中级财务会计 课件：第十章 负债
长期负债所有者权益
中级财务会计Intermediate Accounting2012-9-30 1 第十章长期负债一、长期负债概述二、长期借款三、应付债券四、其他长期负债五、借款费用六、债务重组2012-9-30 2学习目标了解长期负债的特点及其构成；了解取得长期借款的基本程序；掌握借款费用资本化的会计核算方法；掌握应付债券核算的基本方法；掌握应付融资租赁款的核算方法；熟悉长期借款、应付引进设备款、专项应付款的核算特点，掌握债务重组的基本会计处理等。
2012-9-30 3与本章相关的企业会计准则企业会计准则第12号——债务重组企业会计准则第17号——借款费用企业会计准则第21号——租赁企业会计准则第22号——金融工具确认和计量2012-9-30 4长期负债长期负债是指偿还期在1年（不含1年）以上或者一个营业周期以上的债务。
长期负债除具有负债的共同特点外，还具有以下特点：（1）偿还的期限较长；（2）债务金额较大；（3）长期负债的偿还可以有多种形式。
2012-9-30 5长期负债企业举借长期负债有利有弊。
其有利的一方面是：它扩大了企业长期资本的来源，而且这种资本来源的增加并未促使所有者增加投资，因而，企业的所有者对企业的控制权力仍然得以维持，没有受到削弱；由于长期负债的债权人不能参与企业扩大经营后增加收益的分配，只能取得按固定利率计算的利息，所以，原有股东的收益与过去相比将会有一定程度的增加。
其不利的一面是：企业举借长期负债后，需要承担对债权人到期还本付息的责任，在企业经营状况不好的情况下，长期的固定利息支出，将成为企业的负担。
2012-9-30 6长期负债的分类（一）长期负债按筹资方式分类长期负债按照其筹集方式，可分为长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等四类。
（二）长期负债按偿还方式分为定期偿还的长期负债和分期偿还的长期负债两类。
2012-9-30 7长期负债的确认与计量长期负债的确认与计量方法与流动负债相同，即凡是因过去的交易而产生的需要未来以资产或劳务以及举借新债偿还的、偿还期在一年以上或者一个营业周期以上的债务，应确认为企业的长期负债。
中级财务会计课件-负债
主讲人：张琦
中南财经政法大学会计学院
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职工住房福利
• 无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的 折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目； 同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。
• 租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付 的租金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
主讲人：张琦
中南财经政法大学会计学院
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归还长期借款时
• 一次性还本付息的长期借款
– 借：长期借款——本金
– 长期借款——应计利息
– 贷：银行存款
• 分期付息到期还本的长期借款
– 借：应付利息
– 贷：银行存款
• 还本并支付最后一期利息：
– 借：长期借款——本金
–
在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（实际利息）
• 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生 的租金
– 借：应付职工薪酬 – 贷：银行存款
主讲人：张琦
中南财经政法大学会计学院
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将自产存货作为职工薪酬
发放时
• 发生薪酬费用时：
– 借：生产成本、管理费用等损益类科目
– 贷：应付职工薪酬
• 实际发放非货币性薪酬时：
– 借：应付职工薪酬（非货币性资产的公允价值）
– 贷：银行存款
– 借或贷：应付债券——利息调整（借贷方差额）
主讲人：张琦
中南财经政法大学会计学院
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可转换公司债券
• 发行时：
– 借：银行存款
– （实际收到款项）
– 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
–
资本公积——其他资本公积
第10章(1)-流动负债
第四节 应付职工薪酬
2．非货币性福利。企业以自产产品作为 非货币性福利方法给职工，借记“生产成 本”、“制造费用”、“管理费用”等账 户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福 利”账户；企业以其自产产品发放给职工 时，借记“应付职工薪酬——非货币性福 利”账户，贷记“主营业务收入”账户； 同时，还应结转产成品的成本。涉及增值 税销项税额的，还应进行相应的处理。
7．其他应付职工薪酬，如因为解除 与职工的劳动合同给予的补偿（又称 为“辞退福利”）。
第四节 应付职工薪酬
二、应付职工薪酬核算的账户设置 企业应当通过“应付职工薪酬”账户核算
应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 企业（外商）按规定从净利润中提取的职 工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬” 账户核算。“应付职工薪酬”账户可按 “工资”、“职工福利”、“社会保险 费”、“住房公积金”、“工会经费”、 “职工教育经费”、“非货币性福利”、 “辞退福利”等进行明细核算。
一般在确认一项义务的同时，根据合同、契约 或法律的规定具有确切的金额，并且到期必须 偿还。 （2）应付金额视经营情况而定的流动负债。这 类流动负债需待企业在一定的经营期末才能确 定金额，在该经营期末结束前，负债金额不能 确定。 （3）应付金额须予以估计的流动负债。这类负 债是过去已经发生的业务，只是没有确切的应 付金额。
第二节 交易性金融负债与短期借款
二、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入
的偿还期在1年一下（含1年）的各种借款。 企业应设置“短期借款”账户核算短期借款的
增减变动及结存情况，其明细账按债权人设置。 短期借款的核算涉及借入资金、支付利息和到 期归还本息三方面内容。 短期借款一般期限不长，通常在取得借款日， 按借入的本金数额增加银行存款的同时，计入 流动负债的短期借款。借款利息是企业为筹集 经营资金发生的耗费，在借款期限内列入财务 费用。
