新会计准则下交叉持股的会计处理
集团内部交叉持股情况下合并报表的问题和策略.
集团内部交叉持股情况下合并报表的问题和策略随着我国资本市场的发展，企业之间的购并行为越来越频繁，企业集团内部的股权关系也越来越复杂，而我国《企业会计准则》并未对复杂控股关系下合并报表的编制作出规定。
在集团内部交叉持股的情况下，合并报表的编制方法有两种：库藏股法和交互分配法，二者的理论基础不同，会计处理上有着不同的特点，本文拟对此进行探讨。
一、库藏股法下合并报表的编制（一）库藏股法的理论基础及主要特点库藏股法是将子公司所持有的母公司股份视同为非发行在外股份，在会计处理上将子公司对母公司的长期股权投资转为企业集团的库藏股。
库藏股法源于合并报表理论中的母公司理论，母公司理论主张的观念是将企业集团合并报表视为母公司个别报表的延伸，强调的是母公司的主体地位，它认为合并报表的编制过程仅仅是用子公司的资产和负债代替母公司对子公司的投资账户。
因此，在处理母子公司交叉持股时，从母公司对子公司“控制”角度出发，将子公司所持有的母公司少量股份视为母公司自身的库藏股。
在全资子公司的情况下，无论从经济实质还是从法律形式上看，母公司都绝对地控制和拥有子公司。
在这种情况下，由于企业集团不存在除母公司股东以外的其他股东，因此，将子公司所持有的母公司股份视为母公司自身的库藏股是完全合理的。
然而，在非全资子公司的情况下，库藏股法存在一个无法回避的问题——子公司的非控股股东也是母公司的间接股东，从而对归属于母公司净利润的计算造成影响。
以下举例予以说明：例1：母公司（P公司）和子公司（A公司）的股权关系如图1所示。
P公司20×1年实现自身净利润（不含投资收益）500万元，分派现金股利60万元；A公司20×1年实现自身净利润（不含投资收益）为100万元，分派现金股利20万元。
在本例中，P公司和A公司所组成的企业集团共有两个外部股东：甲和乙，其中，甲股东既是P公司的直接股东，同时也是A公司的间接股东；同理，乙股东既是A公司的直接股东，同时也是P公司的间接股东。
论母子公司之间交叉持股会计处理刍议(doc 7页)
论母子公司之间交叉持股会计处理刍议(doc 7页)的股票也是母公司控制的结果，是得到母公司授权的行为。
如果排除子公司恶意收购母公司这种特殊情况，母公司对子公司的控制权是绝对的。
其次，母子公司之间要编制合并会计报表，而报表的编制者是母公司，编制的条件是母公司对子公司的投资采取权益法。
最后，虽然我国法律还没有有关母子公司之间交叉持股的规定，但是从国外的立法来看，子公司所持有的母公司发行在外的股票一般都没有表决权，我国学者研究的理论结果也是要限制子公司对母公司投资所形成的表决权。
2.母公司与子公司交叉持股会计处理应满足的条件。
母子公司在存在交叉持股关系时，子公司持有母公司发行在外的股票，无论是根据契约理论还是剩余收益理论，子公司的少数股权除了对子公司的利润有要求权外，还对母公司的收益有要求权，所以与不存在交叉持股关系时相比：（1）子公司的少数股权应该拥有更多的利润要求权，因为多数股权与少数股权对利润控制的基数不变，即为母子公司双方的净利润之和。
（2）在（1）的基础上推出：子公司的多数股权可以行使要求权的利润即母公司合并净利润，应该小于没有交叉持股时的合并净利润。
正如单向的母公司向子公司投资的关系一样，母子公司形成的企业集团通过编制抵销分录使得列入合并会计报表的利润总数为母子公司双方的利润和。
中采取的母公司理论使得合并净利润等于母公司按权益法核算对子公司投资收益后的净利润。
（3）由（2）可知，合并净利润等于母公司按权益法核算对子公司投资收益后的净利润。
总体而言，母子公司交叉持股会计处理方法应该满足上述三个条件，但也仅是充分条件而不是必要条件。
3.母公司与子公司交叉持股会计处理的两种方法及结果比较。
交叉持股在会计处理上的特点是“你中有我，我中有你”，彼此确定的净利润要受到对方确认的净利润的影响，形成无限次的利润分配格局。
针对这一特点，会计处理在理论上有两种方法：第一种是我国学者研究的交互分配法。
交叉持股态势中投资一方的利润会被双方无限次地分配下去，会带来双方利润的放大的乘数效应，夸大了彼此的利润。
交叉持股合并报表处理例题
交叉持股合并报表处理例题全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：交叉持股合并报表处理是财务会计领域一个比较复杂的概念，其涉及到多个公司之间相互持有彼此股份，导致其财务报表需要进行合并处理。
