物流作业成本法实例分析

斯拖布斯（ （二）斯拖布斯（G.T. Staubus ）的会计思想 1.会计是一个信息系统，而作业会计是一个与 会计是一个信息系统， 会计是一个信息系统 决策有用性目标相联系的会计 同时， 相联系的会计， 决策有用性目标相联系的会计，同时，研究作 业会计首先应该明确其基本概念，如作业、 业会计首先应该明确其基本概念，如作业、成 会计目标（决策有用性）。 本、会计目标（决策有用性）。 2.要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。 2.要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。 要揭示收益的本质 报表目标是履行托管责任或受托责任， 报表目标是履行托管责任或受托责任，为投资 决策提供信心，减少不确定性， 决策提供信心，减少不确定性，报表中的收益 和利润，与成本密切相关； 和利润，与成本密切相关；ABC揭示的成本不 揭示的成本不 是一种存量，而是一种流量。 是一种存量，而是一种流量。
（三）20世纪卡普兰的会计思想 世纪卡普兰的会计思想
3.ABM 不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成 不仅仅是一种成本计算方法， 本控制和企业管理手段。 本控制和企业管理手段。在其基础上进行 的企业成本控制和管理，称为作业管理法 的企业成本控制和管理，称为作业管理法 （Activity-based Management, 以下简 称ABM）。 ）。
（三）20世纪卡普兰的会计思想 世纪卡普兰的会计思想 1.成本计算的最基本对象是作业 1.成本计算的最基本对象是作业 成本计算的 产品成本是制造和运输产品所需全部作业 的成本总和，成本计算的最基本对象是作 的成本总和，成本计算的最基本对象是作 业，ABC赖以存在的基础是产量耗用作业， ABC赖以存在的基础是产量耗用作业， 赖以存在的基础是产量耗用作业 作业耗用资源，资源导致成本。 作业耗用资源，资源导致成本。 对价值的研究着眼于“资源→作业→ 即：对价值的研究着眼于“资源→作业→ 产品”的过程，而不是传统的“资源→ 产品”的过程，而不是传统的“资源→产 的过程。 品”的过程。
（三）20世纪卡普兰的会计思想 世纪卡普兰的会计思想
2. ABC的本质即以作业作为确定分配间接费用 的本质即以作业作为确定分配间接费用 的本质即 的基础 ABC的本质即以作业作为确定分配间接费用的 的本质即以作业作为确定分配间接费用的 的本质即 基础， 基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生 的原因及成本动因上， 的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计 算结果本身， 算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控 制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接 费用责任不清的缺点， 费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控 的间接费用在ABC系统中变为可控。 系统中变为可控。 的间接费用在 系统中变为可控
知识点二 作业成本法的计算原理
界定企业物流系统中涉及的各个作业。 (1) 界定企业物流系统中涉及的各个作业。 作业是工作的各个单位(Units 作业是工作的各个单位(Units of Work) , 作业的类 型和数量会随着企业的不同而不同。例如, 型和数量会随着企业的不同而不同。例如, 在一个顾 客服务部门, 作业包括处理顾客订单、 客服务部门, 作业包括处理顾客订单、解决产品问题 以及提供顾客报告三项作业。 以及提供顾客报告三项作业。 确认企业物流系统中涉及的资源。 (2) 确认企业物流系统中涉及的资源。 资源是成本的源泉, 一个企业的资源包括有直接人工、 资源是成本的源泉, 一个企业的资源包括有直接人工、 直接材料、生产维持成本(如采购人员的工资成本) 直接材料、生产维持成本(如采购人员的工资成本) 、 间接制造费用以及生产过程以外的成本( 间接制造费用以及生产过程以外的成本( 如广告费 资源的界定是在作业界定的基础上进行的, 用) 。资源的界定是在作业界定的基础上进行的, 每 项作业必涉及相关的资源, 项作业必涉及相关的资源, 与作业无关的资源应从物 流核算中剔除。 流核算中剔除。
（三）20世纪卡普兰的会计思想 世纪卡普兰的会计思想
20世纪末ABC研究的全面兴起。 20世纪末ABC研究的全面兴起。 世纪末ABC研究的全面兴起 当时，计算机为主导的生产自动化、 当时，计算机为主导的生产自动化、智能化程度日 益提高，直接人工费用普遍减少， 益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增 明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大” 加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大” 的假定。 的假定。 制造成本法中按照人工工时、 制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成 本的思路，严重扭曲了成本。 本的思路，严重扭曲了成本。另外传统管理会计的 分析， 分析，重要的立足点是建立在传统成本核算基础上 因而其得出的信息， 的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义 不大，相关性大大减弱。虽然当时流行许多模型， 不大，相关性大大减弱。虽然当时流行许多模型， 但是除了所依据的信息相关性值得商榷外， 但是除了所依据的信息相关性值得商榷外，还很抽 象、难懂，甚至一些专家都看不懂，其实践意义就 难懂，甚至一些专家都看不懂， 更差了。 更差了。
科勒（ （一）科勒（Kohler, Eric L.）的作业会计思想 ） 传统的成本计算方法（本文指制造成本法）， 传统的成本计算方法（本文指制造成本法）， 制造成本法 预先假定了一个前提， 预先假定了一个前提，百度文库：直接成本在总成本 中所占的比重很高（如工业革命以来， 中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大 生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成 本的主体）。 本的主体）。 科勒的作业会计思想，主要来自于对20世纪 世纪30 科勒的作业会计思想，主要来自于对 世纪 年代的水力发电活动的思考。 年代的水力发电活动的思考。 在水力发电生产过程中， 在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料 这里指水源）成本都很低廉， （这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所 占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统 占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统 的会计成本核算方法——按照工时比例分配间 按照工时比例分配间 的会计成本核算方法 接费用的方法 的方法。 接费用的方法。
