24_金融资产转移的概述,金融资产转移的确认和计量(1)
第六节金融资产转移一、金融资产转移概述金融资产转移：是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。
如：企业将持有的未到期商业票据向银行贴现，就属于金融资产转移。
二、金融资产转移的确认和计量（核心：是否符合终止确认条件）（一）金融资产整体转移和部分转移的区分1.基本原则（1）如果为整体转移，则应将金融资产终止确认的判断条件运用于整项金融资产；（2）如果为部分转移，则应将金融资产终止确认的判断条件运用于发生转移的部分金融资产。
（如：我收本息的90%）2.金融资产的部分转移，包括下列三种情形：（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
（我收本、您收息）（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。
（我收本＋息的10%）（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。
（我收本的100%、我收息的10%）（二）符合终止确认条件的情形1.符合终止确认条件的判断下列情况就表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，因而应当终止确认相关金融资产：（1）企业以不附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；（金融资产发生减值，减值损失由购买方承担）（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。
（1）金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按如下公式计算：因转移收到的对价＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）－所转移金融资产的账面价值＝金融资产整体转移损益（结合“可供出售金融资产”）【例7—6】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。
【补充分录】借：应收账款 351 000贷：主营业务收入 300 000应交税费——应交增值税（销项税额）51 000双方约定，乙公司应于20×4年10月31日付款。
20×4年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。
甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。
20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。
假定不考虑其他因素。
【正确答案】甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：（1）20×4年6月4日出售应收债权：借：银行存款 263 250营业外支出 64 350（倒挤）其他应收款23 400贷：应收账款 351 000（2）20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品第一种情形：20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。
借：主营业务收入20 000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400贷：其他应收款23 400借：库存商品13 000贷：主营业务成本13 000第二种情况：20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为35 100元。
借：主营业务收入30 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100贷：其他应收款23 400其他应付款——中国银行11 700注：退货多，银行收到的钱少，甲公司给补差额。
第三种情况：20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为11 700元。
借：主营业务收入10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700贷：其他应收款11 700将来银行退给甲公司款项时：借：银行存款11 700贷：其他应收款11 700【特别提示】①本例涉及企业将应收债权不附追索权予以出售（处置）。
在这种情况下，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备（借方），确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。
②企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。
借：银行存款贷：短期借款（2）金融资产部分转移满足终止确认条件时的计量（2个步骤）①分摊金融资产的账面价值金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的对价，与原直接计入（其他综合收益）的公允价值变动累计金额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和，扣除终止确认部分的账面价值后的差额，确认为金融资产转移损益。
②分摊其他综合收益原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额，应当按照金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计金额进行分摊后确定。
【补充例题】甲商业银行与丙商业银行签订一笔贷款转让协议，甲银行将该笔贷款90%的受益权转让给丙银行，该笔贷款公允价值为11 000万元，账面价值为10 000万元。
假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由丙银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向甲银行追索。
