谈新准则下合并会计报表的编制
新会计准则下合并报表的编制及处理研究
新会计准则下合并报表的编制及处理研究一、引言合并报表是上市公司财务报告的一个重要组成部分。
随着经济全球化的加深和企业并购重组的不断增加，对于合并报表的编制及处理变得越来越重要。
新会计准则的出台对合并报表的编制及处理带来了新的挑战和机遇。
本文将从新会计准则下合并报表的编制及处理展开研究。
二、新会计准则下合并报表的编制1. 合并范围的确定根据新会计准则，合并范围的确定是合并报表编制的首要问题。
合并范围包括具有相互关联的实体和交易，以及企业投资于其他实体但并未取得控制权的情况。
在确定合并范围时，需要考虑实体之间的控制关系、共同控制关系和重要影响关系，以及交易的实质经济涵义。
新会计准则规定，在编制合并报表时，需要确定合并日期。
合并日期是指母公司与子公司或其他实体开始合并的日期。
一般情况下，合并日期是合并交易发生的日期，但在实际操作中可能存在时间差，需要根据合并交易的实质经济涵义来确定合并日期。
3. 资产负债表合并报表处理资产负债表是合并报表中的重要组成部分。
在新会计准则下，资产负债表的合并处理需要考虑到各实体的具体情况，包括合并日的资产负债表调整、商誉的确认、非控股权益的确认等。
1. 商誉的处理商誉是指企业对于其他企业所支付的超过被收购企业净资产公允价值的金钱或其他计量单位的金额，它是企业的价值差额。
在新会计准则下，商誉的确认和检测变得更加严格，需要对商誉进行定期的减值测试。
2. 非控制权益的确认在新会计准则下，对于合并报表中的非控制权益，需要根据实体之间的实质经济涵义来确认非控制权益的金额。
非控制权益的确认对合并报表的财务信息会产生影响，需要根据实体之间的关系和交易来做出准确的确认。
3. 关联交易的处理关联交易是指在合并实体中存在相互关联的交易和关系。
在新会计准则下，需要对关联交易进行全面和准确的披露，以保证合并报表的财务信息的真实性和完整性。
4. 财务报表附注的编制在新会计准则下，需要对合并报表进行相关的附注说明。
新会计准则下合并报表的编制及处理研究
新会计准则下合并报表的编制及处理研究新会计准则是指国际财务报告准则(IFRS)或者中国会计准则（CAS）等针对企业财务报告编制所制定的规定。
相比旧会计准则，新会计准则更加强调公司的透明度和规范性，提高了财务报告的质量和可比性。
在新会计准则下，合并报表的编制及处理也发生了一些变化。
合并报表是指母公司对其子公司的财务报表进行整合，以达到全面、真实地反映企业治理、经营状况和财务状况的目的。
新会计准则下合并报表的编制和处理主要包括以下几个方面。
第一，确定合并范围。
新会计准则规定，在编制合并报表时，要首先明确合并范围。
根据新会计准则，如果母公司对子公司具有控制权，就应当将子公司纳入合并范围。
控制权的判断标准主要是母公司是否有权力指导子公司的财务和经营决策。
第二，整合财务报表。
在新会计准则下，合并报表需要整合母公司和子公司的财务报表。
具体操作包括将母公司和子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流量进行合并。
合并报表要求以母公司的视角编制，即将子公司的财务报表调整为符合母公司的会计政策和会计准则。
处理内部交易。
新会计准则规定，在编制合并报表时，要对母公司与子公司之间的内部交易进行处理。
内部交易包括销售、采购、借款、贷款等交易。
合并报表要求将内部交易的收入和费用互相抵消，以消除内部交易对合并报表的影响，确保报表的真实性和公允性。
第四，抵消投资与股权变动。
新会计准则规定，在编制合并报表时，要将子公司的资产、负债、所有者权益、收入和费用与母公司进行抵消。
具体操作包括抵消投资的成本和回报，以及抵消股权的变动对合并报表的影响。
新会计准则下合并报表的编制和处理要求更加严格和规范，强调透明度和公允性。
企业要按照新会计准则的要求，对合并报表进行编制和处理，以保证财务报表的准确性和可比性。
企业还应加强内部控制，确保合并报表的编制过程和结果的准确性和可靠性。
这样才能更好地满足投资者和其他利益相关者的信息需求，提高企业的竞争力和形象。
新会计准则下合并财务报表的编制问题研究【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
控制。③对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体的规定。 2.2 我国合并报表编制内容和方法的变化 新准则中规定，合并财务报
表不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的变动，而 且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分 的改变。
1 合并财务报表编制概述 合并财务报表有以下特点：①特殊的会计主体。合并财务报表的主体 是由母公司和子公司若干法人组成的企业集团会计主体，是经济意义上 的会计主体，不是法律主体。②母公司编制合并财务报表，并不是企业 集团中所有企业都必须编制合并财务报表。③合并财务报表以个别会计 报表为基础编制。④连续编制合并财务报表时的连续抵消。⑤合并财务 报表编制方法独特。合并财务报表是对纳入合并范围的个别会计报表的 数据进行加总的基础上，通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务 对合并财务报表的影响予以抵消。 2 我国新会计准则下合并财务报表编制的变化及影响 2.1 我国合并报表编制合并范围的变化 ①小规模子公司和特殊行业子 公司需纳入合并财务报表范围。这样合并财务报表能反映由母公司和所 有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。②取消了比例合并 法，新会计准则明确指出应以控制为标准来界定合并范围，因此在具体 实施新会计准则时应从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
