华农小自考 审计学原理课件 第⑧章购货与付款循环审计
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购货与付款循环审计课件
购货与付款循环的主要业务活动
01
02
03
04
提出采购需求
根据企业的生产经营需要，确 定采购的商品或劳务。
签订采购合同
与供应商签订采购合同，明确 采购商品或劳务的数量、质量 、价格、交货时间等条款。
验收商品或劳务
对采购的商品或劳务进行验收 ，确保符合合同约定的要求。
支付款项
根据合同约定的付款条件和时 间，进行款项的支付。
购货与付款循环审计 课件
目录
• 购货与付款循环概述 • 审计目标与计划 • 审计实施 • 审计报告与结论 • 案例分析
01
购货与付款循环概述
定义与特点
定义
购货与付款循环是指企业购买商 品或劳务，以及支付款项的一系 列业务活动。
特点
涉及频繁的业务交易，涉及的金 额较大，与企业的资产、负债和 费用密切相关。
案例二：预付账款审计案例
总结词
预付账款审计案例主要关注企业预付账 款的真实性和合规性，以及是否存在舞 弊行为。
VS
详细描述
预付账款是企业的一项重要资产，审计时 应重点关注预付账款的真实性和合规性， 检查是否存在舞弊行为，如虚构预付款项 、挪用预付款项等。审计方法包括检查预 付款项的支付凭证、合同协议等，以及对 应付账款进行账龄分析，确定是否存在长 期挂账的情况。
评估内部控制制度的健全性和有效性 ，确定其能否合理保证购货与来自款循 环的可靠性。穿行测试
通过追踪购货与付款循环的业务流程 ，验证内部控制制度在实际操作中的 执行情况。
实质性测试
细节测试
对购货与付款循环中的关键业务数据进行详细测试，验证其 真实性和准确性。
分析性程序
通过比较分析相关数据，发现异常波动和趋势，进一步确定 审计重点。
审计学采购与付款循环审计47页PPT
（二）请购控制
一个企业可以针对不同情况下商品或劳务的请购 ，制定不同的请购制度，确定不同的请购方法， 但无论在什么情况下请购商品或劳务，其关键控 制均应包括以下内容：
❖ 1、请购商品或劳务应填写请购单，请购单的内 容必须完整。请购单主要包括商品或劳务的名称 、数量、种类、用途等内容。
❖ 2、请购单应由仓库管理部门或其他部门根据授 权填写。一般来说，企业正常生产经营所需的物 资由经一般授权的人员提出请购，并填写请购单 ；固定资产、无形资产等资本性支出应由经特殊 授权的特定人员提出请购，并填写请购单。
❖ 6.转账凭证
❖ 7.付款凭证
❖ 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证,是[财务部门]用来
记录库存现金和银行存款[已实际发生的]支出交易的记账凭证[ 后附付款凭单]。
❖ 8.应付账款明细账
❖ 9.库存现金日记账和银行存款日记账
❖ 10.供应商对账单[卖方对账单。与销售交易中的客户月末对 账单属于同一个事项的不同侧面]
❖ （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭 单要求付款。
业务环节 请购
编制、发出订购单 验收商品 存储商品 确认付款
编制记账凭证 登记入账
支付货款
执行部门 仓库，其他
采购 验收 仓库，其他 应付凭单 财务 财务
凭证或账簿 请购单 订购单 验收单 入库单 应付凭单 记账凭证 应付账款
财务
现金、银行存款日记账
❖ 5.付款凭单[注意与付款凭证的区别]
❖ 应付凭单部门[统称。谁请购谁付款/批准请购单的部门]编制，载 明已收到的商品、资产[后附验收单]或接受的劳务、应付款金额[ 后附卖方发票]和付款日期[与采购合同、卖方发票上付款条件相关]
，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件
一个企业可以针对不同情况下商品或劳务的请购 ，制定不同的请购制度，确定不同的请购方法， 但无论在什么情况下请购商品或劳务，其关键控 制均应包括以下内容：
❖ 1、请购商品或劳务应填写请购单，请购单的内 容必须完整。请购单主要包括商品或劳务的名称 、数量、种类、用途等内容。
❖ 2、请购单应由仓库管理部门或其他部门根据授 权填写。一般来说，企业正常生产经营所需的物 资由经一般授权的人员提出请购，并填写请购单 ；固定资产、无形资产等资本性支出应由经特殊 授权的特定人员提出请购，并填写请购单。
❖ 6.转账凭证
❖ 7.付款凭证
❖ 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证,是[财务部门]用来
记录库存现金和银行存款[已实际发生的]支出交易的记账凭证[ 后附付款凭单]。
❖ 8.应付账款明细账
❖ 9.库存现金日记账和银行存款日记账
❖ 10.供应商对账单[卖方对账单。与销售交易中的客户月末对 账单属于同一个事项的不同侧面]
❖ （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭 单要求付款。
业务环节 请购
编制、发出订购单 验收商品 存储商品 确认付款
编制记账凭证 登记入账
支付货款
执行部门 仓库，其他
采购 验收 仓库，其他 应付凭单 财务 财务
