财务会计之货币资金、存货与投资
中级财务会计PPT33页
第一章 绪论 第一节 财务会计目标
本节内容非常明确，财务会计目标就是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。 信息的使用者主要包括： 一、企业管理当局 二、政府部门 三、出资者 四、债权人 五、职工 值得注意的是，对于有限责任公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供有关受托责任履行情况履行结果的信息；而对于股份有限责任公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供对决策有用的信息。
第三节 银行存款
一、银行存款的管理 （一）银行存款的涵义：企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。 （二）银行存款的管理： １．应在银行分预算内预算外资金开设账户； ２．每个企业只能在一家银行开立基本账户，但可以在其他银行开设辅助账户； ３．不准出租出借或转让账户给其他单位或个人使用； ４．各项收支必须如实填明款项来源或用途不得套取现金或搞非法活动； ５．不得签发没有资金保证的票据或远期支票； ６．重视对账工作。
（二）银行本票
１．概念：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或 持票人的票据。 ２．结算程序： ③持票结算 付款人───────→收款人 ①│↑② ④│↑⑤ 申││ ││办 请││签 进││妥 签││ ││退 发││发 帐││回 ││ ││回 ↓│ ⑦划款 ↓│单 ←────── 付款银行──────→收款银行 ⑥通知解款 ３．特点： ①见票即付，流动性很强； ②由银行签发保证兑付，信誉很高。 ４．适用范围：单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算。
中级财务会计章节汇总表
（二）原材料
★★★
18 19 20 21 第四章：金融资产 22 23 24 25
26 27 28 第五章：长期股权投资
29 30 31 32 第六章：固定资产 33 34
（三）其他存货 （四）存货清查及期未计量
（一）金融资产及其分类 （二）交易性金融资产 （三）持有至到期投资 （四）货款及应收款项 （五）可供出售金融资产 （六）金融资产减值
序号 1 2 3 4 5 6
章 第一章：总论
节
重要程度
（一）财务会计目标、会计基本假设和 会计基础
(二）会计信息质量要求
7 8 9 10 11 第二章：货币资金 12 13 14 15
16 第三章：存货
17
（三）会计要素 （四）会计计量属性及期应用 （五）我国企业会计准则体系
（一）货币资金概述 （二）现金 （三）银行存款 （四）其他货币资金
单选 单选 计算
2019.04-27 简答
2019.04-23 多选 2019.04-26 简答
1
2
1
5
1
2
1
1
1
1
1
1
1
5
1
5
1
2
1
5
多选 单选 单选 计算
2019.04-11 单选 2019.04-29 计算
1
2
15111111
1
2
1
1
1
1
1
5
1
1
1
5
2019.04-15 单选
1
1
2019.04-22 多选
2019.04-25 简答
2019.04-21 多选 2019.04-12 单选
财务会计学课件.ppt
三 会计处理方法
（一）取得时： 1 应当按照取得时的公允价值作为初始确认
金额。 2 相关的交易费用在发生时计入当期损益 ——“投资收益” 。 3 支付价款中包含的已宣告发放的现金股
核算：
将款项汇往外地开出采购专户：
借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款
采购员交来从采购专户付款的有关结算凭证： 借：原材料等 应交税费 —应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金—外埠存款
结余款项转回： 借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款
第二节 应收及预付款
一 应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而
第一章 资产
本章主要内容
主要介绍交易性金融资产、存货、固定资产、 无形资产等核算。
第一节 货币资金
一、库存现金（略） 二、银行存款 企事业单位的银行存款账户分为四类： 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的定义
其他货币资金是指企业除库存现金、银行 存款以外的各种货币资金，主要包括银行 汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款、外埠存款等。
借：坏账准备 3000
贷：资产减值损失 3 000
（6）公司2010年末应收丙公司的账款余额为1 250 000元，经减值测试，公司决定仍按1%计 提坏账准备。
根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目 应保持的贷方余额为12500(1 250 000×1%)元;
计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余 额为贷方11 000元，因此本年末应计提坏账准 备金额为1 500(12500-11 000)元。公司应作如 下会计处理：
会计科目经常项目详解