新会计准则下企业合并财务报表的探讨
新会计准则下企业合并财务报表的探讨随着经济的不断发展，企业之间的合并日益频繁。
而合并后的企业需要编制合并财务报表来展示合并后的财务状况和经营成果。
而在新的会计准则下，企业合并的财务报表编制方式也发生了一些变化。
本文将探讨这些变化，并分析新会计准则下企业合并财务报表所面临的挑战和应对之策。
一、企业合并的定义和分类在新会计准则下，企业合并是指两个或两个以上的企业合并为一个企业。
根据企业合并的形式和目的，可以分为控制合并和非控制合并两种。
控制合并是指一个企业通过取得另一个企业的股权或控制权，使得被合并的企业成为其附属企业，从而形成控股关系。
非控制合并是指两个或两个以上的企业通过某种协议或者其他形式合并为一个新的企业，但不形成控股关系。
在新会计准则下，企业合并财务报表的编制方式主要包括合并前财务信息的调整和合并财务报表的编制。
合并前财务信息的调整主要包括合并日财务信息的调整和合并前期间损益的调整。
而合并财务报表的编制主要包括合并资产负债表的编制、合并利润表的编制和合并现金流量表的编制。
在新会计准则下，企业合并财务报表面临着一些挑战。
新会计准则要求合并前财务信息的调整，而合并前财务信息的调整可能涉及到各种评估和估计，且评估和估计的不确定性可能导致合并财务报表的不确定性。
新会计准则要求在合并财务报表中披露各种相关方交易和关联方交易，而相关方交易和关联方交易的披露涉及到信息的获取和准确性的核实，可能增加企业编制合并财务报表的成本和复杂性。
新会计准则要求在合并财务报表中披露各种并购成本和合并后的商誉，而并购成本和商誉的计量涉及到商誉的减值测试和分析，可能会对企业的财务状况和经营成果产生影响。
在新会计准则下，企业合并财务报表面临着一些挑战，但企业可以通过一些方法来应对这些挑战。
企业可以加强内部控制，加强对合并前财务信息的调整和合并财务报表的编制过程的监督和管理，确保合并财务报表的准确性和可靠性。
企业可以加强对相关方交易和关联方交易的管理和披露，确保相关方交易和关联方交易的真实性和公允性。
新会计准则下企业合并财务报表的探讨
新会计准则下企业合并财务报表的探讨摘要：新会计准则对企业合并财务报表的相关要求进行了较为详尽的规定，对于企业合并后的财务报表编制和披露提出了更高的要求。
本文将探讨新会计准则下企业合并财务报表编制的主要内容和问题，并提出了相应的对策，以帮助企业更好地适应新会计准则的要求。
1. 合并范围的确定在新会计准则下，合并范围的确定更注重控制权的判断，不再仅仅依据股比。
企业需要综合考虑控制风险、现金流量、经营管理等多个因素来判断是否存在控制关系。
在编制合并财务报表时，应明确合并范围，并按照有关规定进行财务报表合并处理。
2. 合并日的确定合并日的确定是企业合并财务报表编制的重要环节。
在新会计准则下，合并日的确定应遵循经济实质原则，即在控制权转移之日确定。
3. 合并财务报表的编制合并财务报表应按照新会计准则的要求进行编制。
合并资产负债表应按照意向在未来一段时间内保持联合支配关系的公司当做合并方进行编制。
合并利润表应按照实际收益来进行编制，将合并时间段内各合并方的相关收入、成本和费用进行合并。
4. 合并财务报表的披露合并财务报表的披露要求也有所变化。
新会计准则要求企业在合并财务报表中披露合并时的交易和现金流量，同时要求披露相关关键信息，如合并计算细节、合并前后股权结构和权益结构变动等。
1. 控制权的判断难度增加新会计准则下，企业在判断合并范围时，需综合考虑多个因素，如控制风险、现金流量等，导致控制权的判断难度增加。
2. 合并日的确定存在争议合并日的确定在新会计准则下需按照经济实质原则进行，但是具体的判断标准并不明确，容易引起争议和歧义。
3. 缺乏合并财务报表编制和披露的实务指南目前，对于新会计准则下合并财务报表的编制和披露，相关的实务指南较为缺乏，企业可能缺乏相关的操作经验。
1.加强内部控制企业应加强内部控制，建立完善的控制制度，准确判断合并范围和控制权，以确保合并财务报表的准确编制。
2.建立明确的合并日判断标准企业应根据实际情况，结合经济实质原则，制定明确的合并日判断标准，避免合并日确定过程中的争议。
浅谈新准则中合并财务报表的编制问题新
目录一、新会计准则 ............................................................................................. - 3 -（一）新会计准则下财务报表合并的变化............................................................................ - 3 -1.新准则关于合并报表编制方法的变化............................................................................... - 3 -2.新准则关于合并范围的变化............................................................................................ - 3 -（二）新会计准则下合并财务报表的特点............................................................................ - 3 -1.