凭证或账簿 请购单 订购单 验收单 入库单 应付凭单 记账凭证 应付账款
财务
现金、银行存款日记账
❖ 5.付款凭单[注意与付款凭证的区别]
❖ 应付凭单部门[统称。谁请购谁付款/批准请购单的部门]编制，载 明已收到的商品、资产[后附验收单]或接受的劳务、应付款金额[ 后附卖方发票]和付款日期[与采购合同、卖方发票上付款条件相关]
，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件
第八章--采购与付款循环的审计
4. 企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定 的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经 有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
5. 企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物 出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货货款。
6. 企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款 等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
4. 租入固定资产有无久占不用，浪费损坏的现象；租出固定资产有无长 期不收租金、无人过问，有无变相馈送、转让等情况。
5. 租入资产是否登入备查簿；对于租赁资产的改良，双方在合同中是否 有约定。
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29
步骤八：检查累计折旧
此步骤可实现目 标D
1. 获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与 总账数和明细账合计数核对。
1. 请购与审批； 2. 询价与确定供应商； 3. 采购合同的订立与审核； 4. 采购与验收； 5. 采购、验收与相关会计记录； 6. 付款的申请、审批与执行。
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8
（二）完善的授权审批制度
交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确 的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授 权审批程序包括：
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编制付 款凭单
5
三、采购与付款循环主要凭证与会计记录
1、请购单——商品制造、资产使用部门 2、订购单——采购部门 3、验收单——仓库 4、购货发票——供应商开具 5、付款凭单 6、转账凭证 7、付款凭证 8、明细账(应付账款明细账) 9、日记账（库存现金、银行存款) 10、卖方对账单
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第八章 购货与付款循环的审计
最新课件
1
了解： 购货与付款循环主要业务活动和审计目标 理解： 购货与付款循环控制测试 掌握： 购货与付款循环实质性测试 应付账款、应付票据、预付账款和固定资产的审计
5. 企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物 出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货货款。
6. 企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款 等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
4. 租入固定资产有无久占不用，浪费损坏的现象；租出固定资产有无长 期不收租金、无人过问，有无变相馈送、转让等情况。
5. 租入资产是否登入备查簿；对于租赁资产的改良，双方在合同中是否 有约定。
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步骤八：检查累计折旧
此步骤可实现目 标D
1. 获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与 总账数和明细账合计数核对。
1. 请购与审批； 2. 询价与确定供应商； 3. 采购合同的订立与审核； 4. 采购与验收； 5. 采购、验收与相关会计记录； 6. 付款的申请、审批与执行。
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（二）完善的授权审批制度
交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确 的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授 权审批程序包括：
