生产型与贸易型企业出口退税优劣势分析
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Ｍｅ ｔ ａ ｌ ｌ ｕｒ ｅｉ ｃ ａｌ Ｆｉ ｎａｎ ｃ ｉ ａＺ Ａｃ ｃ ｏｕｎｔ ｉ ｎ
生产 型 与 贸易型企业 出口退税优 劣 势分 析
汪 红 尉 国
作 为生 产 型企 业 出 口钢材 ， 可 以选 择 由生 产 型 企业 直接 出 口， 也 可 以选 择设 立 国际 贸易公 司 ， 把生 产 型企 业 的 出 口钢材 销 售 给 国际 贸 易公 司 ， 再 由 国 际 贸易公 司 出 口 ， 并 由 国贸 公 司办 理 出 口退 税 。到 应 纳税额 ） １ １ ％ 贷： 应 交税 费一 应交 增值 税 （ 出 口退 税 ） １ １ ％
批 准应 退 （ 贸易 企业 ） 部分 作为 计税 基础 。应 收 出 口
贷： 应交税费一 应交增值税 （ 进项税额转 出）６ ％ （ ２ ） 当期 免抵 税额 借： 应 交税 费 一 应 交增 值 税 （ 出 口抵 减 内销 产 品
百度文库
退税 的“ 时 间差 ” 占用 资金 成本 以及 印花税 构 成影 响
税、 营业税 、 消 费税 ） 为计 税基 础 ， 而 出 口退税 的特殊
１ ． 生产 型 企 业 出 口相 关 账 务 处理 （ 计 税 基 础 为 Ｆ ＯＢ）
（ １ ） 当期 不得 免抵 税额
借： 主 营业务 成本 ６ ％
之 处在 于其 计税 基础 是 以经批 准免 抵 （ 生产 企业 ） 或
《 增 值税 暂 行 条例 》 规定 ， 生 产 型企 业 的 增值 税 出 口退 税 实行 的是免 抵 退税 方 式 ， 免 抵 基 数 是 以 出 口报 关价 格（ Ｆ Ｏ Ｂ ） 计 算应 交增 值税 。 贸 易 型企业 实行
的是 出 口退 （ 免） 税， 退税 基 数是 购进 用 于 出 口商 品
项目
生产企业 出口
生产＋ 贸 易企 业 出 口
差 额
转 入 成 本 增 值 税
城 建 税 及 教 育 费 附 加 假设 １ ： 钢 材生 产（ 采购） 成
本 １ ７ ０ ０元／ 吨 ， 出 口 价 格 印花 税
２ ０ ０ ０ （ １ ７ ％－ １ １ ％、 ＝ １ ２ ０
（ ３ ） 当期计 算 附加税 额 借： 营 业税 金及 附加
应交税 费 一 应 交教 育 费附加
１ １ ％ｘ ｌ Ｏ ％
１ １ ％ｘ ３ ％
底 是 哪一种 退税 方式 对企 业有 利 呢？ 为 了回答这 个
问题 ， 本 文 从增 值 税退 税 原 理及 会 计 处 理 中影 响 损 益 部分 着手 分析 。
分析 ， 假设 退税 率 统一 为 １ １ ％， 同时 控制好 内销 与外 销 比例 ， 使 得 生产 型 企业 出 口时 月末 不 产 生 留抵 应
退 税额 ：
值 税外 ，城 建税 及教 育 费 附加也有 较 为特殊 的计 算 人 账方 式 ，内销 企业 是按 照 实际 缴纳 的三税 （ 增 值
２ ０ ０ ０ ＊ １ ｌ ％ ｌ Ｏ ％＝ ２ ２
产 型 出 口企 业 实现 免 抵退 税 办 法后 ， 经 国家 税 务 局
１ ｌ ％
贷： 应交税 费一 应 交增 值税 （ 出 口退税 ） ｌ ｌ ％
正式 审核批 准 当期免 抵 的增值 税税 额应 纳入 城市 维 护建设 税 和教 育费 附 加 的计 征 范 围 ， 分别 按 规 定 的 税（ 费） 率征 收城 市维 护建 设税 和教 育 费附加 。对 于
一
贷： 应交税 费一 应交城 市维护建设 税 １ １ ％ｘ ５ ％
应 交税 费一 应交 地方教 育费 附加 １ １ ％ｘ ２ ％ ２ ． 生产 ＋贸易企 业 出 口相 关账务 处理 （ 计税 基础 为 内部 购销 价 ）
（ １ ） 当期不 得 免抵税 额
、
