾和体现实体理论,而实体理论将是我国未来的选择趋势。

合并财务报表通俗理解 给大家分享! 不收藏 绝对吃大亏!

合并财务报表通俗理解给大家分享!不收藏绝对吃大亏!母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看,实际相当于企业内部资产的转移,没有发生损益,而在各自的财务报表中分别确认了损益;在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项(一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销(二)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款;持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销(三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易: 内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易: 内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销(四)与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销(一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型,同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。

对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础,按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括: (1)以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额(2)按权益法对被投资方净利润作出调整,按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借: 长期股权投资贷: 投资收益(3)收到现金股利借: 投资收益贷: 长期股权投资(4)子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借(或贷): 长期股权投资贷(或借): 资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看,母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位,不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。 对于母公司而言,一方面反映为其他资产的减少(比如银行存款)一方面反映为长期股权投资的增加,简化的会计分录就是: 借: 长期股权投资贷:

合并财务报表实操技巧

老会计抢破头的,合并财务报表实务技巧总结! 柠檬云财税 2018-04-17 编制合并报表,首先你得有单家报表。取得所有纳入合并围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体,合伙企业。拿到单家报表后,编制抵消分录之前,首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司所采用的会计政策与母公司一致,子公司所采用的会计政策与母公司不一致的,应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时,母公司应当统一子公司的会计期间,使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的,应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得,汇总报表有什么难的,简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表,如何合并利润表,一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑,而且容易顾此失彼,导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。 所以实务中,我们会选择打通资产负债表和利润表的方式,将两表在一表中列示,这表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢?就是会计恒等式。

资产=负债+所有者权益 这是初始状态,如果这个企业开始运营了,就会出现当期利润,变化为: 资产=负债+所有者权益(期初)+本年利润 进一步把本年利润拆分,变化为: 资产=负债+所有者权益(期初)+收入-费用 收入-费用再进一步细化,就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表,只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来,得到以下一个公式 资产-负债-所有者权益-收入+费用=0,再进一步变化一下:资产+(-负债)+(-所有者权益)+(-收入)+费用=0 为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢?

实体理论-我国合并财务报表理论的最优选择

实体理论:我国合并财务报表理论的最优选择 【摘要】《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其相应指南的发布,为我国合并财务报表工作提供了重要的理论依据。文章通过对三种合并财务报表理论的比较,从财务会计报表目标、控制基础、会计信息质量、抑制利润操纵等七个方面,分析了我国采用实体理论作为合并报表理论的科学性和合理性。 【关键词】合并财务报表;实体理论;母公司理论;业主权理论 编制合并财务报表的目的是为了反映母公司和全部子公司的整体财务状况、经营成果和现金流量情况,向信息需求者提供高质量的、消除集团内部交易影响的、增强投资者信心的、母公司单一报表无法提供的、具有决策有用的信息资源。因此,在编制合并财务报表时,哪些主体该纳入合并范围、向谁提供合并信息、提供哪些信息、信息的提供该具有哪些作用、在什么条件下有用等等问题的解决很大程度上依赖于企业合并财务报表的理论。我国新会计准则中对编制合并财务报表理论由侧重母公司理论向侧重实体理论转变,其变化的原因是什么,不同的合并理论之间又有什么区别?本文将分别加以分析和解释。 一、三种合并财务报表理论的比较分析 (一)业主权理论 业主权理论认为,母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系,编制合并会计报表是为了向母公司的股东报告拥有的资源。合并会计报表只是为了满足母公司股东的信息需求,而不是为了子公司满足少数股东的需求。子公司少数股东的信息需求只能通过子公司的个别报表给予满足。根据这一观点,母公司在编制合并子公司的财务报表时,应当根据母公司实际拥有子公司股份的比例合并资产、负债、所有者权益以及收入、费用和净收益,而少数股东所拥有的那一份额被排除在外,不予反映。 (二)实体理论 实体理论认为,母、子公司之间的关系是控制和被控制的关系,而不是拥有与被拥有的关系。根据控制的经济实质母公司有权支配子公司的所有资产,有权统驭子公司的经营决策和财务分配。这样,母、子公司就成为一个统一体,那么在编制合并财务报表的时候就不需要考虑比例问题,直接把子公司的所有资产、负债、所有者权益以及收入、费用和净利润统统反映在合并报表中。该理论基础强调的是所编制的合并报表为整个经济实体所服务,对少数股权的股东要和多数股权的股东同等对待,也将其视为股东权益的一部分。 (三)母公司理论 母公司理论认为,母公司在合并非全资子公司时,按自身所实际拥有的股权比

