无形资产讲义.

第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发费用的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置第一节无形资产的确认和初始计量知识点1：无形资产的定义与内容一、无形资产的定义与特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

可辨认性的条件之一：1.能够单独出售或转让；2.产生于合同性权利或法定权利。

商誉不能脱离其他资产而独立存在，是不可辨认的资产，因此，商誉不是无形资产。

吸收合并形成的商誉，记在主并方的账簿中及其个别资产负债表中；控股合并形成的商誉，记在合并资产负债表中。

企业自创的商誉，不得确认。

二、无形资产的内容我国准则规定的无形资产有6种：专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、专营权、著作权。

知识点2：无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量例1-3无形资产的初始计量，要根据取得的来源。

（一）外购的无形资产成本入账价值＝买价＋相关税费相关税费：包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用、借款费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括达到预定用途以后发生的费用。

借款费用是指符合资本化条件的利息支出等。

延长信用条件购置无形资产：付款期3年以上，即具有融资性质。

②信用期内摊销未确认融资费用（采用实际利率法）（二）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，按投资合同价或协议价入账（显失公允的除外）。

借：无形资产贷：股本（或实收资本）资本公积——股本溢价（或资本溢价）（六）土地使用权的处理土地使用权用于自建建筑物时，两者应分开核算，建筑物确认为固定资产，土地使用权确认为无形资产。

除非：1.房地产开发企业用于开发房产的土地使用权，计入房产存货的成本。

2.外购建筑物的成本无法分配，全部作为固定资产。

企业将土地使用权用于出租或增值时，应将其转为投资性房地产。

【总结】土地使用权的核算用途会计核算自用取得土地时用途为自用的，确认为无形资产，当月开始摊销；建筑物建造期间，继续摊销；建筑物达到预定可使用状态，确认为固定资产，土地使用权依然作为无形资产单独核算。

出租或增值取得土地时用途为出租或增值的，如果尚未签订租赁协议，则应确认为无形资产，从当月开始摊销；如果已经签订租赁协议，则租赁期开始日应确认为投资性房地产，从当月开始摊销。

另外，企业将自用房地产转为出租的，应将建筑物和土地使用权分别确认为两项投资性房地产，分别计提折旧和进行摊销。

房地产企业开发商品房房地产企业取得土地时用途为开发商品房的，则确认为存货（计入“开发成本”科目），无需摊销；建筑物完工，达到预定可销售状态时，将建造成本与土地使用权成本一同转入存货（“开发产品”科目）成本。

知识点3：内部研发无形资产的核算第二节内部研究开发费用的确认和计量一、研究阶段和开发阶段的划分研发费用要分阶段确认。

要划分研究阶段和开发阶段，研究阶段一般是指在实验室中研究的阶段；开发阶段是指实验室中已经成功了，如何把它商品化的过程。

两阶段的目标、对象、风险、结果不同。

二、开发支出资本化的条件1.技术可行；2.具有意图；3.有市场或有用；4.有资源支持；5.支出能计量。

三、内部开发的无形资产的计量符合资本化条件之后到无形资产达到预定用途之前，发生的开发支出总和，构成内部开发无形资产的成本。

内部开发的无形资产的成本，包括开发过程中耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出。

开发过程中发生的间接费用、无效和初始运作损失、培训支出等不构成无形资产的开发成本。

注意考选择题。

四、内部研究开发费用的会计处理例4（一）会计科目的设置：研发支出——费用化支出——资本化支出（二）处理原则企业研究阶段的支出全部费用化，计入管理费用；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入管理费用。

无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，全部计入管理费用。

（三）账务处理1.发生研发支出2.期末（月末）借：管理费用贷：研发支出——费用化支出“研发支出——资本化支出”期末余额，是尚未开发完成的无形资产，期末编制资产负债表时，计入资产负债表“开发支出”项目。

账务处理3.达到预定用途借：无形资产贷：研发支出——资本化支出借：管理费用贷：研发支出——费用化支出知识点4：无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则无形资产的后续计量方法，取决于无形资产的使用寿命。

使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不能确定的无形资产不摊销，但应每年进行减值测试。

（一）估计无形资产的使用寿命估计使用寿命应考虑的因素：1.产品寿命周期；2.技术、工艺等；3.行业运用的稳定性和产品的市场需求；4.竞争者的行动；5.维护支出；6.控制期限；7.与其他资产使用寿命的关联性等。

