浅谈公允价值在债务重组中的应用
论新会计准则中公允价值的具体应用
论新会计准则中公允价值的具体应用2006年，财政部颁布了新会计准则以来，因公允价值计量的应用范围非常广泛，很多会计从业人员对公允价值的具体应用缺乏明确的认识。
对新会计准则中公允价值计量的应用范围做了详细的论述。
标签：新会计准则；公允价值；计量1公允价值在债务重组中的应用新准则规定，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金(转让的非现金资产或股份的公允价值)之间的差额，计入当期损益。
修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的人账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
这就明确肯定了债重组利得可以计入当期损益(对于债务人来说一般为营业外收入)，企业或公司可以因此而获巨额利润。
这样，对一些本来无力还债的上市公司而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，债务被全部或者部分豁免，上市公司获得的利益将直接计入当期收益进人利润表，可能极大地提升其第股收益的水平。
另外，重组损失处理方法的变化，对于债权人在债务重组中所受的损失，旧准则认为债务重组属于企业偶发的经济事项，债权人因此而发生的损失，属于与其日常经营无直接关系的损失，应在“营业外支出”科目下单独设置“债务重组损失”明细科目加以核算。
新旧准则在表述上有些差异，新准则要求：债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现(受让的非现金资产的公允价值或股份的公允价值)之间的差额，计人当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计人当期损益。
这里有两个变化：一是将旧准则中重组债权的账面价值改为了重组债权的帐面余额；二是明确规定已提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
即对债权人而言，应先确认为坏账损失而后是非常损失，因为坏账损失是企业政党经营活动的一个风险因素。
虽然说法有变化，但在实际账务处理中无较大差异。
债务重组中公允价值的确定方法和依据
债务重组中公允价值的确定方法和依据债务重组，听起来是不是有点“债台高筑”的感觉？没错，咱们这就要来聊聊怎么让债务变得不那么“高不可攀”。
说到公允价值嘛，这可是个大事儿！它就像是债务的“体重秤”，得准确无误地称出每一分钱的重量。
你得明白，这个“公允价值”可不是随便一个数字就能搞定的。
它得基于市场行情、行业情况、还有你的财务状况来定。
就好比你买房子，房价得看你的房子值多少钱，而不是你心里想的或者邻居家的价格。
再来说说怎么找到那个“公允价值”。
这事儿可比找对象还难，得有耐心，还得有技巧。
别急，让我来给你支几招：1.参考行业标准：就像找对象要先看对方的学历、工作、家庭背景一样，找公允价值也得看行业标准。
比如，房地产的公允价值可以参考相关部门发布的统计数据；金融产品的公允价值可以看看业内的研究报告。
2.比较类似交易：这就像相亲时看对方和前任的关系怎么样，你可以找找市场上有没有和你情况类似的案例，看看人家是怎么定价的。
3.咨询专业人士：找专家帮忙，就像请个律师帮你打官司，专业的事交给专业的人去做。
债务重组的专业人士会根据你的具体情况给出专业的建议。
4.动态调整：市场是会变的，就像天气会变化一样。
所以，在确定公允价值的时候，要考虑到未来可能的变化，及时调整你的计划。
5.保持灵活：你可能需要一点“弹性”。
就像谈恋爱，不能太死板，得有点灵活性，才能找到最适合你的那个他（她）。
6.不要怕犯错：就像打游戏，有时候会遇到bug，需要你手动修复。
但在处理债务问题时，出错了也没关系，关键是要能从错误中学习，下次做得更好。
7.做好心理准备：债务重组的过程可能会有点“坎坷”，但你得相信，只要方向对，路就会越走越宽。
就像爬山，虽然过程可能有点累，但山顶的风景绝对值得一看。
