南方保健审计失败案例分析
南纺股份审计失败案例分析及启示
南纺股份审计失败案例分析及启示【摘要】南纺股份审计失败案例引发了广泛关注。
背景与原因包括公司管理层的失误、内部控制不力等因素。
审计失败给公司造成巨大影响，包括财务损失和声誉受损。
教训与启示在于强化内部控制、加强监督和管理，提高公司治理水平。
南纺股份应对审计失败需改进措施，如完善制度、加强内部审计等。
审计失败案例也提醒其他企业警惕，加强风险管控和合规性管理。
结论指出南纺股份审计失败案例的启示在于重视内部控制和诚信经营，总结经验教训并建立有效的应对策略，以防止未来审计失败的发生。
南纺股份审计失败案例提醒所有企业重视风险防范与管理，树立经营合规的理念。
【关键词】南纺股份、审计失败、案例分析、影响、教训、启示、改进措施、警示作用、结论、总结、应对策略1. 引言1.1 南纺股份审计失败案例分析及启示南纺股份是一家知名的纺织企业，曾经在行业内具有一定的影响力。
近年来南纺股份却陷入了审计失败的困境，引发了业界的广泛关注和讨论。
本文将对南纺股份审计失败案例进行深入分析，并探讨其中的原因与启示。
审计失败是指公司在财务报表的编制过程中，未能准确、完整地反映公司财务状况和经营业绩，导致审计报告出具错误的情况。
南纺股份审计失败的背景可追溯至公司管理层的不当行为和内部控制不力。
管理层在财务报表编制过程中存在着操控财务数据的行为，试图掩盖公司真实的经营状况。
公司内部控制体系的不完善也为审计失败埋下了隐患。
南纺股份审计失败对公司的影响是巨大的。
公司的信誉受损，投资者和社会公众对公司的信任度大幅下降。
公司股价大幅下跌，市值蒸发，投资者遭受重大损失。
公司在资本市场的融资能力受到限制，导致公司经营困难。
南纺股份审计失败的教训与启示是公司应该重视内部控制，加强财务透明度，建立健全的公司治理结构，确保公司财务报表的真实、准确。
公司应该建立完善的内部审计体系，加强对关键风险的监控，提高公司治理的效果性。
公司管理层应该坚守道德底线，不得操纵财务数据，坦诚面对公司的经营状况。
审计失败与会计舞弊案例的与思考
Management经管空间 2012年10月123审计失败与会计舞弊案例的分析与思考天津财经大学研究生院 李照霞摘 要：审计失败给投资者带来巨大的经济损失，通过审计失败案例的原因分析可知缺乏独立性是最重要的原因，其次是审计师没有保持应有的职业谨慎。
为防范审计失败，应该对审计收费模式进行改进，并推出审计奖惩制度，审计师也应该审慎利用重要性水平，同时，投资者也可以关注上市公司的一些舞弊信号来规避投资失败风险。
关键词：审计失败 会计舞弊 启示中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)10(a)-123-02近年来，随着证券市场的蓬勃发展，越来越多的股份有限公司选择上市，上市公司在享受证券市场的好处时也应承担一定的责任，比如依法公开财务信息及其他信息。
如果公布的信息违背了真实、准确、完整、及时的要求，就会给投资者带来难以估量的损失。
审计的独立性是防范重大会计差错和会计舞弊的最重要的一道防线。
1 审计失败及其原因审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而对含有重大会计错报的财务报表发表了错误的审计意见。
实务中还存在一种可能，即注册会计师遵循了审计准则，以审慎的态度履行了该有的审计程序后仍没有发现会计报表的重大差错，从而发表了错误的审计意见，这种情况称为审计风险，由于现在采用风险导向审计，对企业的业务并不是每笔都会检查，审计风险不可避免。
但只要注册会计师在执行审计的过程中遵循了公认审计准则，并恪守应有的职业谨慎，审计失败应该是可以避免的。
审计失败的常见原因包括：被审计单位内部控制失效、注册会计师与被审计单位串通舞弊、审计人员缺乏独立性、专业胜任能力不强、审计人员缺乏应有的职业审慎和职业怀疑。
由于注册会计师被誉为证券市场的看门狗，审计失败不仅可能会导致证券市场的秩序混乱和投资者的损失，更会引起公众对注册会计师行业的怀疑和担忧，严重影响审计行业的声誉。
2 审计失败与会计舞弊的案例分析实务中，审计失败与会计舞弊有着千丝万缕的关系。
公司治理生态与会计信息质量——基于美国南方保健公司财务舞弊案例分析
曝 光 ，不 但使投 资者和 债权人 损失惨 重 ，而且 使社会 公 企业 内部管理 当局 、会计人 员 、注册 会计 师 、财务 分析 众 对美 国企业界 和会计 职业界 的信任丧 失殆 尽。这从 以 师 、投资银 行家 、律师等专业人 员组成 的 “ 知识共同体”
员 会 （ ８ １ ７年 ） 所 指 出 ， 公 司 环 境 或 财 务 报 告 编 量 甚至 是不 实会计 信息 的动机 ，而投 资者 等利益相 关者 ９