中级财务会计讲义 第十章负债
第十章负债本章介绍流动负债和长期负债，其中流动负债分析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、预收账款、应付股利和其他应付款等项目的概念及会计处理，而长期负债，分析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。
知识点：短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款知识点：应付票据（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.计提利息时：借：财务费用贷：应付利息（应付票据）3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款知识点：应付及预收账款（一）应付账款：应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生债务。
1.应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
2.应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。
3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响【案例】A赊销商品给B，给出的价目表列明购买1-10件单价5000元11-30件单价8折，31-50打7折。
B买25件，单价为4000元，价格合计10万元，增值税1.6万元。
A的账务处理：借：应收账Array款11.6贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额） 1.B的账务处理：借：库存商品10应交税费——应交增值税（进项税额）1.6贷：应付账款11.6（1）商业折扣与现金折扣的原理（2）现金折扣的会计处理假设销售方规定，价款回收期30天，若在1-10天付款，给与2%折扣；若在11-20天付款，给与1%折扣；若在21-30天付款，给与不给折扣。
中级财务会计第十章-负债
借：营业税金及附加
贷：应交税费 –应交城建税
–应交教育费附加
4.房产税、土地使用税、和车船使用税
借：管理费用 贷：应交税费
Байду номын сангаас
5.耕地占用税(定额） 借：在建工程 贷：银行存款
6.印花税（预先购买印花税票） 借：管理费用
贷：银行存款
五、应付职工薪酬的核算
（一）概述
1、定义 职工薪酬，是指企业为获得职工提
❖ 会计处理： 借：营业税金及附加（兼营房地产业务） 固定资产清理等（转让） 贷：应交税费 –应交土地增值税
3.城市维护建设税、教育费附加
❖ 城市维护建设税和教育费附加（以下简称“城建 税”）是指国家对从事工商业生产经营活动且缴 纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”) 的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为 计税依据而征收的税。它们是一种附加税。
第九章 负债
❖ 负债概述 ❖ 流动负债的核算 ❖ 长期负债的核算
第一节 负债概述
一、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。
所有者权益
二、负债的内容和分类 (一)负债按其偿还期限的长短，可以分为
流动负债和非流动负债。
流动负债
短期借款 应付账款 预收账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费等
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
下月交纳以前各期未交的增值税时 借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款 b.月份终了，转出本月多交增值税
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
B.当月缴纳当月应交增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
中级财务会计非流动负债PPT课件
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注意： （1）借款费用资本化的资产范围
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当 长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活 动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。
（2）借款费用应予资本化的借款范围
——包括专门借款和一般借款。
专门借款是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。
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2.一般借款
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了 一般借款的，资本化的金额的计算公式:
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超出 专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般 借款的资本化率
式中: （1）累计资产支出加权平均数=∑（每笔 资产支出金额×每笔资产占用的天数/当期天数）
（2）资本化率的确定: 如果只借入一笔借款，资 本化率即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上 的借款，则资本化率即为加权平均利率。
占用一般借款本金的加权平均数
=100×90/90+300×60/90=300（万元）
一般借款资本化率=（1.5+4.5）/300×100%=2%
（季利率）
（2）累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加 权平均数为：
60×90/90+90×60/90+60×30/90=140（万元）
（3）一般借款利息费用资本化金额为：
又假设本年度累计资产支出超出专门借款 部分的情况为：1月1日60万元；2月1日90万 元，3月1 日60万元。计算确定本季一般借款 利息费用资本化金额.