我想说的是，债务重组不是一件容易的事，但只要你掌握了正确的方法，就像找到了宝藏的地图，一切都会变得简单起来。
所以，别怕，大胆地去探索吧！。
公允价值在债务重组中的应用探讨
公允价值在债务重组中的应用探讨作者：冯青玉彭凌来源：《企业技术开发·中旬刊》2012年第12期摘要：现代市场经济日新月异，随着我国经济飞速发展，在考虑到目前我国经济发展现状的同时，现行会计准则在投资性房地产、债务重组、金融工具以及非共同控制下企业合并的交易或事项等方面采用了公允价值的计量模式。
采用了这种计量模式对各交易或事项有不同的计量形式与影响，文章主要是对公允价值在债务重组中的应用进行探讨、分析，最后提出在应用中的相关问题及应对措施。
关键词：公允价值；债务重组；措施中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2012）35-0023-0220世纪80年代美国很多金融机构在短期内发生了严重的债务危机，但是以传统的历史成本计量为基础的财务报表并没有为报表信息使用者提供任何危机信号，甚至出现了严重误导，人们开始质疑传统的计量模式，为公允价值的发展提供了机会。
新准则中规定的公允价值在债务重组中的应用，大大提高了公允价值应用的实际操作性。
1 公允价值出现的背景随着社会环境的不断变化，经济环境的不确定性也随之增加。
传统的历史成本计量模式已不能满足报表信息使用者的需求，并且历史成本计量模式不考虑各种风险以及其他不确定因素的缺陷也日渐明显。
另外在新市场经济环境下，信息使用者对会计信息夫人需求有了明显的变化。
在传统的经济环境下，信息使用者只关注财务方面的信息，信息需求单一。
在知识经济下会计信息使用者不仅要获取财务信息，也要获取非财务信息，使得财务会计报告的目标发生了转变。
2 公允价值在债务重组中的具体应用2.1 债务人以现金资偿还债务的情况新债务重组准则中规定，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
[以现金清偿债务时，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，直接确认为债务重组利得，作为营业外收入计入当期损益。
2.2 债务人以非现金资产清偿债务的情况非现金资产抵债主要有以存货、原材料、固定资产、股票、期权等非现金资产抵偿债务。
公允价值在会计实务中的运用
公允价值在会计实务中的运用摘要：公允价值正式作为新会计准则中的重要内容之一，并在会计实务中得到初步的运用。
公允价值的引入和运用，在我国会计行业产生了非常大的影响。
在会计实务中，如何使公允价值得到科学合理地运用，这是摆在我们面前的重要课题。
公允价值在我国会计实务中的运用尚处于起步阶段，理论研究和实践运用都还不不完善，还存在着一些不可忽视的问题，必须引起我们的高度重视。
本文首先对公允价值进行了概述，然后就公允价值我国在会计实务中运用进行了分析，最后提出了促进公允价值在会计实务中运用的相关建议。
关键词：公允价值；会计实务；具体运用；建议公允价值引入新会计准则，这是我国会计行业的一件大事。
这一项重要改变对我国会计界产生了极大的影响。
下面，笔者就公允价值在会计实务中的运用有关问题，与大家共同探讨。
一、公允价值的概述公允价值是指买卖双方共同遵循公平交易、自愿交易的原则，在双方都很熟悉市场情况下，对某项事或物共同商定的价格。
也指无关联的双方，在自愿、公平交易的原则下，一项可以被买卖的资产或者一项可以被清偿的负债的交易价格。
在新会计准则中，将公允价值作为一种计量属性，是将负债和资产按照公平、自愿交易的原则，交易双方在熟悉情况的条件下，进行债务清偿或者资产交换的金额计量。
公允价值的实质是在完全熟悉市场信息的情况下，对负债或者资产效用价值进行行之有效的评价。
在满足自愿性、公平性要求的情况下，将市场对负债或资产评价所得效用价值，是通过交易双方对负债价值或资产价值的认定来体现，这就使得计量公允价值从抽象的理念变成了具体化的可行性操作。
例如购买企业在开展合并业务时，都需要运用到公允价值的相关信息。
在会计实务中，对被合净资产的评估通常是由专业的资产评估机构负责完成的。
