7-1 个人所得税概述

授课计划

课程名称：税法授课时间：××××编号：7-1

教学过程及主要内容

课程讲义

第一节个人所得税概述

一、个人所得税的性质

（一）概念

个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税，它体现了国家与个

人之间的分配关系。

（二）个人所得税的特点

个人所得税除了具有所得税的一般特点以外，还具有其特殊性。我国现行个人所得税有

以下四个特点。

1．实行分类课征

2．多种税率形式并用

3．实行不同的费用扣除方式

4．运用源泉课征和申报课征两种征税方法

（三）个人所得税的作用

1．筹集财政资金

2．调节收入差距

3．增强纳税观念

4．维护国家权益

二、个人所得税的纳税义务人和扣缴义务人

个人所得税的纳税人为符合税法规定的个人，包括中国公民、个体工商户、外籍个人、

香港、澳门、台湾同胞等。按照住所和居住时间两个标准划分为居民纳税人和非居民纳税人。

具体见下表所示

个人所得税的纳税人

②“居住时间”，是指在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。

【提示】：在一个纳税年度内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，仍按照满365日计算居住时间。

对在中国境内无住所人员，工资薪金所得的征税有其具体规定，见下表所示：

中国境内无住所人员，工资薪金所得征税规定

【提示】：我国按照住所和居住时间标准，划分居民纳税人和非居民纳税人，两个标准是并列关系，有其一即构成居民纳税人。

我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度，凡支付应纳税所得的单位和个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。

三、个人所得税的征税对象

（1）征税对象的形式和范围

①个人所得的形式：包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

②居民纳税人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；非居民纳税人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。

（2）所得来源的确定

①工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地。

②生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。

③劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。

④不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。

⑤财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。

⑥利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。

⑦特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。

（3）个人所得税的税目

税目即征税对象的具体化，对纳税人的不同所得要区分不同应税项目，以便正确计算应纳税额，我国现行的个人所得税税目共有11项，具体见下表所示：

个人所得税税目

【提示1】任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；

【提示2】出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

四、个人所得税的税率

个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了超额累进税率和比例税率，具体见下表所示：

个人所得税税率及税目

五、个人所得税的税收优惠

个人所得税的税收优惠政策分为免税项目、减税项目和暂免征税项目，具体见下表所示：

个人所得税的税收优惠