务欺诈 的温床 。下 面以美 国南方 保健公 司的财 务舞弊案 尤其是 管理 当局 、董事 会 、注册 会计 师等环节 失效 了 ！
／ 二 ．关 于 美 国 南 方 保 健 公 司
上世 纪 ８ ０年代 初 ，斯 克鲁西 创 建 了南方 保健 公 司
１ ．独 裁 的管理 当局
． ｊ ． ．
Ｅ ｅｚｅ ｎ ｆｃｒ 公司贪污官） Ｃ Ｏ （ ｈｅ Ｆｎｎｉ 存于一 系列具 有独立性 的 中介环节 能否独立 地履行 相关 ｍｂｚｌ ｍｅｔ ｆ ｅ （ Ｏｉ ； Ｆ Ｃ ｉｆ ｉａｃ ｌ ａ
Ｏ ｆ ｅ ，首席财务官 ）被 戏称 为 Ｃ ｉｆ ｒｕ ｆ ｃｒ（ ｆ ｃｒ ｉ ｈｅ ａ ｄ Ｏ ｉ Ｆ ｅ 首 签证 职能及承 担有关 责任—— 包括 “ 会计责任 ” 勤勉 、“ 席 舞弊 官 ） 。这 些 财务舞 弊 都是 财 务人 员的错 吗 ？ 的确 责任 ” 信托 责任 ” 法律 责任” 监管 责任”等 （ 、“ 、“ 、“ 杜
４ ．失败 的注册 会 计 师
由 于 企 业 管 理 当 局 和 投 资 者 等 利 益 相 关 者 之 间 存 在
行 财 务 舞 弊 以 粉 饰 太 平 。可 见 ，正 如 Ｔ ｅ ｄ Ｙ委 着 信 息 不 对 称 和 潜 在 的 利 益 冲 突 ，管 理 当 局 有 提 供 低 质 ａ Ｗａ ｒ
南方保健审计失败案例3篇
南方保健审计失败案例3篇以下是网友分享的关于南方保健审计失败案例的资料3篇，希望对您有所帮助，就爱阅读感谢您的支持。
南方保健审计失败案例篇1南方保健审计失败案例2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。
该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。
这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。
为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己置于风口浪尖上。
南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。
“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。
这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。
南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。
而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。
“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。
本不该发生的审计失败1.安永忽略了若干财务预警信号早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。
安永本应根据这些迹象，保持应有的职业审慎，对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。
甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报，安永的注册会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。
审计第18章
18.1 与舞弊相关的概念
• 5）舞弊审计与会计报表审计
– 舞弊审计是注册会计师通过收集证据或作为专家， 以发现是否有舞弊行为或即将发生舞弊行为，其 目的不是对财务报表发表意见。
18.1 与舞弊相关的概念
• 5）舞弊审计与会计报表审计
– – – – – ①审计目标上的区别。 ②审计原因上的区别。 ③对于管理者价值上的区别。 ④证据来源上的区别。 ⑤证据充分性上的区别。
• • 1）舞弊的特征 （1）雇员或管理层面临一定的刺激或压力，使其产 生舞弊的动机。 （2）组织内部存在着使舞弊得以发生的环境，为舞 弊行为的发生创造了机会，例如，缺少控制、控制 无效或管理层能够轻易逾越控制等。 （3）舞弊行为与某些人的伦理行为相吻合，他们对 舞弊行为本身就抱有肯定的态度和倾向，这种性格 和态度使得他们故意或乐于从事不诚实的行为。
引例：南方保健审计失败