二、我国会计实务中公允价值的具体运用随着会计行业的进步，当前我国新会计准则在不断地完善，会计理论得到了不断地发展。
从未来发展趋势来看，在我国会计行业中，公允价值有着非常好的发展前景，其在会计实务中的运用将越来越广泛。
案例解析债务重组中公允价值的会计处理【会计实务操作教程】
A 公司(债务人)：
债务重组日：重组债务的账面价值 1171000元 所转让产品的公允价值①(价税合计)937170元[801000×(1+17%)] 所转让产品的公允价值②(货物价格)801000元
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转让产品的账面价值 701000元; 当期损益：资产转让收益 801000-701000=101000(元) 债务重组收益=1171000-937170=233830(元) 借：应付账款 1171000 贷：主营业务收入 801000
识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
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应交税费——应交增值税(销项税额) 136170 营业外收入————债务重组收益 233830 借：主营业务成本 贷：库存商品 701000
701000
B 公司(债权人)： 借：原材料 801000
应交税费————应交增值税(进项税额)136170 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 1171000 不仅如此，如果债务重组中非现金资产的转让涉及价值，还应该扣减价内相关税费。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 233830
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案例解析债务重组中公允价值的会计处理【会计实务操作教程】 依据债务重组会计准则及指南，债务人以非现金资产清偿债务的，债务 人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差 额，计入当期损益;转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差 额，计入当期损益。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入 账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额， 计入当期损益。对债务人来说，重组债务的账面价值含有增值税，非现 金资产的公允价值如基本准则一样也含有增值税，二者的差额是债务重 组损益(即债权人让步形成的债务人收益)。然而，在确认资产转让损益 中，债务人转让非现金资产的公允价值则不再含有增值税，因为资产的 账面价值不含有增值税，否则，二者的差额将无法确认为资产的转让损 益。对于债权人，接受的非现金资产按其公允价值入账，这里的公允价 值是不含有增值税的，否则，将无法记入资产的成本。而在确定债权重 组损益时，由于重组债权的账面余额含有增值税，作为对等，接受非现 金资产的公允价值也应含有增值税，否则，二者的差额，就无法确认为 债权人让步形成的损益。 【例】2007年 7 月 1 日，A 公司发生财务困难，经协议，用成本为 701000元的产品抵偿前欠 B 公司的货款 1171000元。该产品市价为 801000元，增值税税率为 17%。会计处理如下：
浅谈公允价值在会计实务中的作用
