公允价值在我国的应用

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一、公允价值的研究背景及意义 (2)二、我国公允价的历史及现状分析 (2)三、我国应用公允价值存在的问题及制约因素 (2)（一）存在的问题 (2)（二）制约因素 (3)四、公允价值在我国应用的前景和建议 (4)（一）前景分析 (4)（二）公允价值在我国应用的建议 (5)五、公允价值引入的必然性 (5)六、结语 (6)参考文献 (6)公允价值在我国的应用作者张露指导老师李娟【内容摘要】我国新会计准则在诸多方面实现了突破,其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。

从公允价值在我国运用历程入手,结合当前会计准则和经济环境,认为公允价值计量属性的运用,既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐,也标志着我国市场经济日趋成熟,这对充分发挥会计准则在资本市场中基础设施作用具有深远意义。

【关键词】公允价值；新会计准则；现状；前景。

一、公允价值的研究背景及意义公允价值是关于会计计量方面的一个概念，国内外不同的会计权威机构对公允价值的定义有不同的表述。

我国早在1998年发布的《债务重组》中，就采用了公允价值计量。

在2001年1月修订的前债务重组、非货币性交易等准则中也运用了公允价值，后因实际运用中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况，而在同年修订后的准则中被限制使用。

直至2004年7月又回到了采用公允价值的轨道上来，特别是2006年颁布的新准则在资产减值、企业合并、投资性房地产等具体准则中又大量运用了公允价值。

新准则在坚持历史成本的同时引入公允价值，既体现了国际趋同，又保持了中国特色；既实现了与国际会计准则的接轨，又与国际会计准则存在着一定的差异，国际会计准则中首选的是公允价值计量模式，而我国会计准则规定的优选模式是历史成本，且公允价值的使用是有条件的，必须是要素的金额“能够取得并可靠计量”，这说明新会计准则对公允价值的应用采取了适度和谨慎的态度。

二、我国应用公允价值的历史及现状分析在1998年我国颁布了以《关联方关系及其交易的披露》为代表的多项具体会计准则，在这些准则中引入了公允价值这一概念。

2001年《企业会计制度》的开始颁布和实施,财政部还颁布实施了《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等一系列相关会计制度。

而这些制度最显著的特点就是我国监管部门中止了会计公允价值计量属性,究其原因,无外乎是公允价值超越了当时我国经济发展的实际水平,为了保证会计信息在当时环境条件下的质量要求,维持我国资本市场的良性发展,有效遏制了当时上市公司热衷于利用盈余管理创造虚假利润的势头,对确保我国良好经济发展环境的健康发展起到了重要的保障作用。

而最近一次会计改革则是2006年2月15日财政部正式发布了我国会计准则体系，包括1个基本准则和38个具体准则,其中除了对原有16个准则进行重大修改外，新增具体准则22个，并包括了相应金融企业和非金融企业的会计科目和会计报表格式，此次改革公允价值的运用成为显著的标志。

随着股份制企业筹资渠道的多元化，尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展,使得会计信息质量要求中为投资者、债权人等主要信息使用者的提供决策有用的信息引起广泛的关注。

公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。

因此，在当今扩大资本市场、发展市场经济的环境条件下，客观上需要运用公允价值计量属性。

要素市场的运作还不够规范。

⑵监管力度不够。

一方面，我国的监管力度和监管手段明显滞后，有些政府监管部门未形成一套有效的整体监督体系。

另一方面，作为中介机构的会计师事务所不能充分发挥社会监督作用，难以做到真正独立、客观、公正，有些中介机构缺乏诚信，对有些业务的评估与审计有失公允，纵容了企业的造假行为，这对全面使用公允价值造成了障碍。

⑶法制环境不够完善。

我国新会计准则实施不久，某些方面还不完善，相关配套的操作规范、尤其是公允价值内部控制规范尚未制定，各种法律、法规对会计舞弊行为没有统一定性，惩处力度远远不够。

因此公允价值往往不能为外部使用者提供有用的信息，反而易为企业舞弊所利用。

3.公司治理结构存在缺陷，内部监控形同虚设我国上市公司“内部人控制”程度相当高，关联方交易大量存在，公允价值成了关联方、上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的法宝。

同时，在我国公司治理结构中，财务经理接受董事会指令，按董事会决议工作，内部审计人员在虚假会计信息治理和监管上发挥的作用有限，内部监控形同虚设。

4.会计人员素质不高公允价值计量的复杂性和不确定性，增大了会计师的职业判断空间，而对准则的准确把握及在各种状况下的准确运用是使用公允价值的良好前提。

但目前我国会计人员的会计理论功底以及综合素质普遍偏低，会计人员职业判断的经验比较缺乏，这在某种程度上制约了公允价值在我国的运用。

四、公允价值在我国应用前景和建议（一）公允价值在我国运用的前景分析现阶段我国之所以要谨慎地运用公允价值,是因为经过近三十年的改革开放,我国的市场经济体制虽然已经基本确立,但我国资本市场仍不健全,非市场化的因素依然存在,活跃市场仍受到各种非市场因素的影响,市场监管还有待继续加强。