• 2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会 计造假丑闻败露。该公司在1997年至2002年上半年期间， 虚构了24.69亿美元的利润，而虚假利润相当于该期间实际 利润的247倍。美国的审计准则早就明确提出注册会计师在 财务报表审计中负有发现、报告可能导致财务报表严重失 实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵 循审计准则的要求，以至于未能将导致财务报表严重失实 的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应 的过失责任。以此衡量，为其财务报表进行审计，并连续 多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所未能查出 南方保健高达近25亿美元的利润黑洞和长期以来的虚盈实 亏现象，无疑是一起典型的审计失败。 •
高等院校本科会计学专业教材新系
王光远，黄京菁主编
审计学
第18章 舞弊审计与揭示财务报表舞弊责任 东北财经大学出版社
南纺股份审计失败案例分析及启示
中图文章编号 ： １ ６ ７ ３ — ２ ９ １ Ｘ（ ２ ０ １ ５ ） １ ８ — ０ １ ８ ３ — ０ ２
一
、
事 件 回顾
份仅用五年时间就虚增 ３ ． ４ ４ 亿元净利润 ， 造假力 度远超万福 生科 。 绿大地更是不足一提 ， 绿大地上市前虚增 收入不到 ３ 亿
元 。南 纺 股 份 可 谓 编织 了 近 十年 的第 一 大 谎 言 。
２ ０ １ ４ 年 ５月 １ ５日证监会下发的《 行政处罚决定书》 ， 称南 纺股份 为了能满足继续上市 的条件 ， 公司 自 ２ ０ ０ ６年起 连续虚 构利润 ， ２ ０ ０ ６ －２ ０ １ ０年分别虚构利润为 ３ １ ０ ９万元 、 ４ ２ ２ ３万
国资背景 的南 纺股份如此长时间 、 大规模地 财务造假引
起 了各方的热议 ， 相 较于先前 因造假曝光 的绿大地 、 万 福 生
入２ ． ９ 亿元 ， 实现净利润 ４ １ ３ ７ ． ２ ５万元。随后几年 ， 公司业绩 稳步走强 ， ２ ０ ０ ４年实现净利 润 ６ ２ ０ ５ ． ２ ６万元 ， 但是这一好 景 并未延 续 ， 公 司净 利润 急转直 下 。南 纺股 份通 过 ２ ０ ０ ４年 、 ２ ０ ０ ６年 、 ２ ０ ０ ９年三次股权转让 ， 导致 国资对优质 资产 的国有 控股权旁落 。优质资产被剥离 ， 南纺股份的业绩急转直下扣
节 坏 账 准 备 等 目的 ； 长 期 挂 账 不 符 合 出 口退 税 条 件 的应 收 出
年这五年的财务数据里 ， 南纺股份一共合计虚构了 ３ ． ４ ４亿元 利润。 虚构利润 占其披露利润的百分 比从 １ ３ ０ ％～ ５ ５ ０ ０ ％不等 。 证监会对南纺股份及相关 责任人 做出行政处罚决定 ： 给
谈注册会计师的诚信建设——从美国南方保健案谈起
不需要专业知识,不注重专业知识和思想道德的培训,谁干都可以,只要能干工作听从领导安排就可以。
这样不仅使会计失去了监督的职能,而且工作效率低下,财政局核算人员的工作难度和工作量也大大增加。
三、对策和建议1.强化内控意识。
健立健全内部控制管理制度,不仅加强财务人员关于内控方面知识的培训,还要对单位领导及全体员工进行内部控制方面的培训,同时明确岗位责任和职能权限。
各单位应该在内部成立一个由领导牵头的内部监督小组,监督各部门,尤其是财务方面的工作。
2.完善报账体制,加强对财务监管盲区的管理。
核算中心应当采取监管和沟通的方式,定期对各单位的经济业务情况进行核实,这样不仅减少了核算中心核算员审核票据的被动性,还对各单位的违法违纪行为起到了震慑作用,从而促进各项会计制度的执行,更好地维护国家财经法纪。
3.核算中心定期组织对各单位的资产盘点,加强实物管理。
财政局应当和各单位就固定资产使用情况保持沟通,并制定报账制单位的固定资产管理办法,要求各单位每年向财政局上报固定资产使用情况及剩余年限清单,以便使财政局能够及时掌握各单位的固定资产使用情况,从而避免固定资产报废处置不及时,长期挂账,形成呆账、死账。
4.提高会计的专业素质,加强会计的监督作用。
对实行报账制的单位的报账员由财政局委派具有财务知识的人员担任,这种双重领导的方式,能有效控制单位领导家长作风,防止发生舞弊行为。
加强单位领导、报账员对相关法律法规,职业道德方面知识的培训,使报账员的监督作用得以充分的发挥。
收稿日期:2013-11-08责任编辑:张翊飞谈注册会计师的诚信建设———从美国南方保健案谈起○中南财经政法大学会计学院 张玲霞摘要:针对美国南方保健财务舞弊案中注册会计师承担的审计失败责任分析,从独立性、审慎性、重要性等三个角度,深入剖析注册会计师审计失败的成因,并结合我国目前注册会计师审计的现状提出若干建议,有助于推进注册会计师行业专业技能建设与诚信文化建设。