不考虑其他相关因素。
【正确答案】甲商业银行应作如下会计处理：（1）判断应否终止确认由于甲银行将贷款的一定比例转移给丙银行，并且转移后该部分的风险和报酬不再由甲银行承担，甲银行也不再对所转移的贷款具有控制权，因此，符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件。
（2）计算终止确认和未终止确认部分各自的公允价值由于甲银行将该笔贷款90%的受益权转让给丙银行，甲银行应确认此项出售所收到的价款为9 900万元（11 000×90%），保留的受益权为1 100万元（11 000－9 900）。
（3）将贷款整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊由于所转移贷款整体的账面价值为10 000万元，终止确认部分和未终止确认部分各自公允价值为9 900万元和1 100万元，应将贷款整体账面价值进行如下分摊：已转移的贷款部分应分摊的账面价值＝10 000×[9 900/（9 900＋1 100）]＝9 000（万元）（4）此项转移应确认的损益甲银行应确认的转移收益＝9 900－9 000＝900（万元）（5）甲银行应作如下会计分录：借：存放中央银行款项 9 900贷：贷款 9 000其他业务收入 900（三）不符合终止确认条件的情形1.不符合终止确认条件的判断下列情况就表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：（1）企业采用附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报将该金融资产回购，如采用买断式回购、质押式回购交易卖出债券等；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权）；【特别提示】附重大价内看涨期权的金融资产出售，也不应当终止确认该金融资产。
（4）企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿；（5）企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。
（6）融券业务（补充内容）证券公司按约定的期限和利率将自身持有的证券借给客户，到期时客户需归还相同数量的同种证券，并向证券公司支付利息费用。
证券公司保留了融出证券所有权上几乎所有的风险和报酬。
因此，证券公司不应当终止确认所融出的证券。
2.不符合终止确认时的计量企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。
##knowlegePointIds:()####end####start00:33:06##【补充例题•单选题】（2016年）2×15年6月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定将甲公司持有的丁公司20%的股权转让给乙公司，总价款为7亿元，乙公司分为三次支付。
2×15年支付了第一笔款项2亿元。
为了保证乙公司的利益，甲公司于2×15年11月将其持有的丁公司的5%股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权。
假定甲公司、乙公司不存在关联方关系，不考虑其他因素。
下列关于甲公司对该股权转让于2×15年会计处理的表述中，正确的是（）。
A.将实际收到的价款确认为负债B.将实际收到价款与所对应的5%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益C.将甲公司与乙公司签订的股权转让协议作为或有事项在财务报表附注中披露D.将转让总价款与对丁公司20%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益，未收到的转让款确认为应收款项【正确答案】A【答案解析】因乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权，表明该5%股权的风险和报酬依然保留在甲公司，甲公司不能对该5%股权进行终止确认；收到的款项作为预收款项，选项A正确。
【例7—7】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。
当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。
相关销售商品收入符合收入确认条件。
【正确答案】甲企业的账务处理如下：（1）销售实现时：借：应收票据 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费——应交增值税（销项税额）34 000（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000元，存入银行：借：银行存款 234 000贷：应收票据 234 000（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。
假定甲企业贴现获得现金净额231 660元，则甲企业相关账务处理如下：借：银行存款 231 660短期借款——利息调整 2 340贷：短期借款——成本 234 000注：贴现利率与实际利率差别较小，可以直接计入“财务费用”，不需要通过“短期借款——利息调整”核算。
2018会计继续教育78433
1. 对于在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，要求自2018年1月1日起施行新金融工具相关会计准则。
（）A . 正确B . 错误正确答案：A我的答案：A解析[企业会计准则第23号——金融资产转移]2. 融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。
（）A . 正确B . 错误正确答案：A我的答案：B解析[企业会计准则第23号——金融资产转移]3. 企业发生涉及一定比例的金融资产转移，且存在一个以上转入方的，要求每个转入方均持有成比例的份额。
( )A . 正确B . 错误正确答案：B我的答案：B解析[企业会计准则第23号——金融资产转移]4. “已发生损失法”，即只有在客观证据表明金融资产已经发生损失时，才对相关金融资产计提减值准备。