就目前而言,虽然会计准则中有明确说明在某些情况下可以使用该计量属性,但还有相当一部分资产或负债缺乏完善的活跃市场,难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。

虽说公允价值在我国现阶段的运用还受到较大的限制,但我国会计准则的产生和发展,在很大程度上缘于资本市场的发展。

可以说是资本市场的发展促使了我国会计准则的发展和改革。

而现代资本市场是建立在信息披露的基础之上的,可靠性和相关性是会计信息质量要求最主要的体现。

历史成本计量属性因其“可验证”一直在各国会计准则中占据主导地位,而正因为这一点,却难以满足会计信息使用者面向未来决策的需要。

从会计信息使用者角度来看只有既具可靠性,又具相关性的会计信息才能真正起到维护投资者、债权人和社会公众利益的作用,从而促进资本市场健康稳定发展,而公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映,这也是决策有用观的需要,而且是未来会计计量的发展方向。

(二)公允价值在我国应用的建议1.制定完善的理论体系我国应积极研究美国和国际会计准则委员会有关公允价值的准则，在充分考虑我国国情的前提下，制定完善的、操作性强的公允价值理论体系，对公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明，以便于会计人员进行实务操作，并将该理论在我国全面推广，尽早解决运用中出现的问题。

2.构建良好的外部环境（1）加快市场经济发展，积极推进市场信息化建设首先，要构建完整、统一、开放、充分竞争的市场，为公允价值的运用创造良好的环境，降低公允价值的获取成本。

因此，必须深化我国的市场化程度，建立完善的资本市场、生产要素市场和商品交易市场，打破行业垄断，引入充分的竞争机制。

其次，应加快建立信息数据网络，形成良好的市场价格信息体系，提供容量大、时效性强的行业数据信息，大力推进信息资源公开化，以方便企业财务人员及专业估价人员在资产定价时选取适当的参数数据。

（2）大力发展独立、诚信的中介机构目前，我国资产评估中介机构的独立性和诚信度不理想。

要改变这种情况，一方面需要我国管理中介机构的行业协会对其加强监管，制定更加严厉的措施对违规者进行处罚；另一方面需要政府培育公平的市场环境，促进中介机构之间的公平竞争。

（3）制定和完善相关法规制度实现会计准则与相关法律、法规的衔接完善现行的《公司法》、《证券法》和《税法》等法规制度，实现会计准则与相关法律、法规的衔接，为公允价值的实施提供一个协调的法律环境。

此外，应完善会计制度，营造提高会计职业判断能力的社会环境。

（4）加强监管一方面，财政、税务、审计、上级部门等管理机构须强化监督，建立互动机制，发挥监管合力。

另一方面，加强社会监督机制的建设，证监会和中国注册会计师协会采取有效措施控制和提高证券市场、民间审计质量，确保以公允价值计量为基础的企业会计信息的质量。

此外，应借鉴会计信息质量风险预警手段和异常会计信息的重点监控手段，建立完善的会计监管制度。

3.完善公司治理结构，建立内部控制制度首先，应增强董事会的独立性，上市公司董事会中应引入相当比例的独立董事，大力发展职业经理人市场，弱化内部人控制程度。

其次，应实行董事、经理期股激励计划，使董事、经理的个人利益与公司的长远价值同比增长，使他们的会计政策选择与股东利益趋于一致。

最后，在实施外部监管的同时，应充分发挥内部审计人员的监督作用，建立与公允价值计量模式相配套的内部控制制度。

4.全面提高会计人员的素质首先，加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告进行复杂判断和处理的能力，提高会计人员职业判断能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。

其次，加强职业道德建设，自觉强化诚信意识，保持职业良知，牢固树立务实求真的职业操守，从根本上消除弄虚作假的现象。

最后，增强法制观念，要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务。

五、公允价值引入的必然性新会计准则引入公允价值是公允价值自身优越性的体现，也是适应我国经济发展及与国际会计趋同的需要。

（一）公允价值的引入有利于保持企业的经营能力，实现资本保全一般情况下，若企业耗费的资源采用历史成本计量，物价上涨时，相同的金额将购不回原来相应规模的生产能力，企业的生产只能处于萎缩状态，但若采用公允价值计量，则不管是何时耗费的资源，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，即使是在物价上涨的经济环境下，相同的金额也能购回原来相应规模的生产能力，企业的资本得到保全，企业的生产能在正常的状态下持续下去。

（二）公允价值的引入有利于提高会计信息的相关性，合理反映企业的财务和收益状况公允价值反映的是在特定时点和特定环境下，市场对资产或负债的定价，包含了所有影响该资产或负债价值的信息，与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力以及所承担的财务风险。

同时，公允价值计量既计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也反映出公允价值变动所造成的利得和损失，体现了企业真实的收益。

因此，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持。

（三）公允价值的引入是国内经济发展的需要改革开放以来，我国的市场经济逐步走向完善，证券市场在运作的透明度、违规行为的惩处、上市公司综合监管体系的构建等方面已取得了长足的进步，市场有效性有了较大的提高，财政部和证监会等政府机关也加大了对会计信息质量的监督审查力度和对上市公司信息披露与舞弊案件的处罚力度，上市公司本身的治理结构也有了进一步优化。