货币资金一、货币资金的性质与范围货币资金是指可以立即投入流通，通过购买商品或劳务，或用来偿还债务的交换媒介物。
货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
二、库存现金库存现金是存于企业、由出纳员保管并用于日常零星开支所需的货币资金。
包括库存的人民币和外币。
三、银行存款银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金。
四、其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。
其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等。
应收及预付款项应收及预付款项是指企业在结算过程中被外单位和个人临时占用的流动资产，属于企业的一种短期债权，具体内容包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款。
一、应收账款应收账款是指企业因销售产品、提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。
由于坏账而造成的损失，称为坏账损失。
二、应收票据应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售产品等而收到的商业汇票。
包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
三、预付账款预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款。
预付账款通过“预付账款”科目或“应付账款”科目核算。
四、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外，企业其他各种应收、暂付的款项。
主要包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金及应向职工收取的各种垫付款项。
存货存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
在制造业，存货主要包括原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、燃料、包装物、低值易耗品、自制半成品、在产品和产成品等。
长期投资长期投资是指不准备在1年内变现的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。
固定资产固定资产是指使用年限在1年以上、单位价值较高的生产经营用的劳动资料。
财务会计案例分析参考答案
财务会计案例分析参考答案第一章 总论【案例一】1.6月份的收入=4000+30000=340006月份的费用=1200+900=21002.6月份的收入=10000+4000+8000=220006月份的费用=5000+1200+3600=98003.权责发生制是以获得收入的权利和承担费用的责任作为确认收入和费用的归属期，而收付实现制是以 货币是否收付确定收入和费用的归属期。
通过计算说明两种方法对收入、费用和盈亏的影响。
【案例二】讨论一种观点认为，飞行员本质上是一种资源，属于人力资源。
对山航B而言，飞行员是其重要资源，主 要特征是能给企业带来未来经济利益。
但是人力资源在计量上有很大难度，与IT企业中核心技术人员、高 级经理等一样，他们的成本与价值难以可靠地计量。
因此会计上一般不予确认为资产，而在发生招募支出 时予以费用化，计入当期损益。
如果把这次受让的飞行员计入资产，那么对正在企业服役的飞行员又该如 何确认与计量其价值?因此受让的飞行员不应确认为资产。
另一种观点认为，飞行员这种人力资源应该确认为资产。
理由如下：其一，飞行员的培养成本能可靠地 计量。
山航B与公务机公司达成的协议中，16名飞行员的受让价格为1 568．42万元，根据中国民用航空 总局文件《关于规范通用航空飞行人员流动管理有关问题的通知》中“以初始培养费50万元为基数，按平 均15％递增计算补偿费用，最高计算为8年，最高补偿费用为110万元。
”合同中的金额符合文件中的规 定，所以能确认飞行员的培养成本。
其二，飞行员作为资源的风险、报酬归属问题。
从风险方面，山航B 放弃了一笔债权而受让16名飞行员，那么飞行员运作所要承担的风险都转给了山航B，山航B对飞行员拥 有控制权； 从报酬归属方面，根据山航B与公务机公司的抵债合同， 在公认的年限里的报酬归山航B所有。
从这两方面得出对飞行员这一资源能可靠地计量，由此则判断飞行员可以作为资产入账。
第二章 货币资金星海公司出纳员小王对其在2005年7月8日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。
中级财务会计内容
中级财务会计内容
中级财务会计的内容主要分为以下几个部分：
1. 货币资金的管理与核算：包括库存现金、银行存款和其他货币资金的核算。
2. 应收款项的管理与核算：包括应收账款、应收票据和其他应收款的核算。
3. 存货的管理与核算：包括原材料、库存商品、委托加工物资等存货的核算。
4. 固定资产的管理与核算：包括固定资产的取得、折旧、处置等方面的核算。
5. 无形资产和投资性房地产的核算：包括无形资产、投资性房地产的取得、摊销等方面的核算。
6. 金融资产的核算：包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等的核算。
7. 长期股权投资的核算：包括长期股权投资的取得、权益法或成本法核算等方面的内容。