美国上市公司近十年的典型财务舞弊案例
美国上市公司近十年的典型财务舞弊案例财务舞弊与美国上市公司如影随形作为世界上财务监管最为完善的国家，美国一直都是世界各国学习的榜样。
但安然、世通等世纪丑闻发生后，世界开始用全新的眼光审视美国的上市公司。
事实上，美国上市公司在财务上傲手脚并非从安然才开始的，美国上市公司的舞弊丑闻在华尔街算不上新闻，只是这些舞弊事件在影响上逊于安然、世通等巨无霸公司，所以没有引起媒体的广泛关注。
在安然事件前，美国投资者对美国上市公司的财务数据一直持保留态度，因为华尔街频频爆出财务舞弊丑闻。
以下撷取美国上市公司近10年中的几个典型舞弊案例。
美国上市公司典型舞弊案及特征（一）从存货做文章存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
美国法尔莫公司利用存货舞弊的手法比较典型。
法尔莫公司是位于美国俄亥俄州的一家连锁药店。
法尔莫的发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。
但这一切辉煌都是建立在通过存货资产造假来制造虚假利润的基础上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。
法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。
为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。
莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来后，用笔为其加上并不存在的存货和利润，这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够收购8家药店的资金。
在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利润。
法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。
所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。
法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。
他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。
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安永忽略 了若干财 务预警信 号
注册会计 师缺乏应 有的职业 谨慎
审计失败的原因
早在安永为南方保健 2001年度的财务报告签 发无保留审计意见之前， 就有许多迹象表明南方 保健可能存在欺诈和舞 弊行为。安永本应根据 这些迹象，保持应有的 职业审慎，对南方保健 管理当局是否诚信，其 提供的财务报表是否存 在因舞弊而导致重大错 报和漏报，予以充分关 注。甚至已接到雇员关 于财务舞弊的举报，安 永的注册会计师仍然没 有采取必要措施，以至 于错失了发现南方保健 大规模会计造假的机会。
在未经任何详细调查的情况下，
草行业的其他企 业相比，南方保健通过 收购迅速扩张，利润率 的成长也异常迅猛。 2000年该公司的税前收 益比1999年增长了一倍 多，达到5.59亿美元， 但营业收入仅增长了3%。 2001年的税前收益接近 1999年的两倍，而销售 额只增长了8%。 ——南方保健的内部 审计人员曾向安永的 另一位主审合伙人 William C．Miller抱怨， 作为内审人员，他们 长年不被允许接触南 方保健的主要账簿资 料。这种缺乏内部控 制的现象却没有引起 安永应有的重视。
审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安 永），也将自己置于风口浪尖上。
南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment） 这一收入备抵账户进行利润操纵。“契约调整”是营业收入的一个备抵账户， 用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计 将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额， 在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的数字需要南方保健高 管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰利用 这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。 而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科 目以配合收入的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存