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（1）一般借款资本化率
第一笔借款一季度发生的利息
=100×6%×90/360=1.5（万元）
中级财务会计课件：负债
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8.3 非流动负债
8.3.1 长期借款
科目设置
长期借款——本金
长期借款——利息调整
账务处理
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借入时 资产负债表日计息时 还本付息时
名义利息 （A）
实际利息（ B）
•利息调整 （A、B之差）
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8.3 非流动负债
8.3.1 长期借款
[例8-19] 甲公司于某年1月1日从中国农业银行借入人民币 200万元，期限3年，用于建造厂房。年利率8%，该公司 与银行约定本息的偿还方式为分期付息、到期还本，即每 年年末归还借款利息，3年后一次还清本金。计息按单利计 算。厂房建造工程在第二年末达到预定使用状态。
8.2.8 其他应付款
➢企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等以外， 还会发生一些应付暂收其他单位或个人的款项，如应付租入包装物 的租金、存入保证金、企业代职工缴纳的社会保险费和住房公积金 等。这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债，在我国会计核 算中，设置“其他应付款”账户进行核算。
8.2 流动负债
8.2.6 应付职工薪酬
职工薪酬的确认与计 量
在职工为企业提供服务的期间，根据受益对象， 将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或 当期损益，辞退福利除外。
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具体……
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8.2 流动负债
8.2.6 应付职工薪酬
职工薪酬的确认与计量
➢确认为哪些会计要素？
✓贷方：将应付职工薪酬确认为负债 ✓借方：根据提供的服务的受益对象分别处理
[例8-7]
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8.2职工薪酬的确认与计量
➢ 非货币性职工薪酬
中级会计课件---第10章 负债
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三、应付账款
4、有折扣时： （1）方法： 商业折扣： 现金折扣：总价法（我国要求）、净价法 注意：比较应收账款 （2）会计处理 发生应付账款： 在折扣期内付款： 借：应付账款
贷：银行存款 财务费用
P261例3
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为80万元，售价为100万元，增值税率为17%。会计处理如下：
借：在建工程
97
贷：库存商品
80
应交税费--应交增值税（销项税额）17
若用于对外进行投资：
情况一：设持股比例60%（同一控制），被投资方合并日净资产账
面价值100万；
情况二：设持股比例60%（非同一控制）
情况三：非企业合并（略）
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（一）增值税
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二、应付票据
甲:
2*00年11月1日：
借：原材料
30000
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：应付票据
35100
2*00年12月31日：
借：财务费用
585
贷：应付票据
585
2*01年2月1日：
借：应付票据
35685
财务费用
292.5
贷：应付帐款
35977.5
8
二、应付票据
丙：
2*00年11月1日：
贷：应付职工薪酬
福利人员工资不需计提,直接从福利费开支
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五、应付职工薪酬
２、代扣款项 借：应付职工薪酬
贷：应交税费 （先垫后收） 其他应收款（先收后付）
其他应付款 ３、实际支付时 （1）货币性薪酬 借：应付职工薪酬
贷：库存现金／银行存款
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④ 稀缺资源 ⑤ 汽车轮胎
③ 高耗能及高档消费品
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（二）应交消费税
① 销售应税消费品
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
② 自产自用应税消费品
借：在建工程等 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
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（二）应交消费税
③ 委托加工应税消费品
下列行为进项税额应予以转出
a. 购进货物用于非应税项目、集体福利或个人 消费
b. 购进的货物发生非正常损失
20行为属于视同销售行为
a. 自产或委托加工物资用于非应税项目、集体 福利或个人消费
b. 自产、委托加工或外购物资对外投资、股利 分配或对外捐赠
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二、应付票据
应付票据的核算内容
• 核算企业采用商业汇票支付方式购买材料、商 品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票
到期无力付款时
借：应付票据 贷：短期借款／应付账款
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三、应付账款
应付账款的核算内容
• 核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等 经营活动应支付的款项
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第十章 负债
第一节 第二节 第三节 第四节
流动负债 非流动负债 借款费用 债务重组
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一、应付债券
1. 债券的发行
借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值 ——利息调整
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一、应付债券
2. 资产负债表日确认利息：实际利率法
借：在建工程／财务费用等 应付债券——利息调整 贷：应付利息／应付债券——应计利息 应付债券——利息调整
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进项税额
准予抵扣的进项税额