8. 流动负债的核算：包括短期借款、应付账款、应付票据等流动负债的核算。
9. 非流动负债的核算：包括长期借款、应付债券等非流动负债的核算。
10. 所有者权益的核算：包括实收资本、资本公积、盈余公积等的核算。
11. 收入、费用和利润的核算：包括收入的确认和计量、费用的分类和核算、利润的形成和分配等方面的内容。
12. 财务报告：包括资产负债表、利润表、现金流量表等的编制和分析。
13. 会计调整：包括会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正等的处理方法。
以上是中级财务会计的主要内容，具体的学习内容和学习方法可以根据个人的学习需求和学习习惯进行调整。
【财务管理财务会计】 财务会计课程教学大纲
{财务管理财务会计}财务会计课程教学大纲一、财务会计的目的二、财务会计的基本前提三、财务会计的一般原则第二章货币资金教学目的和要求：本章主要阐述货币资金的概念、意义、核算任务核算方法以及结算方式等问题。
通过本章的学习，要求学生了解货币资金的意义、核算任务与有关的管理规定，理解各种结算方式的特点及适用范围，掌握货币资金的概念及核算方法。
重点：现金、银行存款以及其他货币资金的核算难点：银行转账结算方式教学内容：第一节货币资金的概念、意义与核算任务一、货币资金的概念二、货币资金的意义三、货币资金核算的任务第二节现金一、现金的管理二、现金的核算三、备用金的核算第三节银行存款一、银行存款的管理二、银行存款的核算三、银行存款核对的方法四、银行转账结算方式第四节其他货币资金一、外埠存款的核算二、银行汇票存款的核算三、银行本票存款的核算四、在途货币资金的核算第三章应收及预付款项教学目的和要求：本章主要阐述各种应收款项和暂付款项的核算问题。
学习本章，要求学生掌握应收票据、应收账款、其他应收款、预付帐款的核算方法，理解坏帐损失的确认与处理方法。
重点：各种应收及预付款项核算的方法难点：坏账损失的核算教学内容：第一节应收票据一、应收票据的概念二、应收票据的核算第二节应收账款一、应收账款的概念二、应收账款的核算第三节坏账损失一、坏账损失的概念二、坏帐损失的确认三、坏帐损失的核算第四节预付账款的核算一、预付账款的内容二、预付账款的核算第五节其他应收账款一、其他应收账款的内容二、其他应收账款的核算第四章存货教学目的和要求：本章主要介绍企业存货的核算问题，包括存货的分类、计价、收发手续以及核算方法。
学习本章，要求学生了解存货的分类、计价、收发核算的手续，掌握存货核算的方法。
重点：存货的核算难点：存货按计划成本核算的方法教学内容：第一节存货概述一、存货的概念与分类二、存货的范围三、存货的计价第二节存货的初始计价一、外购存货二、自制存货三、委托加工存货四、投资者投入的存货五、接受捐赠取得的存货七、以非货币性交易换入的存货第三节发出存货的计价一、存货成本流转假设二、发出存货的计价方法三、发出存货的会计处理第四节存货核算的其他计价方法一、计划成本法二、存货估价法第五节存货的期末计价一、存货期末计价的方法二、存货可变现净值的确定三、存货跌价准备的计提方法第六节存货清查一、存货清查的意义与方法二、存货盘盈与盘亏的会计处理第五章固定资产教学目的和要求：本章主要讲述固定资产核算的有关问题，包括固定资产的计价与分类、固定资产的取得、折旧、修理、减值、处置和清查的核算。
中级财务会计分录
一、流动资产（一)货币资金1、收到股东投入的股款借：银行存款贷：股本（实收资本）资本公积2、收到实现的主营业务收入借：银行存款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额）4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额借：其他应收款贷：库存现金差旅费剩余款并结算时借：库存现金（按实际收回的现金)管理费用（按应报销的金额）贷:其他应收款（按实际借出的现金）5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,属于库存现金短缺借：待处理财产损溢贷：库存现金属于现金溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分：借：其他应收款—应收现金短缺款（个人）库存现金贷:待处理财产损溢属于应由保险公司赔偿的部分：借：其他应收款—应收保险赔款贷:待处理财产损溢属于无法查明的其他原因：借：管理费用-现金短缺贷：待处理财产损溢如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的：借：待处理财产损溢贷：其他应付款-应付现金溢余（××个人或单位）属于无法查明的现金溢余：借：待处理财产损溢贷：营业外收入—资产盘盈利得6、收到银行存款利息借:银行存款贷:财务费用7、收回备用金和其他应收暂付款项借：银行存款等贷：其他应收款8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失赔款借：银行存款贷：营业外收入9、将款项汇往采购地开立采购专户借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡借：其他货币资金—银行汇票—银行本票—信用卡贷：银行存款11、向银行开立信用证、交纳保证金借:其他货币资金—信用证保证金贷:银行存款12、向证券公司划出资金时借:其他货币资金-存出投资款贷：银行存款购买股票、债券等时借：交易性金融资产等贷：其他货币资金—存出投资款13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