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编制付 款凭单
5
三、采购与付款循环主要凭证与会计记录
1、请购单——商品制造、资产使用部门 2、订购单——采购部门 3、验收单——仓库 4、购货发票——供应商开具 5、付款凭单 6、转账凭证 7、付款凭证 8、明细账(应付账款明细账) 9、日记账（库存现金、银行存款) 10、卖方对账单
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第八章 购货与付款循环的审计
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1
了解： 购货与付款循环主要业务活动和审计目标 理解： 购货与付款循环控制测试 掌握： 购货与付款循环实质性测试 应付账款、应付票据、预付账款和固定资产的审计
购货与付款循环审计详解.pptx
(三)关注固定资产的增减变动
检查固定资产的增加：外购固定资 产主要是通过追查发票、合同、协 议等原始记录，并检查凭证和账簿， 从而确定新增的固定资产是否真实， 入账价值是否正确。
检查固定资产的减少：审计固定资 产减少的主要目的，就在于查明业 已减少的固定资产是否已做适当的 会计处理。
第25页/共30页
（1）以下审计程序中，D注册会计师最有可能证 实已记录应付账款存在的是（ ）。
A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票 和入库单等凭证
B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购 单
C . 抽 取 购 货 合 同 、 购第货14发页/共票30页和 入 库 单 等 凭 证 ， 追
13
• 答案：A
露）。
第10页/共30页
第二节 应付账款实质性程序
• (一)函证应付账款 • 并非必须：应付账款主要是防止低估，而函证不能
有效查出低估的应付帐款，况且注册会计师能够取 得购货发票等外部凭证证实应付账款余额。 • 函证条件：控制风险较高、某应付账款明细账户金 额较大或被审计单位处于财务困难阶段。 • 函证对象：较大金额的债权人，以及余额不大甚至 为零的重要供货人。 • 函证方式：通常采用肯定式。 • 替代程序：检查决算日后应付账款明细账及库存现
• 确认与记录负债时，要注意检查有关原始凭证的正确性，核对购货发票的 内容与订购单、验收单以及运货单的一致性，并对购货发票计算的正确性 进行检查。这些控制与“存在或发生”、“完整性”和“计价与分摊”认
第7页/共30页
【例题】 A注册会计师作为XYZ股份有限公司 2003年度会计报表审计的项目负责人，在复核 采购付款循环的审计工作底稿时，需要对有关 问题做出专业判断。
款)
购货与付款循环审计ppt63页
• 根据实际情况及有关法规，审计人员提出审计 意见如下：1、对所欠A公司材料款5000元， 应聘请有关专业人员对材料质量是否符合合同 规定做出鉴定，如确定质量不符，应敦促A公 司重新发送材料并收回不符合标准材料。2、 按会计制度规定，某机械厂销售多余材料款 200000元应作如下调整，并按规定补交增值税 和企业所得税
注测会计师应如何查找未入帐的应付账款
将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对， 是找查漏记应付账款的有效方法，所有负债均需结清。 因此，债务发生时未入帐的，在付款时就必须记入账， 可以发现由于故意或疏忽漏记的某些应付款业务，从而 查找出决算日资产负债表少记的付债凭证
[解题思路]
1、本题考点是应付账款的实质性测审计最大区别是（ ）
A 前者侧重于审计所有权，后者侧重于审查义务
B 前者侧重于应付帐款，后者侧重于应收账款
C 前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列
D 前者与损益无关，后者与损益有关
C
解析：对资产负债表的审计是防止其高估资产，低估负债，来粉饰 财务状况
10-4固定资产和累计折旧审计
• 借：应付账款——B公司 200,000
• 贷：主营业务收入
200,000
• 返回
[例4]某审计人员正对甲公司的应付账款项 目进行审计，根据需要，决定对甲公司 下列四个明细账户中的两个进行函证
明细账户
A公司 B公司 C公司 D公司
应付账款年末余 本年度进货总额
额
22,650
46,100
0
1,980,000
65,000
75,000
190,000
2,123,000
试问：1、该审计人员应该选择哪两位供货人进 行函证？为什么？
购货和付款循环审计课件
应付账款和付款测试
总结词
核对应付账款和付款记录，确保与合同和实际交易一致，并检查是否存在未处理的异常 情况。
详细描述
审计人员应对应付账款和付款记录进行详细核对，确保其与合同和实际交易一致。检查 是否存在未处理的异常情况，如未结算的发票、错误的支付金额或支付延迟等。此外， 审计人员还应验证付款记录的准确性和完整性，以确保所有交易都已正确记录并处理。
05
审计发现与报告
审计发现