新准则下合并财务报表所得税的会计处理

一、企业集团部应收账款对合并财务报表所得税的影响 企业集团存在部应收账款并采用备抵法核算坏账损失时,由于存在部应收账款而产生的未实现收益或费用会对所得税问题的会计处理产生影响。 [例1]A公司为B公司80%的控股公司,两公司均采用债务法核算所得税。A公司所得税率为30%, B公司所得税率为15%, A公司本期应收B公司50万元账款,其应收账款按余额5%计提坏账准备,本期坏账准备余额为2500元。则期末抵销分录为: 借:应付账款 500000 贷:应收账款 500000 借:坏账准备 2500 贷:管理费用 2500 由于A公司和B公司分别申报所得税,且税率不一致,因而在编制合并财务报表时,应按部费用方(A公司)税率计算补充抵销分录: 借:所得税(2500 ×30%) 750 贷:合并递延所得税(2500 × 30%) 750 二、集团部交易形成存货引起的所得税问题 集团部交易(母子公司或子公司之间)产生的部存货往往包含有部利润,在编制合并财务报表时,应将此利润抵销。同时,因此产生的所得税也应做相应的会计处理。 (1)合并当年产生的部利润带来的所得税问题。合并当年产生的部利润对合并所得税的影响仅涉及当年集团存货交易产生的未实现部利润。 [例2]A公司2003年通过购买B公司发行在外80%的普通股成为B公司的控股公司。2003年末,A公司对B公司的部销售收入总计20万元,部毛利率20%; B公司对外出售A公司

产品50%,售价20万元。期末抵销部未实现利润。 借:主营业务收入 200000 贷:主营业务成本 180000 存货 20000 由于A公司和B公司分别申报所得税,税率为33%,因此需要在2003年12月31日编制抵销分录,这主要是因为A公司己将部存货中包含的未实现利润2万元作为母公司的本期利润计入应纳税所得额,需要在编制合并财务报表时将其转入递延项目。 借:合并递延所得税(20000 × 33%) 6600 贷:所得税 6600 (2)合并以后年度产生的部利润带来的所得税问题。在合并以后年度编制合并财务报表,通常需要考虑以前年度部交易产生的未实现部利润对合并财务报表的影响。因此,也要考虑其对合并所得税的影响。 [例3]承例2,2004年A公司对B公司发生部销货10万元,部毛利率仍为20%;B公司当年末除将上年购自A公司存货的剩余50%售出外,又售出本年购进的80%,售价为360万元期末抵销部未实现利润,抵销分录如下: 借:期初未分配利润 20000 贷:主营业务成本 20000 借:主营业务收入 100000 贷:主营业务成本 96000 存货 4000 仍假设A、B公司的所得税率为33%,山于部未实现利润的抵销,相应的也应该抵销,由此产生的合并所得税。由于上期部未实现利润本期已得到实现,因此,需要将因上期部未实现