３ 、在企业合并中的运用 。根据新会计准则的规定 ， 如果要合 并的两个企业有着共同的控制母公司， 这样的公司合并不能算作公 允价值交易 ， 所以在合并过程中被合并方资产、负债应按被合并方 的账面价值计量 ， 其会计处理 ， 这就类似于权益结合法 的应用 。反 之， 如果两个公司不被同一个公司控制的话 ， 则要看成为企业间的交 易 。这样公司合并 的过程就划入到了所谓 的购买法 中的会计处理 方法。比如 ： 香林公司和西峰公司不受 同一个企业控制 ， 是两个独立 的公司。２ ０ １ ２ 年４ 月２ １ 日两个公司达成协议 ， 西峰公司将要被香林公 合并 ， 香林公司作为对价的固定资产 ， 公允价值为４ 亿元 ， 账面价值为 ２ 亿元 ， 而西峰公司的固定资产公允价值为３ ． ２ 亿元 ， 然后进行合并。 那么 ， 西峰公司的资产负责情况则以公允价值为基准进行核算 ： ４ — ３ ． ２ ＝ ０ ． ８ 亿元 ， 这样０ ． ８ 亿元作为商誉。
三 、公 允价值 的优势及不足
公允价值 引起了业界极大的关注与非议 ， 它也存在两面 陛。公 允价值体系所具有的的优势： 首先， 公允价值计量能够客观动态的反 映经济信息 ， 使得会计实务 能够在相对动态 的会计反应中提供更加 科学高效的会计信息 ； 其次 ， 公允价值体系能够进一步拓宽会计计量 的空间。从而使得 会计实务有足够 的风险防范以及抵抗能力。公 允价值体系所具有 的局限性 ： 首先 ， 公允价值定位不明确 ， 容易使计 量的模式出现较大的分歧， 而且在会计实务 中运用公允价值 的可操 作『 生 不强 ； 其次， 会计实务 中公允价值的计算方式尚不清晰， 难 以得 二 公允价值的具体应用 ｌ 、在债务重组中的运用。其实在债务重组过程 中， 非现金资产 到准确可靠地信息。 的计量是个困扰人们的问题 ， 所 以在这方面就有用到公允价值， 新会 计准则中规定， 在重组过程 中需要转让非现金形式的资产时 ， 这些非 四 、结论 纵观我国近几年的经济发展与 随之进行微调的宏观经济调控 ， 现金资产要 以用公允价值为 已经进行计算 。这样当期损益则为账 可 以看出， 我国会计准则 的重要变化之一就是不断地 向着国际财务 面价值与公允价值的差额 。 这是打 ２ 、在 非货 币性资产交易 中的运用。所谓 非货 币性资产交易， 报告准则靠拢。而公允价值是会计界计量模式的重大突破 ， 就是指买卖双方通过存货 、固定资产、无形资产 、长期股权投资 破 旧的经济观 的一个 比较大 的创新机制。虽然这个机制还存在这 需要在经济发展的过程中不断地调整 ， 但它仍在我 等非货币资产 的形式来实现的交易 。为了说 明公允价值在 非货 币 不可避免的弊端， 国的经济生活中起着至关重要 的作用。所以， 在经济发展的过程 中 资产交易中的具体应用 ， 选取下面的一个案例进行深入分析。如 ：
公允价值在新债务重组准则中的应用
公允价值在新债务重组准则中的应用作者：王蓉霞来源：《中国管理信息化》2008年第21期［摘要］我国财政部2006年2月颁布了新的企业会计准则，扩大了公允价值的应用范围。
本文分析了新准则中债务重组恢复以公允价值作为计量属性的原因，对新准则中公允价值在债务重组有关方面的应用进行研究，并以案例分析了债务重组中引用公允价值对企业财务状况的影响。
［关键词］新会计准则;公允价值;债务重组［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）21-0028-03我国财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并已于2007年1月1日起首先在上市公司实施，随后将逐步推广到所有公司。
这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系的建立。
新会计准则的发布和实施必将成为我国会计史上的又一重要里程碑。
新会计准则凸现了八大改革亮点，其中当属公允价值的改革最为引人注意。
在新发布的《企业会计准则——基本准则》中，将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
” 新的会计准则体系中主要在投资性房地产、非货币性交易、债务重组、非共同控制下的企业合并和金融工具等准则中大量采用了公允价值计量，本文讨论公允价值在债务重组准则中的应用。
一、债务重组概述新准则中，将债务重组定义为“在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项”。