① 增值税专用发票 ② 完税证明 ③ 购进农产品 ④ 运输费用
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进项税额
购进或自制固定资产的进项税额抵扣条件
• 2009年1月1日以后实际发生 • 机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有
关的设备、工具、器具
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进项税额
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六、应交税费
不通过应交税费核算的税金
• 印花税 • 耕地占用税
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（一）应交增值税
纳税范围：在境内销售货物、进口货物， 或提供加工、修理修配劳务的增值额
根据经营规模和会计核算的健全程度，分 为一般纳税人和小规模纳税人
一般纳税人应交增值税的计算
应纳增值税额＝销项税额－进项税额
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一、应付债券
3. 支付利息时
借：应付利息 在建工程／财务费用等 应付债券——利息调整 贷：银行存款 应付债券——利息调整
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二、或有事项
过去的交易或者事项形成的，其结果须由 某些未来事项的发生或不发生才能决定的 不确定事项
常见的或有事项
① 未决诉讼或仲裁 ② 债务担保
小规模纳税人增值税的核算
① 不计算进项税额 ② 销售时开具普通发票，售价含增值税 ③ 销售时计算应交增值税金额
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（二）应交消费税
纳税范围：在我国境内生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人，按其流转 额交纳
消费税的计算方法：从价定率和从量定额
应税消费品
① 限制消费的商品 ② 奢侈品
应付账款的入账价值
①按照发票账单价值入账 ②附有现金折扣的，按照总价法入账
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四、预收账款
预收账款的核算内容
• 企业按照合同规定预收的款项
销售实现时
借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
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五、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的含义
• 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务 或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报 酬。
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五、应付职工薪酬
（五）短期薪酬的确认与计量
• 在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生 的短期薪酬确认为当期损益资产成本
• 短期薪酬为非货币性福利的，按照公允价值计 量
借：生产成本/管理费用/在建工程等 贷：应付职工薪酬
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六、应交税费
应交税费的核算内容
• 增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、 资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船 使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源 补偿费
（二）职工的含义
①与企业订立正式劳动合同的所有人员
②未与企业订立正式劳动合同、但由企业正 式任命的人员
③未与企业订立劳动合同或未由其正式任命 ，但向企业提供类似服务的人员
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五、应付职工薪酬
（四）短期薪酬的具体内容
1. 职工工资、奖金、津贴和补贴 2. 职工福利费 3. 社会保险费 4. 住房公积金 5. 工会经费和职工教育经费 6. 短期带薪缺勤 7. 利润分享计划 8. 非货币性福利
⑤ 亏损合同 ⑥ 重组义务
③ 产品质量保证 ④ 承诺
⑦ 环境污染整治 ⑧ 票据贴现
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预计负债
预计负债确认须同时满足下列三个条件
① 该义务是企业承担的现时义务 ② 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 ③ 该义务的金额能够可靠地计量
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预计负债
预计负债的计量
• 按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数 进行初始计量
第十章 负 债
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第十章 负债
第一节 第二节 第三节 第四节
流动负债 非流动负债 借款费用 债务重组
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一、短期借款
短期借款的含义
• 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年 以下（含一年）的各种借款
• 主要是为了满足企业正常生产经营的需要
短期借款利息的处理
• 银行季末收取利息 • 企业月末计提利息
• 资产负债表日对账面价值复核
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最佳估计数的确定
① 所需支出存在一个连续范围，且各种结果 发生可能性相同，按照中间值确定
② 不存在连续范围
a. 涉及单个项目，按最可能发生金额确定 b. 涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率
计算确定
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借：委托加工物资/应交税费——应交消费税 贷：银行存款
④ 进口应税消费品
借：库存商品等 贷：银行存款等
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（三）应交营业税
纳税范围：提供劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位或个人，按其流转额交纳 的一种税金
按照营业额和适用税率计算
提供应税劳务时
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税