审计人员在购货和付款循环中发现了一些关键问题，包括内部控制缺陷、不合规操 作和潜在的舞弊行为。
审计人员还发现了与供应商管理、合同履行和发票处理等方面的问题，这些问题可 能导致企业面临财务风险和运营风险。
在审计过程中，审计人员还注意到了一些与采购和付款循环相关的其他问题，例如 缺乏有效的审批流程、不充分的文档记录和信息系统安全风险。
参与人员和职责
01
02
03
采购部门
负责与供应商进行谈判、 签订采购合同、下达采购 订单、接收货物等。
财务部门
负责审核采购合同、发票 、付款凭证等，并完成款 项支付。
其他相关部门
如仓储部门、质量检验部 门等，负责相关物资的验 收、入库、保管等。
关键业务活动
采购计划制定
根据企业生产经营需求，制定合理的采购计 划。
执行审计程序，收集充分 适当的审计证据，并记录 审计工作底稿。
03
内部控制测试
内部控制制度测试
测试内部控制制度的完整性
评估内部控制制度是否覆盖了购货和付款循环的所有环节，是否 存在遗漏。
测试内部控制制度的合理性
分析内部控制制度的设计是否符合企业实际情况，是否具有可操作 性。
测试内部控制制度的合规性
购货与付款循环审计课件
05
购货与付款循环的
审计报 告
审计报告的内容
审计目标
明确审计的目的和范围，阐述审计的必要性 和重要性。
审计范围
详细说明审计涉及的时间、地点、人员和业 务范围。
审计方法
介绍审计过程中采用的技术和方法，包括数 据收集、分析和验证等。
审计结果
汇总审计发现的问题、分析问题产生的原因 及潜在影响。
审计报告的撰写要求
购货与付款循环的主要业务活动
商品采购
验收与入库
应付账款处理
付款处理
根据生产或销售需求， 向供应商发出采购订单，
并签订采购合同。
对采购的商品进行验收， 确保质量合格后办理入 库手续。
核对采购发票与入库单 据，确认应付账款，并
安排付款。
核对付款条件和金额， 确保准确无误后进行付
款操作。
购货与付款循环的风险点
04
购货与付款循环的
实质性程序
实质性程序的要点
确定审计目标
了解业务流程
明确审计目标，确保审计工作符合审计准 则和相关法律法规的要求。
了解购货与付款循环的业务流程，包括采 购、验收、入库、付款等环节，以便确定 审计重点和风险点。
确定审计范围和重点
制定审计计划
根据了解的业务流程和风险点，确定审计 范围和重点，确保审计工作有针对性。
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02
03
04
商品质量风险
供应商提供的商品可能存在质 量问题，导致企业生产或销售
受影响。
应收账款风险
未能及时收回货款，可能导致 企业资金链紧张或坏账损失。
采购成本风险
采购成本过高或过低，影响企 业的盈利能力和市场竞争力。
内部控制风险
购货与付款循环审计(ppt 42页)
• （书243页）
• （二）初步评估控制风险
首页 8
• 审计人员在对内控制了解的基础上， 通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控 制目标的控制风险水平。
• （三）控制测试
• 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务 。
• （1）从明细账记录追查至原始凭证。主 要检查每一笔业务是否都有清购单、订购 单、购货发票和验收单，过程是否正确。
和购货发票，并作为付款凭证单的附件
•
2、健全的存货、固定资产、应付账
款采购簿记录
•
3、订购单、验收单、购货发票应顺
序编号
•
4、核对购货发票、订购单和请购单
首页 7
•
5、定期将应付账款等账户的明细账和
总账进行核对
•
6、定期与供应商核对有关记录
• 2、描述内部控制
• 采用恰当方法描述内部控制。购货与付 款循环的内部控制调查表如表所示：
因赊购商品和劳务等引起的短期债务， 如采取赊购方式购买商品、原料、固定 资产及其它办公用品形成的短期债务。 • （一）审计目标：
首页 13
• 1、确定应付账款的发生和偿还记录是否 完整
• 2、确定应付账款期末余额是否正确 • 3、确定应付账款在会计报表上的披露是
否恰当 • （二）应付账款的实质性测试审计程序 • 1、获取或编制应付账款明细表，复核合
计正确 并与报表数、总数和明细账合计 数核对是否相符。
首页 14
• 2、分析性复核
• 在应付账款审计中应用分析复核的方 法，发现潜在的错报。如下表：
• 分析性复核及其可能发现的潜在错报：
•
方法
发现的潜在错报
（1）比较本期与以前 各期应付账款明细账
《审计》第八章
• （一） 请购商品 • 大多数企业对正常经营活动所需物资的购买均做一般授权， 比如，
仓库在现有库存达到再订货点时就可直接提出采购申请， 其他部门 也可为正常的工作直接申请采购有关物品。
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第一节 购货与付款循环概述
• 因此， 仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单， 其他部门也可以对所需要购买的未列入存货的项目编制请购单。但对 资本支出和租赁合同， 企业政策则通常要求做特别授权， 只允许指 定人员提出请购。请购单可由手工或计算机编制。由于企业内很多部 门都可以填列请购单， 不便事先编号。为加强控制， 每张请购单必 须经由对这类支出负预算责任的主管人员签字批准。