款—银行汇票—银行本票14、交纳税费借：应交税费贷：银行存款15、支付购入材料的价款和运杂费A、采用计划价格核算借：材料采购应交税费—应交增值税(进项税额）贷:银行存款其他货币资金B、采用实际成本核算支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库借：原材料库存商品销售费用应交税费-应交增值税（进项税额）贷:库存现金银行存款其他货币资金支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库借：在途物资销售费用应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金银行存款其他货币资金16、支付供应单位各种款项借：应付账款/应付票据/应付内部单位款贷：银行存款17、付委托外单位加工物资加工费和运费借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷:银行存款等18、支付外购动力费借:应付账款贷：银行存款19、支付职工工资借:应付职工薪酬贷：库存现金银行存款20、购入不需安装的固定资产、开发设施借：在建工程贷：银行存款同时借：固定资产油气资产贷：在建工程21、购入工程用物资借:原材料(专用材料、专用设备）贷:银行存款/应付账款/应付票据为购置大型设备而预付款借:预付账款贷：银行存款收到设备并补付设备价款：借：原材料（专用设备）（设备实际成本）贷:预付账款（预付的价款）银行存款(补付的价款）22、支付探矿权费用、价款,采矿权费用、价款借：油气资产管理费用贷：银行存款应交税费23、拨付备用金借:其他应收款（备用金）贷：库存现金/银行存款定期补足备用金借：管理费用等贷：库存现金/银行存款24、付待领工资、暂存款和其他应付款项借：其他应付款贷：库存现金/银行存款26、支付各项成本、费用借:油气生产成本/生产成本/输油输气成本/在建工程/ 油气勘探支出/油气开发支出 /研发支出/制造费用/管理费用/销售费用 /财务费用/勘探费用/营业外支出贷：库存现金/银行存款26、发放现金股利借:应付股利贷：库存现金27、按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款或收购股票时借：股本（实收资本)等贷：银行存款（二）交易性金融资产1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（※）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息(已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款(实际支付的金额）2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借:应收股利应收利息贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额) 贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借:公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动(公允价值低于其账面余额的差额）5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借:银行存款（实际收到的金额)投资收益（处置损失)交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷:交易性金融资产—成本交易性金融资产-公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额)投资收益(处置收益）同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※）借:公允价值变动损益(公允价值高于账面余额的差额）贷：投资收益或借：投资收益贷:公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额)（三）存货1、购入物资（1）购入物资在支付价款和运杂费时借：材料采购(采用实际成本法，可使用“在途物资”）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款库存现金其他货币资金(2）采用商业汇票结算方式的,购入物资在开出、承兑商业汇票时借:材料采购（采用实际成本法,可使用“在途物资”）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后借:材料采购(采用实际成本法使用“原材料"、“库存商品"）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金/应付票据/应付账款/应付内部单位款3、预付物资货款借：预付账款/应收内部单位款贷：银行存款收到已经预付货款的物资后借:材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品"）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款/应收内部单位款补付物资货款借:预付账款/应收内部单位款贷：银行存款退回多付的货款借:银行存款贷：预付账款/应收内部单位款4、由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用借：材料采购贷：辅助生产油气辅助生产等