（）A . 正确B . 错误正确答案：A我的答案：A解析[企业会计准则第23号——金融资产转移]5. 在采用保留次级权益或提供信用担保等方式进行信用增级的金融资产转移中，转出方只保留了所转移金融资产所有权上的部分(非几乎所有)风险和报酬且能控制所转移金融资产的，应当按照继续涉入方式处理。
（）A . 正确B . 错误正确答案：A我的答案：A解析[企业会计准则第14号——收入]6. 企业对金融资产的继续涉入仅限于部分金融资产的，企业应当按照转移日因继续涉入而继续确认部分和不再确认部分的相对公允价值，在两者之间分配金融资产的账面价值。
（）A . 正确B . 错误正确答案：A我的答案：A解析[企业会计准则第14号——收入]7. 客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。
（）A . 正确B . 错误正确答案：A我的答案：B解析[企业会计准则第14号——收入]8. 合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。
2018会计继续教育72525
1、对于在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业,要求自2018年1月1日起施行新金融工具相关会计准则。
( )A 、正确B 、错误正确答案:A我的答案:A解析[企业会计准则第23号——金融资产转移]2、融资产终止确认,就是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。
( )A 、正确B 、错误正确答案:A我的答案:B解析[企业会计准则第23号——金融资产转移]3、企业发生涉及一定比例的金融资产转移,且存在一个以上转入方的,要求每个转入方均持有成比例的份额。
( )A 、正确B 、错误正确答案:B我的答案:B解析[企业会计准则第23号——金融资产转移]4、“已发生损失法”,即只有在客观证据表明金融资产已经发生损失时,才对相关金融资产计提减值准备。
( )A 、正确B 、错误正确答案:A我的答案:A解析[企业会计准则第23号——金融资产转移]5、在采用保留次级权益或提供信用担保等方式进行信用增级的金融资产转移中,转出方只保留了所转移金融资产所有权上的部分(非几乎所有)风险与报酬且能控制所转移金融资产的,应当按照继续涉入方式处理。
( )A 、正确B 、错误正确答案:A我的答案:A解析[企业会计准则第14号——收入]6、企业对金融资产的继续涉入仅限于部分金融资产的,企业应当按照转移日因继续涉入而继续确认部分与不再确认部分的相对公允价值,在两者之间分配金融资产的账面价值。
( )A 、正确B 、错误正确答案:A我的答案:A解析[企业会计准则第14号——收入]7、客户支付非现金对价的,企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。
()A 、正确B 、错误正确答案:A我的答案:B解析[企业会计准则第14号——收入]8、合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款,且新增合同价款反映了新增商品单独售价的,应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。
()A 、正确B 、错误正确答案:A我的答案:A解析[企业会计准则第14号——收入]9、企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
会计准则金融工具确认和计量
会计准则金融工具确认和计量1 介绍金融工具是指可以转让的证券或合同，包括股票、债券、期货等。
对于企业而言，金融工具是重要的投资和融资手段。
在会计准则中，金融工具的确认和计量是一个重要的问题，会直接影响企业的财务报表和经营状况。
本文将介绍会计准则中金融工具的确认和计量规定。
2 金融工具分类根据会计准则的规定，金融工具可以分为以下三类：2.1 金融资产金融资产是指企业持有的可以转让的证券或合同，包括股票、债券、期货等。
与企业的主营业务无关的金融资产被视为金融投资，需要按照会计准则规定进行确认和计量。
2.2 金融负债金融负债是指企业签署的可以转让的合同，需要按照会计准则规定进行确认和计量。
常见的金融负债包括借款、应付票据等。
2.3 金融衍生品金融衍生品是指价值是基于一个或多个标的资产，但并不需要拥有这些标的资产，而是通过某些约定来确定其价值的金融产品。
金融衍生品包括期权、合约等。
3 金融工具确认金融工具确认是指企业在持有、发行或接受金融工具时所做的会计处理。
根据会计准则的规定，金融工具确认包括以下两个要素：3.1 持有目的和商业实质企业在确认金融工具时，需要考虑持有目的和商业实质。
持有目的是指企业购买金融工具的目的，可以是投资、套期保值等。
商业实质是指金融工具的经济本质，需要结合合同条款和市场环境进行判断。
3.2 控制权金融工具确认时需要考虑是否具有控制权。
控制权是指企业对金融工具的支配能力和决策能力，即能否对金融工具产生重大影响。
例如，企业持有50%的股票，可以对公司决策产生影响，那么企业就具有控制权。
4 金融工具计量金融工具计量是指企业对持有的金融工具进行估值。
金融工具计量需要考虑以下因素：4.1 公允价值公允价值是指资产或负债在市场上可以按照合理价格进行交易的价值。
企业需要根据市场情况对金融工具进行公允价值计量。
4.2 摊余成本摊余成本是指企业持有到期日或者转让日期的金融资产，在持有期间按照一定的计算方法进行的计量方法。
交易性金融资产的确认及其计量
交易性金融资产的确认及其计量（一）交易性金融资产的概述（1）,交易性金融资产的含义根据《企业会计准则第２２号——金融工确认和计量》的规定，金融资产应当在初始确认时划分为四类：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；二是持有至到期投资三是贷款和应收款项；四是可供出售金融资产。
根据准则规定，企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重新分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2007 年新会计准则中对金融资产进行了具体分类，其中交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。