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围...................................................................... - 3 -2.充分考虑我国国情，区分企业合并类型............................................................................ - 4 -二、新准则下合并会计报表的编制 .................................................................... - 4 -（一）新准则下合并会计报表的变化.................................................................................. - 4 -1.合并财务报表会计处理方法的变化.................................................................................. - 4 -2.合并范围确定的变化..................................................................................................... - 4 -（二）新旧准则中合并会计报表具体操作方法上的差异......................................................... - 4 -1.资产负债表的差异........................................................................................................ - 4 -2.合并利润表上的差异..................................................................................................... - 5 -3.合并会计报表程序上的差异............................................................................................ - 5 -（三）新准则下财务报表合并实际案例（花神集团）............................................................ - 5 -1.企业合并及商誉........................................................................................................... - 5 -2.对子公司投资 .............................................................................................................. - 5 -3.所得税........................................................................................................................ - 6 -4.无形资产..................................................................................................................... - 6 -5.非金融长期资产减值损失的转回 ..................................................................................... - 6 -6. 借款费用................................................................................................................... - 6 -7.开办费........................................................................................................................ - 6 -8.职工福利费 ................................................................................................................. - 6 -9.盈余公积..................................................................................................................... - 6 -10.前期差错更正及其影响................................................................................................ - 6 -11. 税项.................................................................................................................... - 11 -12. 