在实际应用中，交叉持股合并报表处理可以涉及到多种情形，比如公司A持有公司B的股份，同时公司B也持有公司A的股份，这就构成了交叉持股关系。
要正确处理这种情况，需要按照相关会计准则进行规范化处理，以确保合并报表的准确性和合法性。
假设有两家公司A和B，公司A持有公司B的25%股份，同时公司B也持有公司A的15%股份。
这种情况下，需要对公司A和公司B 的财务报表进行合并处理，以反映出两家公司之间的关联性。
在处理这种情况时，需要遵循以下步骤：第一步：确定控制关系需要确定哪家公司是母公司，哪家公司是子公司。
在这个例子中，假设公司A是母公司，公司B是子公司。
这是因为公司A持有公司B 的25%股份，超过了控制子公司的50%以上的股权比例。
第二步：按照合并报表处理准则进行合并在确定了母子公司关系后，需要按照相关的会计准则进行合并报表的处理。
具体来说，需要将公司B的资产、负债、收入和费用等项目合并到公司A的财务报表中，以反映出两家公司的综合财务状况。
第三步：处理交叉持股关系在处理交叉持股关系时，需要调整合并报表中的股东权益项目。
具体来说，需要将公司B持有公司A的股份从公司A的股东权益中扣除，同时将公司A持有公司B的股份加入到公司A的股东权益中。
这样可以消除交叉持股对合并报表的影响，确保报表的准确性。
第四步：编制合并报表根据以上步骤进行处理后，可以编制出最终的合并财务报表。
这份合并报表将反映出母子公司间的财务关系，为利益相关方提供全面的财务信息。
交叉持股合并报表处理是一个比较复杂和技术性较强的财务处理过程。
在实际应用中，需要深入理解相关的会计准则和规定，确保合并报表处理的准确性和合法性。
希望通过以上例题的介绍，能够帮助读者更好地理解交叉持股合并报表处理的要点和方法，为日后的实际应用提供参考。
公司交叉持股的会计后果案例分析
第2部分
佛山广播电视大学 佛山社区大学
交叉持股的会计后果
交叉持股的会计后果
1. 财务报表合并问题
根据会计准则，当一个公司拥有另一个公司一定比例以上的股权时，需要将该公司的财务 报表合并到母公司的财务报表中。因此，A公司和B公司的财务报表需要合并到L公司的财 务报表中 在合并财务报表时，A公司和B公司的资产、负债、收益和费用都需要按照公允价值进行重 新计量，并计入L公司的财务报表。如果A公司和B公司的财务状况良好，其资产和负债的 公允价值高于账面价值，则会增加L公司的净资产；反之则会减少L公司的净资产
范市场风险的发生
-
THANKS
第3部分
佛山广播电视大学 佛山社区大学
案例分析结论
案例分析结论
通过以上分析可产
生复杂的影响
因此，对于存在交叉持股的公 司来说，需要加强财务管理和 风险控制，规范关联交易行为， 保障投资者权益和市场稳定
同时，也需要加强监管力度， 规范市场秩序和交易行为，防
第1部分
L公司概况
佛山广播电视大学 佛山社区大学
L公司概况
L公司是一家大型综合 性企业集团，旗下拥有 多家子公司和关联公司
其中，A公司和B公司是 L公司的两家主要子公 司，分别从事制造业和 金融服务业
A公司和B公司之间存在 交叉持股关系，A公司 持有B公司20%的股权， 同时B公司也持有A公司 20%的股权
交叉持股的会计后果
4. 资本运作风险
交叉持股还可能增加资本运作的 风险。例如，如果A公司和B公司 之间进行了一笔大额的交叉持股 交易，则可能会导致L公司的资 本结构发生变化，进而影响其经 营成果和投资者权益。此外，如 果其中一个子公司出现财务危机 ，则可能会影响到另一个子公司 的财务状况，进而影响到整个集 团的财务状况
实施新会计准则股权投资的会计核算处理
实施新会计准则股权投资的会计核算处理---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 编辑整理: 转账支票填写编辑:aiyimingba 文章来源：新浪财政部2006年2月15日发布新的《企业会计准则》（CAS2006），对股权投资的会计处理提出了新的要求，如何在会计实务工作中贯彻落实准则要求，已经成为当前的热点问题之一。
本文基于新会计准则的规范要求对这一问题进行梳理和分析，归纳相应的会计处理，希望对规范相关的会计核算，推进新会计准则的贯彻实施有所帮助。
一、股权投资及其准则适用1．股权投资的特征与分类所谓股权投资，是指公司支付对价获取被投资单位一定的股权或资本份额的对外投资行为。
按照公司在被投资单位股权或资本中所占的份额以及公司对被投资单位经济活动和财务、经营政策制订的影响，股权投资可以分为对子公司的投资、对合营企业的投资、对联营企业的投资和其他权益投资。