在会计准则中有这样的说明（2），交易性金融资产确认的条件金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产。
1.取得该金融资的目的的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式管理。
比如企业基于投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。
3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
（3），交易性金融资产的特点由上可知，交易性金融资产有两大特点：一是，企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。
2019会计继续教育试题(卷)
41040[企业会计准则第14号——收入]1.企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。
（）A.正确B.错误正确答案：A我的答案：B解析[企业会计准则第14号——收入]2.合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
（）A.正确B.错误正确答案：A我的答案：A解析[企业会计准则第14号——收入]3.期权的主要条款与被套期项目不完全一致的，企业应当通过对主要条款与被套期项目完全一致的期权进行估值确定校准时间价值，并确认期权的实际时间价值中与被套期项目相关的部分。
（）A.正确B.错误正确答案：A我的答案：A解析[企业会计准则第24号——套期会计]4.原金融资产转移准则规定了金融资产转移的确认和计量。
（）A.正确B.错误正确答案：A我的答案：B解析[企业会计准则第24号——套期会计]5.为防止企业滥用套期会计方法，原准则设置了较高的适用性门槛；为了证明套期高度有效，企业必须执行预期性评估和回顾性评估，必须执行定量评估。
（）A.正确B.错误正确答案：A我的答案：A解析[企业会计准则第24号——套期会计]6.被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目。
（）A.正确B.错误正确答案：A我的答案：A解析[企业会计准则第24号——套期会计]7.金融工具，是指形成一方金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
( )A.正确B.错误正确答案：A我的答案：A解析[企业会计准则第22号——金融工具确认和计量]8.在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（）A.正确B.错误正确答案：A我的答案：A解析[企业会计准则第22号——金融工具确认和计量]9.采用实际利率法确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，并适当考虑预期信用损失。
第7章金融工具确认和计量 (1)
•
如果混合工具没有被指定，嵌入衍生工具与主合同 的特征和风险关系不紧，且要是单独存在，符合衍生工 具定义，那么就要分拆，各属各类。但无法在取得时或 后续资产负债表日单独计量，混合工具就应整体指定。
•
指定要能够产生更相关的会计信息，条件是：
•
i指定可以消除或明显减少因计量基础不同导致的利 率或损失确认的计量时的不一致，即不配比现象，这样， 直接相关的金融资产和负债的利率和损失，或都进所有 者权益或者都进当期损益。套期有效性未达到采用套期 会计方法的要求，将被套期项目直接指定，就可以取得 与套期会计方法同样的效果，更好地反映套期业务的会 计信息。
• （1）出售日或重分类日距到期日、赎回日在三个月内， 市场利率对其公允价值影响不大，就没必要划 • （2）据合同本金差不多收回，也没必要划 • （3）出售或重分确是万不得已，包括： • a、发行方信用状况严重恶化 • b、利息税前可抵扣政策取消，或金额减少 • c、重大合并或处置，为保持风险头寸，维持风险政策 • d、法律法规调整投资范围、限额 • e、监管部门要求
• 3、贷款和应收款项
• • 金融企业发放的贷款和其他债权。 非金融企业持有的现金和银行存款，应收款项、企业 持有的其他企业的且没有上市的债权。
• 与持有至到期投资的区别主要是在活跃市场中没 有报价，出售或重分类也不受限。 • 4、可供出售的金融资产在活跃市场上有报价 的股票、债券，公允价值能可靠计量，没有划分 为其他三类。 • 5、其他金融负债 • 负债分为两类，没有划为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融负债，就是其他，工商企 业的应付帐款、长期借款，商业银行的客户存款 等。 • 初始确认时的分类不得随意变更， • i特别是 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产和金融负债不能重分类为其他的四类， 其他的四类也不能重分为此类。
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(财会[2017]7号)
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（财会[2017]7号）第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
第三条金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
第四条金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
企业会计准则讲解23_金融工具确认和计量
第二十三章金融工具确认和计量第一节金融工具概述金融是现代经济的核心，金融市场(包括资本市场)的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和不断创新。
近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展。