企业合并及合并财务报表......................................................................................... - 12 -三、总结..................................................................................................... - 14 -参考文献................................................................................................ - 15 -浅谈新准则中合并财务报表的编制问题——以花神集团财务变更为例[摘要]新会计准则正是在会计的国际协调和趋同的大背景下，同时考虑我国的特殊经济环境的大背景下颁布的。
新会计准则下合并报表编制方法的几点思考_崔艳华
◎文/崔艳华摘要：本文从新准则与旧规定及与国际会计标准的比较分析入手，着重分析合并会计报表改革的整体思路。
合并会计报表的必要性来自于企业集团的性质、会计的实体理论和实质重于形式的原则。
关键词：新会计准则；合并会计报表；编制方法中图分类号：F231文献标识：A文章编号：1006－1255－（2010）12－0061－04作者简介：崔艳华（1973—），女，天津市蓟县水务局。
邮编：301900新会计准则下合并报表编制方法的几点思考合并会计报表一直被公认为会计界难题之一，我国新准则体系对原有合并报表方面的规定进行了全面的修正和改进，从整体上和国际会计准则相趋同。
在以母公司为核心的企业集团内，从形式上来说，母子公司各自为独立的法律实体，但从实质上讲，母子公司的经营活动是处于同一管理控制之下。
在这种情况下，经济控制超越了法律实体，各独立报表不能全面反映同一管理控制下经济实体的经济活动。
根据会计中实质重于形式的原则，需要编制合并会计报表，以反映和传递在共同管理控制下的公司集团的财务状况、经营成果和现金流转等总括情况，满足报表使用者对特定经济实体而非法律实体的财务信息的需求。
集团经济实体的实质处于重要地位，是研究和编制合并会计报表的基础与出发点，构成合并报表会计方法理论结构的第一层次。
一、新会计准则的合并理念解析（一）合并理念的特征分析目前合并报表的主要理论是母公司理论和实体理论。
参照两种理论的主要特征，对旧规定和新准则进行比较分析。
通过比较可以看出，我国的旧规定基本属于母公司观，新准则已实现了定位于实体观的变革。
国际方面，IAS 现行准则是母公司观和实体观混用的，在少数股权的列示问题上仍以母公司理论为基础。
但IASB 在讨论对IAS27的改进时认为：少数股权不符合《编报财务报表的框架》中负债的定义，代表的是少数股权股东对子公司权益的要求权，符合业主权益的定义，所以不应在负债和股东权益之外单独列示，而应该作为业主权益项目列示在合并股东权益之中。
新会计准则下合并报表的编制及处理研究
新会计准则下合并报表的编制及处理研究摘要：随着经济全球化趋势的加剧和公司经营结构的逐渐复杂化，多数公司面临合并报表检讨的复杂问题。
为了满足新会计准则下的合并报表处理要求，公司需要充分了解合并报表的基本原则以及如何实现报表数据的统一整合。
本文结合最新情况，全面分析了新会计准则下的合并报表编制原则，提出了相应的实际操作建议，并阐述了合并报表处理过程中的挑战和应对策略。
关键词：新会计准则；合并报表；编制原则；实际操作建议；挑战与策略新会计准则对合并报表的编制原则进行了全面规范和制定，并对以前的规定进行了修订。
在新会计准则下，对于经营实践中具有实际控制权的公司，应该进行合并报表编制。
合并报表编制的基本原则如下：1.实现数据汇聚且确保数据准确性。
2.遵守了对股东权益的会计确认原则。
3.为外部用户提供真实、完整和清晰的信息。
4.采用与控制权相关的会计处理模式。
5.遵守有关会计承诺和市场标准。
在实际操作中，将合并报表的编制原则与实际情况相结合，可以将公司财务信息准确地表现在合并报表中。
二、实际操作建议在新会计准则下的合并报表编制过程中，公司可考虑采取以下实际操作建议。
1.分清实控公司与非实控公司实控公司与非实控公司在应用新会计准则时，其合并报表的编制方式不同。
因此，公司应当先对实控公司和非实控公司进行分类，以便掌握公司合并报表的编制标准，从而更加准确地表现公司的财务状况。
2.保持数据一致性在合并报表编制过程中，公司应该将财务报表中的基本账目信息进行统一整合，以保证数据的一致性和准确性。
这包括可能涉及到的资产、负债和股东权益等各类信息，但需要注意数据整合的权限问题。
3.及时正确披露关键信息在新会计准则下，随着财务报表的透明度不断提高，公司也需要对其合并报表进行及时、正确的披露。
这包括必须披露的关键信息，如合并报表的基本语言、报表的格式、会计年度、公司名称、控制权行使方式等内容。
三、合并报表处理过程中的挑战与应对策略随着公司经营结构的日益复杂，合并报表的编制和处理也面临着一些实际挑战。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
新准则下合并会计报表的编制研究合并会计报表作为企业集团规定编制的正式会计报表，是反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
随着经济的全球化、一体化，我国企业会计准则的制定必然参考国际会计准则相关内容的变迁、倾向以及新出现的经济业务。
作为财务会计公认的难题之一，随着我国会计理论的发展与实务界的共同努力，实务操作上有困难的难题逐渐有了相对成熟的理论和方法体系。