5、向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证借：应付账款（或其它应收款）贷：材料采购购入物资运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗借：待处理财产损溢贷:材料采购6、商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用借：待摊进货费用贷：银行存款/库存现金/应付票据/应付账款/应付内部单位款7、月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总(1)对于已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证),按计划成本借：原材料/ 包装物/ 低值易耗品贷：材料采购实际成本大于计划成本的差额借：材料成本差异贷：材料采购实际成本小于计划成本的差额借：材料采购贷：材料成本差异采用实际成本法核算的，物资到达入库时借：原材料、库存商品贷：在途物资（2）对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账(下月初用红字冲回)借：原材料/ 包装物/ 低值易耗品贷:应付账款—暂估应付账款下月付款或开出、承兑商业汇票后借：材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据（3）对于发票账单已到,但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证,按实际成本借：材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款/应付内部单位款同时，按计划成本借:原材料/ 包装物/低值易耗品贷：材料采购同时结转材料成本差异.8、商品流通企业采用进价核算收到商品借:库存商品贷：材料采购月份终了,对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证，应当分别商品科目,抄列清单，并按付给供应单位的价款暂估入账（下月初用红字冲回) 借：库存商品贷：应付账款-暂估应付账款下月付款或开出、承兑商业汇票后借：材料采购应交税费-应交增值税（进项税额)贷：银行存款应付票据对于发票账单已到,但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证借：材料采购（进价)应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款采用进价核算的商品应同时按进价借：库存商品贷:材料采购9、小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资借：材料采购贷：银行存款/应付账款/应付票据10、购入并已验收入库的原材料借：原材料贷：材料采购同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异借：材料成本差异贷：材料采购实际成本小于计划成本的差异借：材料采购贷:材料成本差异11、自制并已验收入库的原材料借:原材料材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异)贷：辅助生产/油气辅助生产等材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异）委托外单位加工完成并验收入库原材料借:原材料（计划成本）材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异)贷:委托加工物资（实际成本）材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异）12、投资者投入的原材料借：原材料（计划成本）应交税费—应交增值税（进项税额)材料成本差异（计划成本小于投资合同或协议约定的价值的差额）贷：股本（或实收资本）（投资各方确认的价值）材料成本差异（计划成本大于投资各方确认的价值的差额)13、接受捐赠的原材料借：原材料(计划成本）材料成本差异贷：营业外收入—接受捐赠利得（※）银行存款（实际支付的相关税费）材料成本差异14、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，见“应收账款”科目15、通过非货币性交易取得的存货的账务处理，参照“固定资产”科目进行，涉及增值税的,同时进行相应的处理。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第一章 货币资金与应收项目
（1）不附息票据贴现（不附追索权）
贴现息＝票据到期值（面值）×贴现率×贴现期 贴现额＝票据到期值（面值）－贴现息
注：此时贴现损失即为贴现息，记作财务费用
借：银行存款 （贴现额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据 （面值）
•
第一章 货币资金与应收项目
（2）附息票据贴现（不附追索权）
2. 应收票据贴现
应收票据是企业的金融资产。企业将其
•
第一章 货币资金与应收项目
持有的未到期商业票据向银行贴现，属于金 融资产转移。
根据《金融资产转移》准则，商业票据 贴现的会计处理分两种情形：1.不附追索权 的贴现－－符合终止确认条件，应收票据予 以转销，确认贴现（出售）损益；2.附追索 权的贴现－－不符合终止确认条件，企业应 当继续确认应收票据，并将收到的贴现净额 确认为短期借款，且两者不得相互抵消。