这对相关会计准则的制订提出了迫切的要求。
《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》(以下简称金融工具确认和计量准则)规范了包括金融企业在内的各类企业的金融工具交易的会计处理，要求企业将几乎所有金融工具尤其是衍生工具纳入表内核算，将有助于全面反映企业的金融工具交易，便于投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果。
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。
从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、基础金融工具基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
二、衍生工具衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同:(一)其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等），该变量与合同的任一方不存在特定关系。
衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化。
比如，甲国内金融企业与乙境外金融企业签订了一份一年期利率互换合约，每半年末甲企业向乙企业支付美元固定利息、从乙公司收取以6个月美元LIBOR（浮动利率）计算确定的浮动利息，合约名义金额为1亿美元。
金融资产的计量核算方法
金融资产的计量核算方法金融资产的计量核算方法指的是对于金融机构持有的各种金融工具进行计量、分类和汇总的一种方法。
金融资产包括债券、股票、衍生品等各种金融工具。
这些资产的计量核算方法对于金融机构的经营管理和风险控制至关重要，能够有效地评估机构的资产价值、收益率、风险程度以及流动性等指标，为决策提供数据基础。
金融资产的计量核算方法主要包括两种：历史成本法和公允价值法。
历史成本法是指按照交易时的成本计量资产，不考虑其在今后的市场变化中可能产生的变化。
公允价值法是指以市场价格或其他已知价值作为资产的计量依据，反映了当时市场的价格水平。
下面分别从两个方面进行详细考察：一、历史成本法历史成本法主要指资产取得时确认的成本作为资产的计量基础。
它主要适用于长期持有的投资类资产，例如持有至到期的存款、债券等。
这种方法将资产看作企业买进并持有到期所支付的成本，不受市场变化的影响，更重视长期持有价值而非短期市场波动。
它有如下优点：（1）稳定性好，能够反应出公司的真实资产价值。
（2）它具有稳定性，不受市场影响，投资者自己可以决定商业模式。
（3）成本不随市场波动变化，是企业抵御市场崩溃的一种重要方法。
但是也存在一定缺陷：（1）它可能无法准确反映资产的市场价值，因此市场变化对于资产的价值会造成部分偏差。
（2）资产账面价值与市场价值之间存在一定的不匹配。
（3）它不能适用于交易性资产，因为这种资产的价值会频繁变化。
二、公允价值法公允价值法是指应将账面上已有往来的金融资产或承担义务，以公允价值作为其账面价值的依据。
它主要适用于交易性金融资产，如股票等交易所上市有定价和公开信息的资产。
这种方法因其充分反应市场变化，为快速反应风险变化做出决策提供了强有力的支持，逐渐得到了广泛应用。
其优点如下：（1）市场价值非常准确，反映了市场信息的变化。
（2）能够准确反应金融资产风险的变化。
（3）有利于企业精准决策，能够及时发现并弥补亏损。
但是公允价值法也存在如下缺点：（1）市场波动极其剧烈时，公允价值法会导致市场价值快速下跌，并促使企业被迫平仓，对企业产生不良影响。
第九章 金融资产和长期股权投资业务的核算《银行会计》PPT课件
期末，其他债权投资的公允价值低于其账面余 额，作相反的会计分录。
（4）其他债权投资信用减值
根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规定， 企业对分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 金融资产，以预期信用损失为基础，进行减值处理并确认损 失准备，损失准备是指累计减值金额。分类为以公允价值计 量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当在其他综合收 益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益， 且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。
应继续以公允价值计量该金融资产。根据该金融资产在重分类日 的公允价值确定其实际利率。自重分类日起，对金融资产适用准 则关于金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。
9.3以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的金融资产的核算
9.3.1以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产的确认
1）其他债权投资—成本ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ—利息调整 —公允价值变动
2）其他权益工具投资—成本 —公允价值变动
3）其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 —其他权益工具投资公允价值变动 —企业自身信用风险公允价值变动
—金融资产重分类计入其他综合收益的金额 —其他债权投资信用减值准备 —现金流量套期储备
9.3.3以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的金融资产的计量
2）其他债权投资的核算 （1）取得其他债权投资
借：其他债权投资—成本（债券面值） 应收利息
贷：存放中央银行款项（实际支付的金额） （或借：）其他债权投资—利息调整（差额）
收到已到付息期但尚未领取的利息，冲减应收利息， 记入存放中央银行款项：
借：存放中央银行款项 贷：应收利息
（2）其他债权投资利息收入确认及收到利息