新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。
新旧会计准则最大的差异就是公允价值的使用和债务重组收益计入当期损益，而不是计入权益，采用新准则以后，发生债务重组将会影响当期损益而不是权益。
公允价值在债务重组准则中的使用也经历了一系列演变。
1998年6月财政部正式公布《企业会计准则——债务重组》，其中引入了公允价值，但由于公允价值的引入没有达到预期目的，2001年，财政部对该准则进行了第一次修订。
浅谈债务重组的会计核算
计入 营业 外支出。债务重组前 的账面价值与重组后债务预计 负债 和公允价值之和的差额作为重组利得 ， 计入营业外收入 。 其中 ，预计 负债 即涉及 到修 改条件后的或有应付金额，如果 应付 金额 满足预计应付条件的 ，债务人应将其计入预计负债 ， 应按其规定确定金额 。同时，若债权人对于未来应收 的金额 不确定为或有应有金额 即没有达到很可能 的条件 （ 即可 能率 没有达到 ５ ０ ％ ）时，不 得将 其计入重组后债权 的账面价值 ， 只有或有金额实际发生 的情况下才能计入 当期损益 。 ２ ． ４混合重组方式 由我 国会计准则可知 ，混合重组方式 是结合上面所有重
中 国科技 经 济新 闻数 据库
经 济
浅谈债务重组的会计核算
杨 冬
山 东省千佛 山 医院， 山 东 济南 ２ ５ ０ ０ １ ４
摘 要 ：债 务 重 组 是 市 场 经 济 的 必 然 产 物 ，它 对 于 整 合 经 济 资 源 、维 护 社 会 稳 定 、促 进 资 本 市 场 发展 等 方 面 有 着 重 要 的 意 义 。 对 于债 务重 组 的会 计核 算 会 计 专 家 正 在 慢 慢 解 决 这 一 问题 ，正 在 逐 步 完善 债 务重 组 的 相 关 定 义 。 关键词 ：债 务重组 ：会计核算 ；处理方法
组 方 式 的一 种 债 务 重 组 的会 计 处 理 方 法 。在 企 业 处 理业 务 中 可 以用到上述 的两种或两种方式 的混合 。这种 混合 方式只要 按照一定 的顺序 ，按其 单个 处理业务的方法进 行处 理混合业 务即可 。
３完善债务重组会计核算 的建议 和措 施 ３ ． １完善公允价值的确认标准
２ 债务重组会计核算 的处理方 法 ２ ． １ 以资产清偿债务 以资产 清偿债 务又 分为 以现金 清偿 债务 和 以非 现金 清
公允价值在非货币性资产交换与债务重组中的应用
变动损益” 目的余额 ｌＯ 万元转入 “ 科 ＯＯ 本年利润” 目。 科
借： 公允价值变动损益——交易Ｉ 生金融资产 ｌＯ Ｏ Ｏ Ｏ ＯＯ Ｏ
税价值 和公允价值为 ５ 万元 ， ０ 增值 税率 为 １％。交换过程 中甲公 ７
司还以现金 支付 给丙公司 １ 万元作 为补价 ， ． ５ 同时支付相关 费用 ２ 万元。设备原价 为 ８ ０万元 ， 已提折 旧 ２ ２万元 ， 已提减值准备 ２万 元， 设备公允价值为 ６ 万元 ， 司换入存货作为原材料使用。 ０ 丙公 该 非货币性资产交换具 有商业实质 ， 且公允价值能够可靠计量 。 甲公司相关会计 处理 如下 ：
借： 资本公积— —其他资本公 积 贷： 其他业 务收入
参考文献 ：
２０００ ００００ ２０ ０ ０ ０ ００ ０
— —
５００００ ５０００ ５００００ ５ ００ ０ ４００００ ８０００ ４００００ ７０００
ｌＯ Ｏ Ｏ ＯＯＯＯ 公 允价值变 动
贷： 投资性房地产——成本
— —
４００００ ７０００
ｌＯ Ｏ Ｏ ＯＯＯＯ
公 允价值 变动
同时 ， 将转换时原计 入资本公 积的部分转入其他业 务收入 。
同时 ，将投 资Ｉ 生房地产累计公允价值变 动及 转换 时原计入资 本公积的部分转入其他业务收入 。 借： 公允价值变动损益 贷： 其他业务 收入 借： 资本公积＿ 一其他资本公 积 贷： 其他业务收入 ｌＯ Ｏ Ｏ ＯＯ Ｏ Ｏ ｌＯ Ｏ Ｏ ＯＯ Ｏ Ｏ ２０００ ００ ０ ０ ２０ ０ ０ ０ ００ ０
论公允价值在债务重组中的应用