此外，除了常见的普通股投资之外，实务中还存在公司持有被投资单位优先股的情况。
总体上，股权投资以公司占有被投资单位某种形式的股权份额为总体特征。
2．与股权投资相关的会计准则虽然财政部颁布的CAS2006中，包括一项专门的具体会计准则，即《企业会计准则第2号—长期股权投资》（CAS2）来规范股权投资的会计处理，但实质上，CAS2006对公司有关经济事项的会计确认、计量与披露的规范是一个整体。
具体来讲，公司的股权投资不仅与CAS2有关，而且与《企业会计准则第19号—外币折算》（CAS19）、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》（CAS22）紧密相关，涉及企业合并的，还需要遵循《企业会计准则第20号——企业合并》（CAS20）的相关规定；发生资产减值的，要分别投资类型适用《企业会计准则第8号—资产减值》（CAS8）或CAS22的要求。
交叉控股模式下合并报表中的会计处理
交叉控股模式下合并报表中的会计处理上市公司或大型集团组建、设立新的子公司、孙公司或收购现有公司的股权有多种方式，其中之一是上市公司与其下属子公司或上市公司下属两个子公司合资成立新公司，一方占绝对控股权，即为交叉控股模式。
本文拟对该模式下上市公司合并报表的编制中可能存在的问题及相应的会计处理方法进行探讨。
交叉控股模式下合并报表编制中的问题这种投资方式根据对新公司或所收购的公司的控股比例的不同存在以下两种情况（以下将上市公司或企业集团简称母公司，其下属控股子公司简称子公司）：（1）母公司与子公司或两个子公司中的一方持有50%以上，另一方持有20%以上，且合计持股比例为100%；（2）母公司与子公司或两个子公司中的一方持有50%以上，另一方持有20%以下，且合计持股比例为100%.上述两种情况中，根据现行企业会计制度及企业会计准则规定，第一种情况下投资双方对新公司或所收购公司的投资核算方法均应采用权益法；第二种情况下，占绝对控股的一方（以下简称多数投资方）采用权益法核算，占股份20%以下的一方（以下简称少数投资方）应采用成本法核算。
在第一种情况下，由于双方均采用权益法进行长期股权投资的会计核算，因此双方期末账上所反映的长期股权投资的余额中均已包括对被投资单位所实现净利润的确认，从而在母公司编制合并会计报表时，不会存在任何问题。
而在第二种情况下，则会存在两种情形：1.被投资单位期末实现利润但不分红或亏损的情形。
由于少数投资方采用成本法进行长期股权投资的核算，因此期末并不对被投资公司按其持股比例进行损益调整，从而导致双方期末账上所反映的长期股权投资的余额之和不等于被投资公司的所有者权益的金额（其差额即为按成本法核算的一方未按投资比例确认的利润或亏损），从而一方面公司整体少确认了一部分收益或亏损，另一方面在母公司编制合并报表时就会存在差异，而这差异往往会在合并抵销后反映在少数股东权益以及少数股东损益科目余额中，从而造成未分配利润、少数股东损益及少数股东权益数失真。
C社丨交叉持股合并报表处理分析
C社丨交叉持股合并报表处理分析常规的并表抵消等等其实很简单，并表最难的莫过于交叉持股，本篇将深入剖析揭开其面纱，也是对公号合并专题的有力补充。
然而，实务情形繁多，本篇并不能全面覆盖，仅结合准则规定，通过部分案例，带大家入门其中的通用原理。
1、交叉持股简介及法律相关规定。
系母子公司互相持股、子公司之间互相持股。
沪深交易所2019年4月修改股票上市规则，明确上市公司母子公司之间不得交叉持股。
交叉持股最大的问题在于，同样一笔资金，A出资给B，B又以出资的形式返回A，导致投资虚增，股权不清晰。
2、合并处理来看一下《合并财务报表》准则规定：下面具体说明：（1）子公司持有母公司长投，视为企业集团的库存股。
该处理准则背后的逻辑系，不承认子公司对母公司的投资，而是视为用子公司的钱对母公司的股份进行回购，如此，子公司的钱出去了，母公司的库存股增加了。
比如甲公司控制A公司，比例80%，A持股甲，比例10%。
那么，在甲合并层面:A对甲的10%持股视为库存股。
抵消分录：借：库存股，贷：长期股权投资。
甲期间分红，分红收益也应当抵消。
借：投资收益，贷：利润分配—应付股东股利。
甲对A的80%长投，照常抵消：借：A公司净资产商誉（如有）贷：长投营业外收入（如有）少数股东权益A期间分红A对甲分红，分红收益同样抵消。
借：投资收益，贷：利润分配—应付股东股利。
A对少数股东分红，分红收益抵消少数股东权益：借：少数股东权益，贷：利润分配--应付少数股东股利前述案例分析来源于财政部会计司2019年8月11日在财政部官网发布的题名《母子公司交叉持股合并处理方法研究》。