合并会计报表准则与1995年发布的《合并会计报表暂行规定》以及其他以往关于合并会计报表的零星规定（以下简称“旧准则”）相比，新颁布的“企业会计准则——合并财务报表”在合并会计报表等重要概念的定义、控制的判断标准、合并理论、合并会计报表的构成及内部抵消处理等方面与以往的标准相比，有了重大突破。
一、新准则下合并会计报表的变化（一）合并会计报表概念的变化新准则对合并会计报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
而在旧准则中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。
”仅从定义上分析就可看出一定的差异，在旧准则中“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司直接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。
”在新颁布的准则中，“子公司是指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位（如信托基金等）也视同子公司。
”可以看出，新准则中是基于“控制”概念对子公司进行定义的，当母公司能够控制一个主体的财务和经营政策，并借此从该主体的经营活动中获取利益时，该母公司就具有控制权，更加宽泛了控制的定义。
（二）基本理论及会计处理方法的变化在我国财政部于2006年2月颁布的新会计准则中，企业合并的基本理论和会计处理方法都发生了变革。
第一，新准则对合并会计报表基本理论规定的变化。
财政部新颁布的合并会计报表准则所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论。
合并会计报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。
所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
第二，新准则对企业合并会计处理方法规定的变化。
新准则规定，同一控制下的企业合并采用权益结合法核算，非同一控制下的企业采用购买法核算。
目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价不是双方讨价还价的结果，因此以账面价值作为会计处理的基础。
非同一控制下的企业合并可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。
（三）合并范围确定的变化合并会计报表就是将子公司报表纳入母公司报表。
按照我国暂行规定，子公司是被母公司所控制的境内外投资企业。
目前，国内外会计准则对是否纳入合并范围要以子公司是否被母公司控制为基础这一点已达成共识，即母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围。
其中，控制是指一个企业能够决定其他企业的财务和经营政策，并能据此从其他企业的经营活动中获取利益的权力。
按照“实质重于形式”原则，控制是指母公司对子公司拥有实际控制权。
按照控制的实际含义，应该纳入合并会计报表范围的子公司有：第一，母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；第二，其他被母公司所实际控制的被投资企业。
按照财政部新颁布的合并会计报表准则，合并会计报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。
所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
二、合并会计报表的编制理论合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体。
以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。
哪些公司可纳入企业集团，控制是确定的关键。
一个公司拥有另一个公司50％以上，股权视为取得控制权，可将其纳入合并范围之内。
当在一个企业集团中母公司拥有子公司的股权虽在50％以上但不足100％时，在该企业集团内就会出现多数股权（取得控制权的母公司股权）和少数股权（子公司的少数股权）。
随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。
（一）母公司理论母公司理论认为，合并会计报表是母公司财务报表的扩展，编制合并会计报表的基本目的是为母公司股东和债权人服务，子公司的少数股权股东被看作是外人。
母公司理论主要特点包括：子公司中的少数股东权益作为合并资产负债中的负债项目列示；少数股东在子公司当期净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目列示；合并商誉与子公司少数股权股东无关。
（二）实体理论实体理论认为，从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权的股东不再被看成是外人。
实体理论主要特点包括：子公司的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司权益并列；合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母公司和子公司少数股东之间进行分配；合并过程中产生的商誉为全体股东共享。
（三）所有权理论所有权理论认为，企业集团是指以投资公司为基础，连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分。