论公允价值在债务重组中的应用发表时间：2009-12-29T10:37:11.030Z 来源：《中小企业管理与科技》2009年11月下旬刊供稿作者：王朝霞[导读] 2006年2月，财政部颁发了新《企业会计准则》，新企业会计准则规定了债务重组采用公允价值计量属性。
王朝霞（河南省南阳市供销合作社）摘要：2006年2月，财政部颁发了新《企业会计准则》，新企业会计准则规定了债务重组采用公允价值计量属性。
公允价值是市场对资产或负债价值的认定，在我国逐步完善的市场经济体系下，必定会推动企业为会计信息使用者提供以可靠性为前提的更相关的信息。
通过对公允价值和债务重组概念的说明，分析探讨了公允价值计量属性对债务重组的影响，探讨了公允价值在债务重组应用中遇到的相关问题，提出了相应的解决办法。
关键词：公允价值债务重组会计准则会计信息0 引言随着财务会计确认范围的扩大，给历史成本计量带来了前所未有的冲击。
传统的历史成本模式已无法客观、公允地反映出被计量的价值。
以成本为基础的历史成本会计，以价值为基础的公允价值会计更符合逻辑性。
从有用性角度而言，它能给投资者和使用者更有意义的信息。
近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性，为信息使用者提供决策相关的信息。
2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》，并于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，这是中国企业会计准则与国际接轨的重要标志。
公允价值的广泛运用，意味着我国以交易价格为基础的传统历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。
同时，在实际工作中，公允价值的应用也遇到了一些问题。
1 公允价值与债务重组的概述1.1 公允价值的概念我国新企业会计准则对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
”可见公允价值反映了市场在现行经济情况下对资产或负债影响的市场评价，可以作为外界相关利益者，特别是决策者对会计计量属性的内在要求，以利于他们针对真实的企业内在信息并根据各自不同的风险偏好进行不同的决策。
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１ ２
（ ） 三 会计人员职业判断低下 ， 目使用公 允价值 。公平交 盲
上。 上市公 司关联企业之 间的购销 业务繁 多 ， 只要想相 互“ 帮 衬 ”通过债务重组方式达到某种 目的， ， 非常容易 。同理 ， 上市 公 司关联企业之 间 ， 也可 以通过“ 规划债 务重组 ” 方式增 加利 润， 同样是一种利润操 纵行 为。
（ ） 一 公允价值应用 的市场 化程度偏 低。２０ 年债务重组 ０６
、
公 允 价 值在 我 国 债 务重 组 准 则 中 的 回顾
公允价值在我 国债务重组 准则 中是 “ 而又用” 可见 我 弃 ， 国对公允价值相 当重视 。根据公允价值在我国的实施 ， 可分为
三个阶段。
值进行利润调节 和会计造假 。如果不顾条件地运用公允价值 ， 必然会带来公允价值 的滥用 ， 最终导致会计信息失真。 （ ） 二 公允价值易被利用进行利润操纵。在债务重组 中， 通 过利用公允价值计量进行利润操纵 的方式 主要有 ：① 以资产 清偿债务 。以现金清偿债务的， 债务人应将重组债务 的账面价 值与实际支付现金 间的差额 ，计 入营业外 收入 ，从 而增 加利 润。以非现金资产清偿债务的 ， 债务人应将重组债务 的账面价 值与转让的非 现金资 产公允价值 间的差额 ， 计入 营业外 收入 。 转让 的非现金 资产公允价值 与其 账面价值间 的差额 ，计入营 业外支出 。可 见 ，如果企业 转让 的非现金资产 的公允价值不 变， 那么转让 的非现金资产 的账 面价值越低 ， 确认 的营业外支
二 、 务 重 组 中 实施 公 允 价 值 的 困 惑 债
价值。重组债 务的账 面价值 与重 组后 债务的入账价值间的差
额， 计入当期损益。④以 上三种方式的组合。既然以上三种方