• （五） 退货和折让的控制制度
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第二节 购货与付款循环的控制测试
• 购货部门在收到验收单后， 如果发现货物的数量和质量不符合订购 单上的要求， 应及时通知供应商。对于数量上的短缺， 通常是要求 供应商补足。如果是质量上的问题， 则应首先通知使用部门不能使 用该批货物， 然后决定是退货还是要求供应商给予适当的折让。当 决定退货时， 购货部门应编制退货通知单， 授权运输部门将货物退 回， 同时将退货通知单副本寄交供应商。退货通知单要经过授权人 审核批准。运输部门经手货物退回后， 应通知购货部门和会计部门。 购货部门在货物退回后， 应编制借项凭单， 内容包括退货数量、价 格、日期、供应商名称以及金额的计算等。会计部门应根据借项凭单 来调整应付账款。
• （七） 支付货款的内部控制 • 不同的结算方式， 其内部控制不同， 下面以支票结算方式为例， 介
绍有关的内部控制。 • （１） 独立检查已签发支票的总额与所处理付款凭单的总额的一致
性。 • （２） 支票应当由被授权的财务部门的人员负责签署。 • （３） 被授权签发支票的人员应确定每张支票都附有一张已经审批
仓库在现有库存达到再订货点时就可直接提出采购申请， 其他部门 也可为正常的工作直接申请采购有关物品。
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第一节 购货与付款循环概述
• 因此， 仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单， 其他部门也可以对所需要购买的未列入存货的项目编制请购单。但对 资本支出和租赁合同， 企业政策则通常要求做特别授权， 只允许指 定人员提出请购。请购单可由手工或计算机编制。由于企业内很多部 门都可以填列请购单， 不便事先编号。为加强控制， 每张请购单必 须经由对这类支出负预算责任的主管人员签字批准。
• （五） 退货和折让的控制制度
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第二节 购货与付款循环的控制测试
• 购货部门在收到验收单后， 如果发现货物的数量和质量不符合订购 单上的要求， 应及时通知供应商。对于数量上的短缺， 通常是要求 供应商补足。如果是质量上的问题， 则应首先通知使用部门不能使 用该批货物， 然后决定是退货还是要求供应商给予适当的折让。当 决定退货时， 购货部门应编制退货通知单， 授权运输部门将货物退 回， 同时将退货通知单副本寄交供应商。退货通知单要经过授权人 审核批准。运输部门经手货物退回后， 应通知购货部门和会计部门。 购货部门在货物退回后， 应编制借项凭单， 内容包括退货数量、价 格、日期、供应商名称以及金额的计算等。会计部门应根据借项凭单 来调整应付账款。
• （七） 支付货款的内部控制 • 不同的结算方式， 其内部控制不同， 下面以支票结算方式为例， 介
绍有关的内部控制。 • （１） 独立检查已签发支票的总额与所处理付款凭单的总额的一致
性。 • （２） 支票应当由被授权的财务部门的人员负责签署。 • （３） 被授权签发支票的人员应确定每张支票都附有一张已经审批
购货与付款循环审计powerpoint61页.pptx
第2节 购货与付款循环的控制测试
⒊订货控制。无论何种需要的请购，购货部门在收到请购单后，在最终发出购货订管理部门来进行，而不是在购货部门）等问题。⒋验收控制。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。⒌应付账款的控制。⒍付款控制。⑴支票准备。⑵支付。⑶会计处理。
案例分析题
⒊空调设备于2013年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为80万元，但公司在2014年1月15日才收到，因此记入1月份的账目中。⒋欠某公司2013年10、11、12月的广告费9,000元，发票开出日期为2013年12月31日，但一直到2014年1月15日付款时方计入账户中。要求：根据以上情况，审计人员应提出怎样的审计意见？
第1节 购货与付款循环概述
二、涉及的主要业务活动⒈请购商品。⒉编制订购单。⒊验收商品。⒋储存已验收的商品存货。⒌编制付款凭单。⒍付款。⒎会计记录。
第2节 购货与付款循环的控制测试
一、购货与付款循环的内部控制⒈职责分离控制。⒉请购控制。提出货物和劳务的需要是购货环节上的第一步。⑴原材料或零配件购进。⑵临时性物品的购进。⑶经常性服务项目的请购。由同一服务机构或公司所提供的某些经常性服务项目，例如公用事业、期刊杂志、保安等服务项目，请购手续的处理通常是一次性的。⑷特殊服务项目的请购。确定例如保险、广告、法律和审计等特殊项目的需要，一般由企业最高负责人审批。
案例分析题