增值税退税原理及会计处理介绍
借： 营业 税金 及 附加 应 交税 费一 应交 教 育 费附加
１ １ ％ｘ １ ０ ％ １ １ ％ｘ ３ ％
贷： 应交 税费一 应交 城市维 护建设税 １ １ ％ｘ ５ ％
应交 税费一 应交地 方教育 费附加 １ １ ％ｘ ２ ％
二、 退税原理的理解及测算模型的建立
可见 ， 正 是 由于 不得 免抵 退税 或 不得 退税 ６ ％部 分 的存 在 ，才 使得 增值税 这 种本 不应 影 响损益 的价 外税 转化 为影 响利 润 的价 内税 。除 了转入成 本 的增
借： 主营 业务 成本
（ ２ ） 当期应 退税 额
６ ％
贷： 应交税费一 应交增值税 （ 进项税额转 出）６ ％ 借： 其 他应 收款 一 应 收 出 口退 税
（ ３ ） 生 产企业 已计算 附加税 额
的增 值税 进项 税 。财税 ［ ２ ０ ０ ５ ］ ２ ５ 号文 规 定 ， 对 于 生
利 润 的因素 。
基 于上述 分 析 ， 影 响利 润 的转入 成本 增值 税 、 城
蓐 Ｉ 时 争 ２ ０ １ ６ 年
团
Ｍｅ ｔ ａｌ ｌ ｕｒ ｇｉ ｃ ａ ｌ Ｆｉ ｎａ ｎｃ ｉ ａｌ Ａｃ ｃ ｏ ｕｎｔ ｉ ｎ ｇ
建 税及 教 育 附加 、 印花 税及 应 收 退税 资 金 成 本 四个
实 行退 （ 免） 税办 法 的贸 易型 出 口企 业 ， 在 退 还 当期 应 退增 值 税 时 ， 不 再 退 还前 道 环 节 已经 缴 纳 的城市 维护 建设 税 和教 育费 附加 。 再 来看 看 生产 型企业 与 生 产 ＋ 贸 易企 业 出 口退 税及计 提 城建 税 、 教育 费附加 的会 计 分录 ， 为 了简化
分盈 利 、 保本 、 亏损 三 种情 况 对生 产 型 与生 产＋ 贸易
型企业 出 口退税优劣建立测 算模型 ， 对 比分 析见表 １ 。
（ 单位 ： 元）
因素 的理解 ， 按 照现行 税法 及会计 准 则 的相关 规定 ，
表１ 生产 型与 贸 易 型 企 业 出 口退 税 优 劣 势分 析 表
生产 型 与 贸易型企业 出口退税优 劣 势分 析
汪 红 尉 国
作 为生 产 型企 业 出 口钢材 ， 可 以选 择 由生 产 型 企业 直接 出 口， 也 可 以选 择设 立 国际 贸易公 司 ， 把生 产 型企 业 的 出 口钢材 销 售 给 国际 贸 易公 司 ， 再 由 国 际 贸易公 司 出 口 ， 并 由 国贸 公 司办 理 出 口退 税 。到 应 纳税额 ） １ １ ％ 贷： 应 交税 费一 应交 增值 税 （ 出 口退 税 ） １ １ ％
批 准应 退 （ 贸易 企业 ） 部分 作为 计税 基础 。应 收 出 口
贷： 应交税费一 应交增值税 （ 进项税额转 出）６ ％ （ ２ ） 当期 免抵 税额 借： 应 交税 费 一 应 交增 值 税 （ 出 口抵 减 内销 产 品
百度文库
退税 的“ 时 间差 ” 占用 资金 成本 以及 印花税 构 成影 响
税、 营业税 、 消 费税 ） 为计 税基 础 ， 而 出 口退税 的特殊
１ ． 生产 型 企 业 出 口相 关 账 务 处理 （ 计 税 基 础 为 Ｆ ＯＢ）
（ １ ） 当期 不得 免抵 税额
借： 主 营业务 成本 ６ ％
之 处在 于其 计税 基础 是 以经批 准免 抵 （ 生产 企业 ） 或
《 增 值税 暂 行 条例 》 规定 ， 生 产 型企 业 的 增值 税 出 口退 税 实行 的是免 抵 退税 方 式 ， 免 抵 基 数 是 以 出 口报 关价 格（ Ｆ Ｏ Ｂ ） 计 算应 交增 值税 。 贸 易 型企业 实行
的是 出 口退 （ 免） 税， 退税 基 数是 购进 用 于 出 口商 品
项目
生产企业 出口
生产＋ 贸 易企 业 出 口
差 额
转 入 成 本 增 值 税