式能够增加利润 ， 其方式组合必定也能够增加利润 。
通过分析 ， 四种债务重组方式均可以产生利润 。 以上 事实
免税 ， 加重了债权人负担 ， 这对债权人不公平 。
与股份 的公允价值总额间的差额 ， 计入营业外收入 ， 而增加 从
利润 。这种债务重组方式 ， 在关联企业之间 ， 重组债务的账面
价值 与股 份的公允价值总额 间的差额 往往 是不 公允的 ，其差 额越大 ， 增加利润越多。③修改其他债务条件 的， 债务人 应将
计准则 ， 强调真实性和谨 慎性 ， 明确 回避公允 价值 。在债务重 组过程中 ， 债权人一方常会有一定 的损失 ， 如果按照 １９ 年准 ９８ 则， 这部分损失可 能会 被确认为重组 损失 ， 计入 当期 损益 ， 免 去了部分所得税。但按照修订后 的２ ０ 年准则 ， ０１ 债权人不仅要 承担债务重组损失 ， 还要将它计入资本价值或长期投资 ， 不能
修改其他 债务条件后债务 的公允 价值 作为重组后债务的入账
（ ） 三 回归公 允价值阶段。２０ 年债务重组准则 的规定基 ０６ 本上又 回到我 国１９ 年 时的情形 ， ９８ 提倡公允价值的应用 ， 准则 本身没有实质性变化 ， 只是术语 的更换。 ０６ 债务重组准则再 ２０－ ￣ 次引入公允价值 ，体现我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋 势。 与国Ｉｆ ＇准则相 比， ￣ ｑ会计准则体系在确定公允价 ￣ｆ ｒ ｌ － 我国－ ｌ ， 值的应用范围时 ， 更充分地考虑我 国国情 ， 作了谨慎 的改进 。
出数额越小， 则计入营业外收入的数额增加的利润额越大。②
将债务转为资本的 ，债务人应将债权人放弃债权而享有股份 的面值总额确认为股本 （ 或者 实收资本 ）股份 的公 允价值总 ，
额 与股本之间 的差额确认为资本公积 。重组债务 的账面价值
重组时会计处理随意性大。因此 ，０ １ ２０年财政部重新修订了会
（ 提倡公允价值阶段 。公允价值在我国债务重组中的首 一） 次 明确运用 ， 可追溯至 １９ 年６ ９ ８ 月发布的《 企业会计准则——债
务重组》 中。当时提倡公允价值的原 因， 可归结为两点 ： ， 第一 公
允价值能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清 偿债务 时需要转移的价值 ，实证研究表 明公允价值与历史成 本相 比更具相关性和可靠性 。第二 ， 国际会计惯例接轨。公 与 允价值 已被越来越多 国家 的会计准则采用 ，将公允价值概念 引入我 国， 并在会计 准则 中应 用 ， 对我 国会计 准则更好地适应 市场经济环境 与国际会计协调起 到良好的推动作用 。 （ ） 二 回避公允价值 阶段 。公允价值 在１９ 年 的债务重组 ９８ 准则 中应用 以后 ， 出现了企业 利用公允价值操纵利润的现象。 由于我 国市场要素不成熟 ， 缺乏活跃的市场 ， 导致企业在 债务
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浅谈公 允价 值在 债务重组 中的应 用
刘茂 盛
２０ 年新会计准则把债务重组 的计量基础 由账面价值改 ０６ 为公允价值 ，并借鉴 国际会计惯例对会计信息 的生成 和披露 做 了更加严格和科学 的规定 ， 进一步强化对信息供给 的约束 ，
刘 晓 霞
善或遭遇外 部因素的不利影响 ， 陆续 出现 了资金周转不灵 、 经 营亏损、 盈利能力下降等问题 ， 债务重组交易行 为 日益频繁。 我国 目前作 为活跃市场的市场价格等交易信息系统还不 完善 ，难 以为公允价值计量 的会计信息鉴证提供可靠和相关的
为投资者、债权人 和社会公众提供决策有用 的会计 信息创 造
了基础。本文就公允价值在债务重组 中的应用提出一些看法 。
一
证据。大多数时候， 公允价值 的确定只能来源于双方的协商 ， 所
以公允的程度就有待提高了。现阶段投资者主要以－ ｑ财务报 ￣ ｌ ， 表指标作为投资决策依据 ， 在公司内部治理结构尚不合理 的情
况下 ， 不排除因受 自身利益 的驱使 ， 高层管理人员利用公允价