【解答】⒈该项购进业务应于2013年12月31日记作负债，属于漏记2013年度负债。但在判断一项疏漏是否重要时，首先考虑的是其净利是否受到影响，如果没有影响可以不作调整分录。该项仅显示流动资产（存货）及流动负债同时漏记，对于营运资本并无影响。流动比率可能会变小，由于相差不大，故该项漏列可不予调整。⒉第二笔业务，因存货已记账，若负债不记账，则会使企业当期净利虚增16万元，营运资本、流动资产和所有者权益虚增，因此应进行调整。⒊第三笔业务，对净利没有影响，但因少计流动负债，金额较大，影响流动比率，因此应进行调整。⒋第四笔业务，既影响当期损益，也影响营运资本流动比率，因此应进行调整。
⒊订货控制。无论何种需要的请购，购货部门在收到请购单后，在最终发出购货订管理部门来进行，而不是在购货部门）等问题。⒋验收控制。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。⒌应付账款的控制。⒍付款控制。⑴支票准备。⑵支付。⑶会计处理。
案例分析题
⒊空调设备于2013年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为80万元，但公司在2014年1月15日才收到，因此记入1月份的账目中。⒋欠某公司2013年10、11、12月的广告费9,000元，发票开出日期为2013年12月31日，但一直到2014年1月15日付款时方计入账户中。要求：根据以上情况，审计人员应提出怎样的审计意见？
第1节 购货与付款循环概述
二、涉及的主要业务活动⒈请购商品。⒉编制订购单。⒊验收商品。⒋储存已验收的商品存货。⒌编制付款凭单。⒍付款。⒎会计记录。
第2节 购货与付款循环的控制测试
一、购货与付款循环的内部控制⒈职责分离控制。⒉请购控制。提出货物和劳务的需要是购货环节上的第一步。⑴原材料或零配件购进。⑵临时性物品的购进。⑶经常性服务项目的请购。由同一服务机构或公司所提供的某些经常性服务项目，例如公用事业、期刊杂志、保安等服务项目，请购手续的处理通常是一次性的。⑷特殊服务项目的请购。确定例如保险、广告、法律和审计等特殊项目的需要，一般由企业最高负责人审批。
案例分析题
【解答】⒈该项购进业务应于2013年12月31日记作负债，属于漏记2013年度负债。但在判断一项疏漏是否重要时，首先考虑的是其净利是否受到影响，如果没有影响可以不作调整分录。该项仅显示流动资产（存货）及流动负债同时漏记，对于营运资本并无影响。流动比率可能会变小，由于相差不大，故该项漏列可不予调整。⒉第二笔业务，因存货已记账，若负债不记账，则会使企业当期净利虚增16万元，营运资本、流动资产和所有者权益虚增，因此应进行调整。⒊第三笔业务，对净利没有影响，但因少计流动负债，金额较大，影响流动比率，因此应进行调整。⒋第四笔业务，既影响当期损益，也影响营运资本流动比率，因此应进行调整。
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短（长）期借款 长期股权投资、持有至到期投资 购入股票
④
还款
股本
借款
出售股票 出售债券
⑤
购入债券
发行股票
③
应付利息（股利）
应收利息（股利）
支付
收回
二.凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证 和会计记录主要有：
（1）现金盘点表 （2）银行对账单 （3）银行存款余额调节表 （4）有关科目的记账凭证 （5）有关会计账簿
2.向债务人函证 （1）函证是注册会计师为了获取影响财务报表或相关 披露认定项目的信息，通过直接来自第三方对 有关信息和现存状况的证明，获取和评价审计证 据的过程 （2）函证的步骤： a.确定范围和对象 b.选择函证方式 *肯定式函证——正确与否都回函 *否定式函证——有问题回函
c. 确定函证时间 发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间 d.函证的控制 e.对不符事项的处理 收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分 析，查找原因 3.审查坏账的确认和处理 4.审查报表披露是否恰当 5.例题
三.货币资金的内部控制
四.货币资金审计的目标和程序
1.内部控制是否良好 2.所有权和存在性 3.会计记录是否完整 4.披露是否恰当
五.库存现金审 计 （一）了解库存现金内部控制 （二）库存现金内部控制测试 （三）库存现金的实质性程序 程序一般包括： 1.监盘库存现金 2.抽查大额现金收支
3.检查现金收支的正确截止 4.例题
1.存货监盘计划 *存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排 （2）存货监盘和要点及关注事项 （3）参加存货监盘人员的分工
（4）检查存货的范围 2.复核或参与被审计单位的存货盘点计划
货监盘程序
*需要特别关注的情况： a. 存货移动情况 b.存货的状Байду номын сангаас c.存货的截止
4. 复盘抽点 （1）确定抽查样本 （2）盘点记录——实物；实物——盘点记录 （3）记录抽查结果
第八章
购货与付款循环审计
本章主要内容： 1.应付账款审计 2.固定资产审计
第一节 购货与付款循环审计概述