但足以使安永对南方保健管理当
局的诚信经营产生质疑，安永的
注册会计师本应在年度审计时提
高执业谨慎，加大对相关科目的 审查力度。
——2002年8月，南方保健对外发布公告，称 Medicare对有关理疗门诊服务付款政策的调整 每年会影响公司利润达1．75亿美元。事实上， 根据医疗行业的普遍情况，Medicare政策的变 化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的
——SEC和司法部的调查结果显示，南方保 健虚增了3亿美元的现金。众所周知，现金 是报表科目中最为敏感的一个项目，对现金 的审查历来是财务报表审计的重点。一旦现 金科目出现错报或漏报，财务报表便存在失 实或舞弊的可能。注册会计师也可以此为突 破口，追查虚构收入、虚减成本费用等舞弊 行为。各国的审计准则普遍要求注册会计师 采用函证等标准化程序，核实存放在金融机 构的现金余额。
背景简介
2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。 该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24．69亿美元的利润，虚假利润相 当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。这是萨班斯-奥克斯利法案颁 布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。为其财务报表进行
影响。这一消息公布的当天即遭到投资者和债
权人的一片嘘声。一些财务分析师质疑南方保
健此举的意图是旨在降低华尔街的预期，掩饰 其经营力不从心的迹象。——南方保健审计小 组成员之一、安永的主审合伙人James Lamphron在法庭上作证时承认曾收到过一份 电子邮件，警告南方保健可能存在会计舞弊。
该电子邮件提醒安永的注册会计师们特别注意
此外，如果董事与公司存在不正当的关联方交易，审计准则也同样视 其为欺诈存在的迹象之一。令人遗憾的是，长年为南方保健执行审计 业务的安永注册会计师们却对上述事实熟视无睹。
——安永的主审合伙人Miller证实，在南方保 健执行审计时，审计小组需要的资料只能向南 方保健指定的两名现已认罪的财务主管Emery Harris和Rebecca K．Morgan索要。 审计小组 几乎不与其他会计人员进行交谈、询问或索要 资料。对于南方保健这种不合理的限制，安永 竟然屈从。稍微有点审计常识的人都知道，被 审计单位对注册会计师获取审计证据的限制是 不能接受的，通过被审计单位指定渠道是难以 获取充分、适当的审计证据的。
在南方保健，创始人兼首席执行官Scrushy在公司内外均以集权式的 铁腕管理风格著称。而且，南方保健的一些董事，包括审计委员会 的两名成员，也都与公司存在明显的业务关系。
根据美国注册会计师协会颁布的"财务报表审计中对舞弊的考虑"， 注册会计师在对内部控制进行了解时，应充分关注被审计单位管理 当局是否存在由一个人或一个小团体独掌大权，董事会或审计委员 会对其监督是否存在软弱无能的现象。
审查三个特殊的会计账户，其中就包括“契约 调整”和“AP汇总”这两个被用于造假的账户。
在收到该电子邮件后， Lamphron向南方保健的首席财 务官William Owens求证。 Owens的解释是，电子邮件的 署名人Michael Vines是南方保
健会计部一个“对自己工作不 满意的牢骚狂”。Lamphron轻 信了Owens的解释，审计小组
例如——2001年，南方保健被指 控开给“老年人医疗保险计划” （Medicare）的账单一直过高， 具欺诈性。同年12月，它同意支 付790万美元以了结Medicare对它 的起诉。在2001年度审计现场工 作结束前3个月，司法部展开对南 方保健欺诈案件的调查，就已经
向安永发出了强烈的警示信号。 虽然Medicare欺诈案本身并不意 味着南方保健一定存在会计舞弊，
位据
注《
册华
会尔
计街 师日 明报
显》 缺的 乏报
应道 有， 的安 职永
业参 审与 慎南 ：方