城 建 税 及 教 育 费 附 加 假设 １ ： 钢 材生 产（ 采购） 成
本 １ ７ ０ ０元／ 吨 ， 出 口 价 格 印花 税
２ ０ ０ ０ （ １ ７ ％－ １ １ ％、 ＝ １ ２ ０
（ ３ ） 当期计 算 附加税 额 借： 营 业税 金及 附加
应交税 费 一 应 交教 育 费附加
１ １ ％ｘ ｌ Ｏ ％
１ １ ％ｘ ３ ％
底 是 哪一种 退税 方式 对企 业有 利 呢？ 为 了回答这 个
问题 ， 本 文 从增 值 税退 税 原 理及 会 计 处 理 中影 响 损 益 部分 着手 分析 。
分析 ， 假设 退税 率 统一 为 １ １ ％， 同时 控制好 内销 与外 销 比例 ， 使 得 生产 型 企业 出 口时 月末 不 产 生 留抵 应
退 税额 ：
值 税外 ，城 建税 及教 育 费 附加也有 较 为特殊 的计 算 人 账方 式 ，内销 企业 是按 照 实际 缴纳 的三税 （ 增 值
２ ０ ０ ０ ＊ １ ｌ ％ ｌ Ｏ ％＝ ２ ２
产 型 出 口企 业 实现 免 抵退 税 办 法后 ， 经 国家 税 务 局
１ ｌ ％
贷： 应交税 费一 应 交增 值税 （ 出 口退税 ） ｌ ｌ ％
正式 审核批 准 当期免 抵 的增值 税税 额应 纳入 城市 维 护建设 税 和教 育费 附 加 的计 征 范 围 ， 分别 按 规 定 的 税（ 费） 率征 收城 市维 护建 设税 和教 育 费附加 。对 于
一
贷： 应交税 费一 应交城 市维护建设 税 １ １ ％ｘ ５ ％
应 交税 费一 应交 地方教 育费 附加 １ １ ％ｘ ２ ％ ２ ． 生产 ＋贸易企 业 出 口相 关账务 处理 （ 计税 基础 为 内部 购销 价 ）
（ １ ） 当期不 得 免抵税 额
、
增值税退税原理及会计处理介绍
借： 营业 税金 及 附加 应 交税 费一 应交 教 育 费附加
１ １ ％ｘ １ ０ ％ １ １ ％ｘ ３ ％
贷： 应交 税费一 应交 城市维 护建设税 １ １ ％ｘ ５ ％
应交 税费一 应交地 方教育 费附加 １ １ ％ｘ ２ ％
二、 退税原理的理解及测算模型的建立
可见 ， 正 是 由于 不得 免抵 退税 或 不得 退税 ６ ％部 分 的存 在 ，才 使得 增值税 这 种本 不应 影 响损益 的价 外税 转化 为影 响利 润 的价 内税 。除 了转入成 本 的增
借： 主营 业务 成本
（ ２ ） 当期应 退税 额
６ ％
贷： 应交税费一 应交增值税 （ 进项税额转 出）６ ％ 借： 其 他应 收款 一 应 收 出 口退 税
（ ３ ） 生 产企业 已计算 附加税 额
的增 值税 进项 税 。财税 ［ ２ ０ ０ ５ ］ ２ ５ 号文 规 定 ， 对 于 生
利 润 的因素 。
基 于上述 分 析 ， 影 响利 润 的转入 成本 增值 税 、 城
蓐 Ｉ 时 争 ２ ０ １ ６ 年
团
Ｍｅ ｔ ａｌ ｌ ｕｒ ｇｉ ｃ ａ ｌ Ｆｉ ｎａ ｎｃ ｉ ａｌ Ａｃ ｃ ｏ ｕｎｔ ｉ ｎ ｇ
建 税及 教 育 附加 、 印花 税及 应 收 退税 资 金 成 本 四个
实 行退 （ 免） 税办 法 的贸 易型 出 口企 业 ， 在 退 还 当期 应 退增 值 税 时 ， 不 再 退 还前 道 环 节 已经 缴 纳 的城市 维护 建设 税 和教 育费 附加 。 再 来看 看 生产 型企业 与 生 产 ＋ 贸 易企 业 出 口退 税及计 提 城建 税 、 教育 费附加 的会 计 分录 ， 为 了简化
分盈 利 、 保本 、 亏损 三 种情 况 对生 产 型 与生 产＋ 贸易
型企业 出 口退税优劣建立测 算模型 ， 对 比分 析见表 １ 。
（ 单位 ： 元）
因素 的理解 ， 按 照现行 税法 及会计 准 则 的相关 规定 ，
表１ 生产 型与 贸 易 型 企 业 出 口退 税 优 劣 势分 析 表