一.购货与付款循环的主要内容 二.主要会计科目及其取证 三.失控现状与舞弊行为
第二节 符合性测试运用
一.购货与付款循环控制程序测试 二.购货与付款循环控制情况调查问卷 三.固定资产符合性测试
第三节 实质性测试运用
第四节 存货审计
一.存货审计的意义 二.存货审计的内容和目标 三.存货的内部控制
（一）存货实物流转控制程序 （二）存货价值流转控制程序 四.存货内部控制测试程序
五.存货实存数与保管状况审 计
（一）核对总账与明细账 （二）实施存货监盘程序 *存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位 存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查 存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性 认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货 的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据， 以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经 反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计 单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核 心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标
一.应付账款审计的主要程序 ▲选择重要项目函证 ▲对未回函的重大项目采取替代程序 ▲检查未入账的应付账款 ▲检查应付账款是否有借方余额
二.固定资产及累计折旧审计的主要程序 ▲检查本年度增加固定资产的计价 ▲抽查新增固定资产 ▲检查本年度减少固定资产 ▲计算复核本年度折旧的计提
本章重点
1.未回函应付账款审查程序 2.未入账应付账款审查程序 3.固定资产及累计折旧审计的主要程序
第七节 投资性房地产、无形资产 及其他资产的审计
一.投资性房地产审计 二.无形资产审计 三.其他长期资产审计
第二节 货币资金审计
一.货币资金与交易循环
销售与收款循环 主营业务收入 采购与付款循环 预付账款
①
现销
应收帐款 收回
②
预付 应付账款
支付
存货与仓储循环 存货
现购
③
应付职工薪酬 支付 货币资金 ①销售与收款循环 ⑤筹资与投资循环 ②采购与付款循环 ③存货与仓促循环 ④筹资与投资循环
筹资与投资循环
第六节 固定资产及在建工程审计
一.固定资产及在建工程审计的意义 二.固定资产及在建工程审计的内容、目标 三.固定资产及在建工程的内部控制 四.固定资产审计程序
（一）调查了解内部控制 （二）内部控制测试
（三）实质性测试 1.审查固定资产实存数与保管情况 2.审查固定资产增加情况 *增加的合法性和计价合规性 3.审查固定资产减少情况 *减少的计价 4.审查固定资产折旧 *复核折旧额 5.审查固定资产报表披露 6.例题
六.银行存款审计 （一）内部控制的测试 （二）银行存款的实质性测试 银行存款的实质性程序一般包括：
1.日记账与总账核对 2.实施实质性分析程序 3.取得并检查银行存款余额调节表 4.函证银行存款余额 6.抽查大额银行存款的收支 7.检查银行存款收支的正确截止 8.例题
第三节
应收及预付款项审计
一.应收账款审计目标 二.应收帐款内部控制测试 三.的实质性程序的实质性测试 1.编制应收账款账龄分析表
5.再次观察盘点现场 6.复核盘点汇总表 7.实施监盘应注意的其他问题 （三）审查存货的保管状况
六.存货计价的审计
（一）存货计价审计的内容 （二）存货计价测试步骤 1.选择测试样本 2.样本测试
3.分析测试结果 4.例题 七.审查存货项目报表披露的恰当性
第五节 对外投资审计
一.对外投资审计的意义 二.对外投资审计的内容和目标 三.对外投资的内部控制 四.对外投资的审计程序
④
还款
股本
借款
出售股票 出售债券
⑤
购入债券
发行股票
③
应付利息（股利）
应收利息（股利）
支付
收回
二.凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证 和会计记录主要有：
（1）现金盘点表 （2）银行对账单 （3）银行存款余额调节表 （4）有关科目的记账凭证 （5）有关会计账簿
2.向债务人函证 （1）函证是注册会计师为了获取影响财务报表或相关 披露认定项目的信息，通过直接来自第三方对 有关信息和现存状况的证明，获取和评价审计证 据的过程 （2）函证的步骤： a.确定范围和对象 b.选择函证方式 *肯定式函证——正确与否都回函 *否定式函证——有问题回函
c. 确定函证时间 发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间 d.函证的控制 e.对不符事项的处理 收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分 析，查找原因 3.审查坏账的确认和处理 4.审查报表披露是否恰当 5.例题