•
第一章 货币资金与应收项目
借：银行存款 （贴现额）
贷： 财务费用 （贴现额-帐面价值）
应收票据 （帐面价值）
（3）不附息票据贴现（附追索权）
借：银行存款
（贴现额）
短期借款－利息调整 （贴现息）
贷：短期借款
（票据面值）
•
第一章 货币资金与应收项目
（4）附息票据贴现（附追索权）
借：银行存款
（贴现额）
财务会计之货币资金、 存货与投资
2020年4月18日星期六
第一章 货币资金与应收项目
一、货币资金 （一）现金 （二）银行存款 （三）其他货币资金•Biblioteka 第一章 货币资金与应收项目
二、应收项目
来自企业经营活动的：应收帐款、预付 帐款、应收票据
来自企业经营活动以外的：其他应收款 、应收股利、应收利息等
（一）应收票据 1. 应收票据的计价
短期借款－利息调整 （贴现息）
贷：短期借款
（票据到期值）
注1：票据贴现息应在票据贴现期间采用实际 利率法摊销，确认为利息费用。
注2：附注中应披露信息：①所贴现票据的性 质；②仍保留的与所有权有关的风险和报酬的性质 ；③继续确认的应收票据的账面价值和短期借款的 账面价值。
•
第一章 货币资金与应收项目
（5）已贴现的票据到期后（附追索权） ， 付款人如约付款时
借：短期借款 贷：应收票据
否则，收到银行退回的票据时 借：应收账款 贷：应收票据
•
第一章 货币资金与应收项目
（二）应收账款
1.应收账款的确认 是企业因赊销商品、产品或提供劳务而 形成的债权。 与收入的确认密切相关。 2. 应收账款的计价 应收账款＝交易发生的公允价值＋交易 费用
但短期应收款项的预计未来现金流量与其现值
•
第一章 货币资金与应收项目
相差很小的，在确定减值损失时，可不对其 预计未来现金流量进行折现。
（3）应收款项减值测试的方法 对单项金额重大的应收款项应当单独进行
减值测试； 对单项金额不重大的应收款项，可以单独
进行减值测试，也可以包括在具有类似信用 风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
•
第一章 货币资金与应收项目
业能够对该影响进行可靠计量的事项。 （2）应收账款减值损失的计量 所谓减值测试，即是预计应收账款未来现金流
量的现值。其中，选择的折现率应是当期的市场实 际利率。
若应收账款未来现金流量的现值低于应收账款 的账面价值，则应收账款出现减值，应将该应收账 款的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减 记的金额确认为减值损失，计入当期损益。
•
第一章 货币资金与应收项目
具体地： 应收账款＝商品价款＋增值税销项税额＋代垫 的运杂费、包装费等
3. 账务处理
（1）一般的账务处理 （2）现金折扣的处理 （3）销货退回与折让的处理
－－当年销售当年退回（或折让） －－以前年度销售的退回（或折让）
▲资产负债表日后事项中的调整事项 ▲非资产负债表日后事项
，按减记的金额：
•
第一章 货币资金与应收项目
借：资产减值损失 贷：坏账准备
②“坏账准备”已有账面余额的，若补提： 借：资产减值损失 贷：坏账准备
若减记： 借：坏账准备 贷：资产减值损失
•
第一章 货币资金与应收项目
③已计提坏账准备的应收款项按约收回时：
借：银行存款
（实际收回数）
坏账准备
（账面余额）
注1：一般地，基于重要性原则，票据不 论附息与否，取得时均以面值入帐。
•
第一章 货币资金与应收项目
注2：对附息票据，在结账日应计算应计 利息，并编制冲减财务费用的调整分录。
注3：资产负债表日，如有确凿证据表明 企业持有的到期应收票据不能收回或收回的 可能性不大时，应进行减值测试，并按规定 计提减值准备。
贴现息＝票据到期值（终值）×贴现率×贴现期 票据到期值＝票据面值＋票据利息 贴现额＝票据到期值－贴现息
▲ 若帐面价值（即面值＋应计利息）＞ 贴现额，其差额为贴现损失，记作财务费用
•
第一章 货币资金与应收项目
借：银行存款 （贴现额） 财务费用 （帐面价值-贴现额） 贷：应收票据 （帐面价值）
▲若账面价值（即面值＋应计利息）＜ 贴现额，其差额为贴现收益，冲减财务费用
•
第一章 货币资金与应收项目
4. 应收账款减值及坏帐
（1）应收账款减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收账款的
账面价值进行检查，如果有客观证据证明该 应收账款发生减值的，应当确认应收账款减 值损失，计提坏账准备。
表明应收账款发生减值的客观证据，是 指应收账款在初始确认后实际发生的、对该 应收账款的预计未来现金流量有影响，且企
贷：应收账款 （账面余额）
资产减值损失 （轧差）
或： 借：银行存款 坏账准备
（实际收回数） （账面余额）
资产减值损失 （轧差）
贷：应收账款 （账面余额）
•
第一章 货币资金与应收项目
（5）坏账、坏账损失及坏账的确认标准
企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款 称为坏账。
由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
（6）坏账的账务处理
①确实无法收回的，报经批准后，一般的账务 处理为：
借：坏账准备 贷：应收账款等
•
第一章 货币资金与应收项目
单独测试未发生减值的应收款项（包括 单项金额重大和不重大的），应当包括在具 有类似信用风险特征的金融资产组合中再进 行减值测试。但已单项确认减值损失的应收 款项，不应包括在具有类似信用风险特征的 金融资产组合中进行减值测试。
（4）应收款项减值的账务处理 ①资产负债表日，应收款项发生减值的