中级会计职称考试主观题——会计实务(长投、金融资产)

（一）金融资产专题

【例题1·计算分析题】甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下：

（1）20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。

20×7年6月1日，自公开市场购入1 000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20 000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。

（2）20×7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年，丙公司股票价格持续下跌，20×8年12月31日收盘价为每股10元。

20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。20×8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。

（3）20×9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元；乙公司债券价格上升至每份85元。

本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策为：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。

要求：（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。（2）计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或所有者权益的直接影响金额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或所有者权益的直接影响金额，并编制相关会计分录。

【答案及解析】

（1）20×7年1月1日甲公司取得乙公司债券时的分录：

借：可供出售金融资产——成本10 000

贷：银行存款10 000

20×7年6月1日甲公司取得丙公司股票时的分录：

借：可供出售金融资产——成本20 000

贷：银行存款20 000

（2）甲公司20×7年因持有乙公司债券对当年损

益的影响金额为500万元，对当年所有者权益的直接

影响金额为－1 000万元，相关会计分录如下：

借：应收利息（或银行存款）500

贷：投资收益500

借：其他综合收益 1 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1 000

甲公司20×7年因持有丙公司股票对当年损益的影响金额为0，对当年所有者权益的直接影响金额为－4 000万元，相关会计分录如下：

借：其他综合收益 4 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 4 000

（3）甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债

券应确认的减值损失为5 000万元，相关分录如下：

借：资产减值损失 5 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 4 000

其他综合收益 1 000

甲公司20×8年12月31日对持有的丙公司股票应确

认的减值损失为10 000万元，相关分录如下：

借：资产减值损失10 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6 000

其他综合收益 4 000

（4）甲公司20×9年调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额为3 750万元，相关分录如下：

20×9年确认利息收入相关分录为：

借：应收利息500

贷：投资收益250

可供出售金融资产——利息调整250

借：可供出售金融资产——公允价值变动 3 750

贷：资产减值损失 3 750

甲公司20×9年调整丙公司股票账面价值对所有者权益的直接影响金额8 000万元，相关分录如下：

借：可供出售金融资产——公允价值变动8 000

贷：其他综合收益8 000 【例题2·计算分析题】甲公司为上市金融企业，2012年至2014年期间有关投资如下：

（1）2012年1月1日，甲公司购入乙公司2011年初发行的公司债券10万份，每份债券面值为200元，票面年利率为6%，期限尚余4年，每年末付息，到期还本。债券以每份190元的价格成交，另付交易费用5万元。甲公司打算持有该债券至到期。

（2）2012年末乙公司因资金链条紧张出现财务危机，甲公司预计未来3年的利息只能偿付到60%水平，到期本金只能偿还1600万元。

（3）2013年末乙公司因得到银行支持，资金紧张根本性缓解，利息偿付能力恢复原水平，但本金预计能收回1900万元，当年末乙公司即如期如约付息。

（4）2014年初甲公司出售了9万份乙公司债券，每份卖价为198元，另付交易费用3万元，剩余部分按准则规定应划分为可供出售金融资产。

要求：根据上述资料，完成如下问题解答：

（1）甲公司应将此债券投资划分为哪种金融资产？

（2）甲公司该债券投资的实际利率是多少？

（3）2012年末此债券投资的可收回金额是多少？

（4）2013年因此债券对利润总额的影响是多少？

（5）作出2014年初债券处置及转为可供出售金融资产的账务处理。

（6

（1）甲公司应将此债券投资划分为持有至到期投资；

（2）内插法推算实际利率

①设实际利率为r，r应满足如下公式：

1905=2000×6%×（P/A，r，4）+2000×（P/F，r，4）

②当r=8%时

2000×6%×（P/A，8%，4）+2000×（P/F，8%，4）=1867.45，实际利率＜8%；

③当r=7%时

2000×6%×（P/A，7%，4）+2000×（P/F，7%，4）=1932.26，实际利率＞7%；

④内插法推算实际利率

r≈7.42%

（3）2012年末可收回金额=2000×6%×60%÷（1+7.42%）+2000×6%×60%÷（1+7.42%）2+2000×6%×60%÷（1+7.42%）3+1600÷（1+7.42%）3=1478.33（万元）。

注：①2012年末的摊余成本=1905+1905×7.42%-2000×6%=1926.35（万元）；

②2012年末减值损失=1926.35-1478.33=448.02（万元）。

（4）2013年利润影响额的计算

①2013年的投资收益=1478.33×7.42%=109.69（万元）；

②2013年末可收回金额=2000×6%÷（1+7.42%）+2000×6%÷（1+7.42%）2+1900÷（1+7.42%）2=1862.29（万元）。