补充完整案例资料：我们对前述案例期末合并报表进行成本法模拟合并，如有兴趣获取合并过程表，请关注后留言邮箱（邮箱我们会严格保密）。
再比如，甲控制A，A控制B，B持股A。
如何抵消？同样，根据准则，B持股A，作为A的库存股，A的库存股系净资产的一部分，在甲合并层面要抵消，我们理解，库存股作为股本的冲减项，甲合并层面只能体现甲自己的库存股，子公司的库存股与子公司的股本在并表时一并抵消掉。
实施新会计准则股权投资的会计核算处理
实施新会计准则股权投资的会计核算处理【摘要】本文主要探讨了实施新会计准则下股权投资的会计核算处理。
在新会计准则下，股权投资的会计处理方法有所不同，同时评估股权投资的价值也变得更加重要。
文章结合实例分析了应用新会计准则的会计处理方法，以及对会计处理的影响因素进行了探讨。
文章总结了实施新会计准则的意义，提出了应用新会计准则的建议，并展望了未来的发展方向。
实施新会计准则将有助于提高股权投资的透明度和准确性，帮助企业更好地管理和决策，从而推动公司业务的持续发展。
【关键词】股权投资、会计处理、新会计准则、核算、价值评估、影响因素、意义、建议、展望未来。
1. 引言1.1 背景介绍近年来，我国会计准则不断完善和更新，新会计准则的颁布对股权投资的会计处理也提出了更高要求。
实施新会计准则对于规范企业的会计行为，提高财务报告的透明度和准确性具有重要意义。
了解新会计准则下股权投资的会计处理方法，评估股权投资价值的方法，以及应用新会计准则的会计处理实例等方面的内容，对于企业和投资者来说都具有重要的参考价值。
本文将围绕实施新会计准则下股权投资的会计核算处理展开深入研究，旨在为相关行业和领域的从业人员提供参考和借鉴。
1.2 研究意义股权投资是企业在经营过程中所持有的其他企业的股份或股权，是企业进行重要投资活动的一种形式。
随着国内外经济环境的不断变化，股权投资在企业财务中的地位日益凸显。
在实施新会计准则的背景下，股权投资的会计处理方法也面临着新的挑战和改变。
本文旨在探讨实施新会计准则下股权投资的会计核算处理，旨在深入分析新会计准则对股权投资的影响及其相关会计处理方法，以期为企业财务管理提供参考依据。
具体来说，本文将重点关注新会计准则下股权投资的会计处理方法、评估股权投资价值的方法、应用新会计准则的会计处理实例以及会计处理的影响因素等方面展开讨论。
通过对股权投资会计核算处理的研究，旨在帮助企业更好地应对新会计准则带来的变化，提高财务报告的透明度和准确性，为企业的财务决策提供更有力的支持。
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新会计准则下交叉持股的会计处理
《企业会计准则第33号——合并财务报表》中第十五条和第二十九条规定，各
子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述
规定（母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享
有的份额相互抵销），将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中
所享有的份额相互抵销。可见，新准则对交叉持股的问题已经解决，它抵销的原
则和母公司抵销长期股权投资是一致的，没有采用库藏股法，是交互分配法——
来抵销子公司持有母公司的权益和子公司相互之间持有的权益，即新准则采用的
是实体理论。
母子公司之间交叉持股合并处理：
交互分配法将子公司的少数股东与其他同样拥有母公司股票的股东一视同仁，
认为它们均有权获得母公司创造的利润。在编制合并报表时，一方面母公司要按
持股比例取得子公司利润，另一方面子公司也有权按比例获取母公司利润。这就
要求先采用交互分配法通过联立方程组对母子公司创造的利润进行分配，再据以
编制合并会计报表。
下面举例加以说明：
甲公司于2010年1月1日取得乙公司75％的股份。当时，乙公司的净资产为40000
元，甲公司支付现金30000元。在此之前，乙公司曾以20000元取得甲公司10％
的股份（采用成本法核算），当时甲公司的净资产为100000元。2010年甲、乙公
司分别取得利润20000元和10000元。2010年1月1日和12月31日的资产负债
表如下所示（为简化说明，假设甲乙公司均无任何负债，年末不提取任何公积金）：
资产负债表 单位：元
项目
甲公司 乙公司
1月1日 12月31日 1月1日 12月31日