三.货币资金的内部控制
四.货币资金审计的目标和程序
1.内部控制是否良好 2.所有权和存在性 3.会计记录是否完整 4.披露是否恰当
五.库存现金审 计 （一）了解库存现金内部控制 （二）库存现金内部控制测试 （三）库存现金的实质性程序 程序一般包括： 1.监盘库存现金 2.抽查大额现金收支
3.检查现金收支的正确截止 4.例题
1.存货监盘计划 *存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排 （2）存货监盘和要点及关注事项 （3）参加存货监盘人员的分工
（4）检查存货的范围 2.复核或参与被审计单位的存货盘点计划
货监盘程序
*需要特别关注的情况： a. 存货移动情况 b.存货的状Байду номын сангаас c.存货的截止
4. 复盘抽点 （1）确定抽查样本 （2）盘点记录——实物；实物——盘点记录 （3）记录抽查结果
第八章
购货与付款循环审计
本章主要内容： 1.应付账款审计 2.固定资产审计
第一节 购货与付款循环审计概述
一.购货与付款循环的主要内容 二.主要会计科目及其取证 三.失控现状与舞弊行为
第二节 符合性测试运用
一.购货与付款循环控制程序测试 二.购货与付款循环控制情况调查问卷 三.固定资产符合性测试
第三节 实质性测试运用
第四节 存货审计
一.存货审计的意义 二.存货审计的内容和目标 三.存货的内部控制
（一）存货实物流转控制程序 （二）存货价值流转控制程序 四.存货内部控制测试程序
五.存货实存数与保管状况审 计
（一）核对总账与明细账 （二）实施存货监盘程序 *存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位 存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查 存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性 认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货 的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据， 以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经 反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计 单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核 心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标
一.应付账款审计的主要程序 ▲选择重要项目函证 ▲对未回函的重大项目采取替代程序 ▲检查未入账的应付账款 ▲检查应付账款是否有借方余额
二.固定资产及累计折旧审计的主要程序 ▲检查本年度增加固定资产的计价 ▲抽查新增固定资产 ▲检查本年度减少固定资产 ▲计算复核本年度折旧的计提
本章重点
1.未回函应付账款审查程序 2.未入账应付账款审查程序 3.固定资产及累计折旧审计的主要程序
第七节 投资性房地产、无形资产 及其他资产的审计
一.投资性房地产审计 二.无形资产审计 三.其他长期资产审计
第二节 货币资金审计
一.货币资金与交易循环
销售与收款循环 主营业务收入 采购与付款循环 预付账款
①
现销
应收帐款 收回
②
预付 应付账款
支付
存货与仓储循环 存货
现购
③
应付职工薪酬 支付 货币资金 ①销售与收款循环 ⑤筹资与投资循环 ②采购与付款循环 ③存货与仓促循环 ④筹资与投资循环
筹资与投资循环
第六节 固定资产及在建工程审计
一.固定资产及在建工程审计的意义 二.固定资产及在建工程审计的内容、目标 三.固定资产及在建工程的内部控制 四.固定资产审计程序
（一）调查了解内部控制 （二）内部控制测试
（三）实质性测试 1.审查固定资产实存数与保管情况 2.审查固定资产增加情况 *增加的合法性和计价合规性 3.审查固定资产减少情况 *减少的计价 4.审查固定资产折旧 *复核折旧额 5.审查固定资产报表披露 6.例题
六.银行存款审计 （一）内部控制的测试 （二）银行存款的实质性测试 银行存款的实质性程序一般包括：
1.日记账与总账核对 2.实施实质性分析程序 3.取得并检查银行存款余额调节表 4.函证银行存款余额 6.抽查大额银行存款的收支 7.检查银行存款收支的正确截止 8.例题
第三节
应收及预付款项审计
一.应收账款审计目标 二.应收帐款内部控制测试 三.的实质性程序的实质性测试 1.编制应收账款账龄分析表
5.再次观察盘点现场 6.复核盘点汇总表 7.实施监盘应注意的其他问题 （三）审查存货的保管状况
六.存货计价的审计
（一）存货计价审计的内容 （二）存货计价测试步骤 1.选择测试样本 2.样本测试
3.分析测试结果 4.例题 七.审查存货项目报表披露的恰当性
第五节 对外投资审计
一.对外投资审计的意义 二.对外投资审计的内容和目标 三.对外投资的内部控制 四.对外投资的审计程序