（二）无形资产使用寿命的确定使用寿命应是合同性期限、法定期限与预计使用年限的较短者。

（三）无形资产使用寿命的复核使用寿命确定后，在以后的会计期间，要进行复核。

如果根据最新证据，变更无形资产的使用寿命或摊销方法，那么，要按照会计估计变更处理。

这点和固定资产是相一致的。

二、使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产应进行摊销。

（一）摊销期和摊销方法当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

注意与固定资产折旧的区别。

摊销方法企业自行确定，企业可以采用任何能够反映无形资产经济利益实现方式的方法来摊销无形资产。

无法可靠确定无形资产经济利益预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

固定资产的折旧方法只有四种，企业只能从中选择一种。

持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

对比固定资产。

无形资产的摊销一般应计入管理费用，但如果某项无形资产专门用于生产某种产品，则摊销费用计入制造费用。

（二）残值的确定无形资产的残值一般为零。

除非：有第三方承诺结束时愿意购买；存在活跃市场的残值信息，并且市场一直存在。

如果残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

（三）无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应计入管理费用。

但是还有例外，如果某项无形资产专门用于生产某种产品，则摊销费用计入制造费用。

记入制造费用是极少数情况。

无形资产摊销的账务处理：三、使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产不摊销（不能确定摊销期限），应在每个会计期间进行减值测试。

计提减值准备的账务处理为：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备注意：使用寿命有限的无形资产，出现减值迹象时，同样要进行减值测试。

区别：使用寿命有限的无形资产只有出现减值迹象之后，才进行减值测试；而寿命不确定的，每年年末，不管有没有出现减值迹象，都得进行减值测试。

☆无形资产减值无形资产减值测试，可收回金额低于账面价值的，应确认减值损失。

可收回金额＝max（公允价值减去处置费用的净额，预计未来现金流量现值）借：资产减值损失贷：无形资产减值准备一旦确认减值，以后期间减值损失不得转回。

无形资产减值意味着实现经济利益的方式发生变化，因此，减值后要重新估计使用年限、残值和摊销方法。

详见第八章资产减值。

※无形资产的账面价值使用寿命有限的无形资产账面价值＝账面余额－累计摊销－减值准备使用寿命不确定的无形资产账面价值＝账面余额－减值准备知识点5：无形资产的处置第四节无形资产的处置（一）出售借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入注：无形资产处置净损益，记为营业外收支。

固定资产处置净损益，也是记为营业外收支。

（二）出租借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税注意：应交营业税不是计入其他业务成本；出售无形资产的营业税计入营业外收支。

【拓展】营业税营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产征收的一种流转税。

应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等七种劳务，均为非制造性企业。

重点关注制造性企业涉及的四种业务：①出租无形资产的，计入营业税金及附加；②出售无形资产的，计入营业外收支；③出售作为固定资产的建筑物，计入固定资产清理（影响营业外收支）；④出售投资性房地产，计入营业税金及附加。

出租与出售的营业税区别要注意出租和出售营业税处理的区别：出租的营业税计入了营业税金及附加，而出售的营业税计入了营业外收支，营业外收支是扣除营业税后倒挤出来的，所以说营业税是计入了营业外收支。

为什么有这样的区别呢？原因在于，出租被认为是副营业务，副营也是经营业务，“营业税金及附加”中的“营业”二字，就是经营业务；而无形资产出售，被认为非经营业务，因此，叫做“营业外”收支。

（三）报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作营业外支出。

借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产本章小结:本章应重点掌握以下三点：一是土地使用权的核算，自用——无形资产，出租或增值——投资性房地产，房地产企业开发商品房——存货（商品房成本），注意与固定资产、投资性房地产和应交税费等内容的结合。

二是研发支出的处理，研究支出全部费用化，开发支出区分是否符合资本化条件：不符合的费用化，符合的形成无形资产价值。

注意所得税的会计处理。

三是无形资产的后续计量，使用寿命有限的无形资产注意摊销期限和摊销方法，以及账务处理；使用寿命不确定的无形资产不能摊销，每年年末应减值测试。