有答案-----合并财务报表练习题(.04.08)教学内容

合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种:所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是()。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司,子公司对集团外销售了40%,编制合并报表时,抵销分录中应冲减的存货金额是()。 A.4800元 B.7200元 C.12000元 D.62000元 ⒊下列子公司中,要纳入母公司合并财务报表范围之内的是()。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司,不应纳入合并范围:一是已宣告被清理整顿的子公司;二是已宣告破产的子公司;三是母公司不能控制的其他被投资单位。 ⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项()。 A.统一会计报表决算日及会计期间 B.统一会计政策 C.统一经营业务 D.对子公司股权投资采用权益法核算 ⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于( B )。 A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 B 【解析】编制抵销分录,将母公司与子公司,子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录,进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容,其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 ⒍合并会计报表的会计主体是()。 A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司组成的企业集团 ⒎企业合并的下列情形中,需要编制合并会计报表的是()。 A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并 D.B和C 创立合并两个公司变成了一个新的公司,只需要编制新公司的单独报表。 控股合并母公司控制子公司,分别属余两个不同的法人主体,站在集团的角度,需要编制整个集团的报表,这就是合并报表。 吸收合并一个公司把另一个公司吸收了,被吸收的公司法人资格不存在,只有吸收方的资格存在,所以编吸收方的单独报表即可。(类似于创立合并) ⒏在非同一控制下控股合并,子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整()。 A.母公司的资本公积 B.子公司的资本公积 C.母公司的未分配利润 D.子公司组成的未分配利润 ⒐根据我国《企业会计准则》的规定,母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用(),在编制合并财务报表时,应将其调整为()。 A.权益法,成本法 B.权益结合法,成本法 C.权益结合法,购买法 D.成本法,权益法 采用成本法处理对子公司的投资,着重反映投资所能够收到的现金股利或利润,这是确确实实的现金流入,是会计信息的使用者较为关心的信息,所以采用成本法编制的独立财务报表的能够提供一些有价值、有意义的信息。同时,在编制合并财务报表时,按权益法进行调整,不仅可以全面反映母公司控制实质的投资权益的变化,而且也便于母子公司相关项目之间的抵消会计处理。通过这样一种会计处理,可以增加财务报表的综合信息含量,更有助于会计报表使用者进行分析决策。 ⒑在合并资产负债表中,将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是()。 A.主体理论 B.母公司理论 C.所有权理论 D.权益结合法理论 ⒒下列事项中,C公司必须纳入A公司合并范围的情况是()。 A.A公司拥有B公司50%的权益性资本,B公司拥有C公司60%的权益性资本 B.A公司拥有C公司48%的权益性资本 C.A公司拥有B公司60%的权益性资本,B公司拥有C公司40%的权益性资本 D.A公司拥有B公司60%的权益性资本,B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本【正确答案】D【答案解析】A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本,所以纳入合并范围。 ⒓2010年6月,母公司将成本为60万元的存货以85万元的价格销售给子公司,子公司销售其中的40%,售价45万元,则期末编制合并财务报表时,编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是()。 A.存货 B.营业收入 C.营业成本 D.未分配利润 ⒔甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司表决权资本的比例分别为70%、50%和40%;乙公司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例分别为60%和29%。若不考虑其他影响因素,则不应纳入甲公司合并财务报表范围的是()。 A.乙公司 B.丙公司 C.丁公司 D.戊公司 二、多项选择题 ⒈以下公司不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围()。 A.已宣告破产的原子公司 B.已宣告被清理整顿的原子公司 C.母公司不能控制的其他被投资单位 D.母公司拥有半数以上表决权的子公司

合并财务报表编制的通俗解释

合并财务报表编制的通俗解释 会计网2013-10-21 10:18 | 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看,实际相当于企业内部资产的转移,没有发生损益,而在各自的财务报表中分别确认了损益;在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 (一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 (二)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款; 持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 (三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易:内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销

2、内部固定资产交易:内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 (四)与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销。 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 (一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型,同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础,按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括: (1)以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 (2)按权益法对被投资方净利润作出调整,按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借:长期股权投资

会计知识:如何调整合并财务报表的会计分录

会计知识:如何调整合并财务报表的会计分录 一、对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时,首先应对各子公司进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 1.同一控制下企业合并中取得的子公司对于同一控制下企业合并中取得的子公司,其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,编制合并财务报表时,应以有关子公司的个别财务报表为基础,不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。 2.非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除应考虑会计政策及会计期间的差别外,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。 调整分录(以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例)如下: (1)投资当年借:固定资产——原价(调增固定资产价值) 贷:资本公积借:管理费用(当年应多提折旧) 贷:固定资产——累计折旧 (2)连续编制合并财务报表应说明的是,本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致,因此,上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积项目的,在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替;对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目,在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。借:固定资产——原价(调增固定资产价值) 贷:资本公积——年初借:未分配利润——年初(年初累计应多提折旧)贷:固定资产——累计折旧借:管理费用(当年应多提折旧) 贷:固定资产——累计折旧二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法调整分录如下: (1)投资当年 ①调整被投资单位盈利借:长期股权投资贷:投资收益 ②调整被投资单位亏损借:投资收益贷:长期股权投资

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