斯拖布斯（ （二）斯拖布斯（G.T. Staubus ）的会计思想 3.要较好地解决成本计算和分配问题，成本计 要较好地解决成本计算和分配问题， 算的对象应该是作业， 算的对象应该是作业，而不是某种完工产品或 其对应的工时等单一标准。 其对应的工时等单一标准。成本不应该硬性分 为直接材料、直接人工和制造费用，更不是根 为直接材料、直接人工和制造费用， 据每种产品的工时来计算分配全部资源成本 无论直接的或间接的），而是应该根据资源 ），而是 （无论直接的或间接的），而是应该根据资源 的投入量和消耗额， 的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的 完全消耗成本” “完全消耗成本”。这并不排除最后把每种产 品的成本逐一计算出来，而是说， 品的成本逐一计算出来，而是说，关注的核心 应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过 应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过 程中，资源是如何被一步步消耗的， 程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完 工产品这一结果。 工产品这一结果。
（三）20世纪卡普兰的会计思想 世纪卡普兰的会计思想
20世纪末 世纪末ABC研究的全面兴起。 研究的全面兴起。 世纪末 研究的全面兴起 在这种背景下， 在这种背景下，哈佛大学的卡普兰教授 （Robert S.Kaplan）在其著作《管理会计相关 ）在其著作《 性消失》一书中提出， 性消失》一书中提出，传统管理会计的相关性 和可行性下降， 和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成 即作业成本法。 本，即作业成本法。 由于卡普兰教授等专家对于ABC的研究更加深 由于卡普兰教授等专家对于 的研究更加深 具体而完善， 入、具体而完善，使之上升为系统化的成本和 管理理论并广泛宣传， 管理理论并广泛宣传，卡普兰教授本人被认为 的集大成者。 是ABC的集大成者。 的集大成者
确认资源动因, 将资源分配到作业。 (3) 确认资源动因, 将资源分配到作业。 作业决定着资源的耗用量, 作业决定着资源的耗用量, 这种关系称作资源动 资源动因联系着资源和作业, 因。资源动因联系着资源和作业, 它把总分类帐 上的资源成本分配到作业中。 上的资源成本分配到作业中。 确认成本动因, (4) 确认成本动因, 将作业成本分配到产品或服 务中。 务中。 作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系, 作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系, 例如, 例如, 问题最多的产品会产生最多顾客服务的电 故按照电话数的多少(此处的作业动因) 话, 故按照电话数的多少(此处的作业动因) 把解 决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。 决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。
斯拖布斯（ （二）斯拖布斯（G.T. Staubus ）的会计思想
斯拖布斯是第二位研究作业成本法的学者。 斯拖布斯是第二位研究作业成本法的学者。 第二位研究作业成本法的学者 他分别在1954年的《收益的会计概念》、 年的《 他分别在 年的 收益的会计概念》 1971年的《作业成本计算和投入产出会 年的《 年的 年的《 计》和1988年的《服务与决策的作业成 年的 本计算——决策有用框架中的成本会计》 决策有用框架中的成本会计》 本计算 决策有用框架中的成本会计 等著作中提出了一系列的作业成本观念。 一系列的作业成本观念 等著作中提出了一系列的作业成本观念。
物流作业成本法
物流作业成本法（ 物流作业成本法（ABC法） 法
知识点一 作业成本法的发展历史 知识点二 作业成本法的计算原理 知识点三
物流ABC在物流服务中的应用举例 物流ABC在物流服务中的应用举例 ABC
知识点一 作业成本法的发展历史
ABC法的由来 法的由来
作业成本法(Activity Based Costing，ABC)。 作业成本法 ， 。 ABC起源于美国，较有影响力的主要有以下几 起源于美国 起源于美国， 位学者的观点： 位学者的观点： 科勒（ （一）科勒（Kohler, Eric L.）的作业会计思 ） 想 斯拖布斯（ （二）斯拖布斯（G.T. Staubus ）的会计思想 世纪卡普兰 （三）20世纪卡普兰的会计思想 世纪卡普兰的会计思想
科勒（ （一）科勒（Kohler, Eric L.）的作业会计思想 ） 主要观点： 主要观点： 作业账户的设置方法，从最低层、最具体、 3. 作业账户的设置方法，从最低层、最具体、 最详细的作业开始，逐级向上设置， 最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最 高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、 高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、 二级账和总账。 二级账和总账。 作业会计的假设：所有的成本都是变动的， 4. 作业会计的假设：所有的成本都是变动的， 所有的成本都能够找出具体责任人， 所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责 任人实施。 任人实施。 在会计史上， 在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作 业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC ABC的 业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的 萌芽。 萌芽。
科勒（ （一）科勒（Kohler, Eric L.）的作业会计思想 ） 主要观点： 主要观点： 作业（activity）， 1. 作业（activity）， 指一个组织单位对一 项工程、一个大型建设项目、 项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要 经营事项的具体活动所作的贡献， 经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一 个部门的某一类活动。 个部门的某一类活动。作业在现实生产活动中 是一直存在的， 是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成 本核算和生产管理之中。 本核算和生产管理之中。 2.作业账户 作业账户（ account）， ），对每一项 2.作业账户（activity account），对每一项 作业设置一个作业账户，对其相关的作用（ 作业设置一个作业账户，对其相关的作用（贡 和费用进行核算，对作业的责任人， 献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能 进行控制，即是说， 进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业 活动才是一项独立的作业。 活动才是一项独立的作业。