其他各项资产 70,000.00 90,000.00 30,000.00 40,000.00
在乙公司中投资（75%） 30,000.00 30,000.00
在甲公司中投资（10%） 10,000.00 10,000.00
资产合计
100,000.00 120,000.00 40,000.00 50,000.00
股本 100,000.00 100,000.00 40,000.00 40,000.00
未分配利润 20,000.00 10,000.00
负债及所有者权益合计
100,000.00 120,000.00 40,000.00 50,000.00
在交互分配法下，首先用联立方程组解出甲乙公司股东应享有的利润：
设交互分配后甲公司暂得的利润为P，交互分配后乙公司暂得的利润S，
则有方程式：P＝20000＋0.75S
S＝10000＋0.1P
解方程式得：P＝29729.73（元）
S＝12972.97（元）
甲公司交互分配后暂得利润中归属于母公司股权的部分：29729.73×90%＝26756.76
（元）
乙公司交互分配后暂得利润中属于少数股权的部分：12972.97×25%＝3243.24（元）
编制合并报表时抵销分录为：
1.借：长期股权投资（乙公司） 6756.76
贷：投资收益 6756.76
2.借：投资收益 6756.76
少数股东损益 3243.24
贷：未分配利润 10000
3.借：股本（乙公司）40000
未分配利润 10000
贷：少数股东权益 13243.24
长期股权投资——乙公司 36756.76
4.借：股本（甲公司） 10000
贷：长期股权投资——甲公司 10000
根据上述分录编制合并工作底稿（略），并据以编制合并资产负债表，合并损益表（略）。
合并资产负债表
2010年12月31日单位：元
项目 甲公司 乙公司 汇总 抵销 合并
12月31日 12月31日
其他各项资产 90,000.00 40,000.00 130,000.00 130,000.00
在乙公司中投资（75%） 30,000.00 30,000.00 -30,000.00 -
在甲公司中投资（10%） 10,000.00 10,000.00 -10,000.00 -
资产合计 120,000.00 50,000.00 170,000.00 -40,000.00 130,000.00
股本 100,000.00 40,000.00 140,000.00 -50,000.00 90,000.00
未分配利润 20,000.00 10,000.00 30,000.00 -3,243.24 26,756.76
归属于母公司权益 120,000.00 50,000.00 170,000.00 -53,243.24 116,756.76
归属于少数股东权益 13,243.24 13,243.24
负债及所有者权益合计 120,000.00 50,000.00 170,000.00 -40,000.00 130,000.00
二、库存股法
从集团的观点来看，子公司持有母公司的股票就意味着母公司流通在外的股票减少了。因此，可以将子
公司持有的部分视为企业集团的库存股来处理。库存股票是指企业自有的股票，曾经发行在外，经重新收回
而没有按照法定程序注销，其股权仍留存于企业库内的股票。它不享有表决权，也无须为它支付股利。所以，
在库存股法下，少数股东无权获得母公司创造的利润。
在库存股法下，子公司无权获得母公司的利润，所以要将其按权益法确认的投资收益冲销。
2.借：库存股20000
贷：长期股权投资一甲公司20000
3.借：股本（乙公司）40000
末分配利润（乙公司）10000
贷：少数股东权益12500
长期股权投资——乙公司37500
根据上述分录编制合并工作底稿（略），并据以编制合并资产负债表，合并损益表（略）。
合并资产负债表
2000年12月31日单位：元
其他各项资产120000少数股东权益12500
股本100000
减：库存股-20000
未分配利润27500
资产合计120000负债及权益合计120000
准则规定使用交互分配法， 而使用库存股法则更简单！
两种处理方法存在差异！
（1）从难易程度上看，库存股法比交互分配法更为简单，一方面它无需求解复杂的联立方
程组，另一方面，整个处理过程也更符合传统的合并会计报表方法。因此，更易为人们所掌
握和运用。
（2）从合并结果来看，在交互分配法下的少数股东权益要大于库存股法下的数据。
这是因为在交互分配法下，子公司少数股东被假设为有权获取母公司创造的利润，而在
库存股法下则不可以。