所有权理论主要特点包括：合并会计报表中只应包括投资公司在接受投资公司资产、负债、收入、费用中与其出资比例相适应的部分，即接受投资公司资产负债表和损益表的数额，按照投资公司所占的比例计入合并会计报表；合并过程中产生的商誉属于投资公司；在合并资产负债表中少数股权不予列表，接受投资公司的全部资产不能完整反映。
体现所有权理论的比例合并法主要运用于合营报表的编制，该种合并理论一般是与其他合并理论结合被采用的。
就合并会计报表的编制而言，实务中采用较多的是母公司理论和实体理论。
（四）新旧准则下三种理论的比较1．旧准则采用的理论——母公司理论特点按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。
其特点是：（1）在合并会计报表中，母公司的资产和负债可按市价反映，按照公允价值改记的子公司净资产，仅限于归属买方的部分，少数股权只能以账面价值反映，这种观点认为属于少数股权的部分并没有被购买，应当保持被购买前的账面价值；（2）合并过程中产生的商誉属于母公司；（3）合并后的股东权益中删除了少数股权，仅包括母公司股东的权益。
可见，按照母公司理论，合并会计报表的编制方法主要是从母公司股东权益出发考虑的，是为母公司现有的和潜在的股东而编制的。
由于合并会计报表由企业集团中母公司编制，而母公司股东最关心属于自己份额的净资产，要据此评价自己所有权的价值，并做出有关决策，所以这一理论得到广泛运用。
2．新准则采用的理论——实体理论特点按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待。
不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益，采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动管理的需要。
其主要特点：（1）所有资产和负债均按市价反映，任何资产重新估价应针对整个企业集团，包括被控股公司中的少数股权；（2）在合并过程中产生的商誉由全部股东共享；（3）在合并后的股东权益中既包括多数股权，又包括少数股权。
按照实体理论，不论是主要的占统治地位的股权，还是次要的占从属地位的股权，都同等看待，并不把少数股权看成是企业集团与外界的经济关系。
合并会计报表提供的会计信息能完整的反映整个企业集团的财务状况和经营成果。
企业集团内部各公司之间价值运动所产生的影响全部抵消，也较母公司理论简单，当然对母公司股东来说，按照母公司理论编制的合并会计报表更能满足他们的需要。
3．新旧准则有关理论的比较通过上述我们可以了解编制合并会计报表理论的基本内容。
从其依据的理论来看，旧准则主要采用了母公司理论，是母公司理论和实体理论的某种综合。
旧准则在合并资产负债表中将少数股东权益在负债项目和所有者权益项目中间单独列示，少数股东当期损益在合并利润表中净利润项目前作为费用列示，少数股东权益按历史成本计价，合并商誉与子公司少数股权股东无关。
通过解读06年新的《企业会计准则第33号——合并财务报表》发现新准则似乎放弃了母公司理论，由原来主要以母公司理论为依据改为以实体理论为依据。
具体表现为：新准则在合并资产负债表中将少数股东权益在所有者权益项目下以“少数股东权益”项目单独列示，子公司当期净损益中属于少数股权股东权益的份额，在合并利润表净利润项目下以“少数股东损益”项目列示，合并价差由全部股东共享，新准则取消了比例合并法。
所以，实体理论对多数股东和少数股东一视同仁的做法，有助于更好地实现决策有用的会计目标。
同时它将债权人和所有者视为同等重要的利益当事人，而且克服了双重计价标准的矛盾。
实体理论强调的是母公司对子公司资源的控制观和母子公司作为整个经济实体的实质，所以更加符合实质重于形式的原则，更能有效的反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
同时，实体理论要求100％抵消集团公司间交易未实现的损益，而不是按母公司持股比例抵消，有助于抑制企业集团进行关联方交易操纵利润，从而提供更为相关和可靠的会计信息，实现会计目标。
所以笔者相信实体法在合并会计报表的合并理论中会处于支配地位。
三、新旧准则中合并会计报表具体操作方法上的差异（一）合并资产负债表的差异首先，新准则规定在购买日，母公司对子公司长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应在商誉项目列示，商誉发生减值的，应按减值测试后的金额列示。
而旧准则规定抵消时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期股权投资中单独反映。
其次，新准则规定母公司与子公司、子公司相互间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应计入投资收益项目。
而旧准则规定对长期股权投资中内部债券投资与应付债券抵消时发生的差额，作为合并价差处理。
再次，新准则规定子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应作为少数股东权益，在合并资产负债表所有者权益下以“少数股东权益”项目列示。
而旧准则规定子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应作为少数股东权益，在合并资产负债表所有者权益类项目之前，单列一类，以总额反映。
（二）合并利润表上的差异首先，新准则规定母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他形式的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益予以抵消，且对其计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分也应当抵消。