中级财务会计习题及答案精选
中级财务会计习题（三）——固定资产
一、计算题。
1.某企业2001年9月购入一项固定资产，固定资产原价是20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元，按双倍余额递减法计算各个会计年度需要计提的折旧。
【参考答案】折旧年度和会计年度不同。第一个折旧年度应该计提的折旧为20000×40% ，第二个折旧年度应该计提的折旧为20000×（1-40%）×40%，而企业2002年计提折旧包括第一个折旧年度的9个月和第二个折旧年度的3个月，以此类推......
所以：
2001年应提折旧=20000*40%*3/12=2000；
2002年应提折旧＝20000×40%×9/12＋（20000－8000）×40%×3/12＝7200；
2003年应提折旧＝（20000－8000）×40%×9/12＋（20000－8000－4800）×40%×3/12 ＝3600＋720＝4320；
在双倍余额递减法下，最后两年是按直线法来计提折旧的，本题中固定资产的使用期是5年，2001年9月购入，从2001年10月份开始计提折旧，到期日是2006年9月份底，最后两个折旧年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：
2004年应提折旧＝（20000－8000－4800）×40%×9/12＋（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（3/12）＝2160＋515＝2675；
2005年应提折旧＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060；
2006年应提折旧＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（9/12）
＝1545 。
2.企业某项设备原值为500000元，预计净残值为10000元，预计使用年限为5年。
要求：分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法计算各年度的折旧额。
【参考答案】（1）年限平均法
固定资产年折旧额=（500000-10000）÷5=98000（元）
（2）双倍余额递减法
年折旧率=2/5×100%=40%
第一年应提折旧额=500000×40%=200000（元）
第二年应提折旧额=（500000-200000）×40%=120000（元）
第三年应提折旧额=（500000-200000-120000）×40%=72000（元）
第四、五每年折旧额=（500000-200000-120000-72000-10000）÷2=49000（元）
（3）年数总和法：
第一年折旧率=5/15×100%=33.33%
第一年折旧额=（500000-10000）×33.33%=163317（元）
第二年折旧率=4/15×100%=26.67%
第二年折旧额=（500000-10000）×26.67%=130683（元）
第三年折旧率=3/15×100%=20%
第三年折旧额=（500000-10000）×20%=98000（元）
第四年折旧率=2/15×100%=13.33%
第四年折旧额=（500000-10000）×13.33%=65317（元）
第五年折旧率=1/15×100%=6.67%
第五年折旧额=（500000-10000）×6.67%=32683（元）
3.*S企业2004年8月份月初固定资产科目的借方余额为2800000元，累计折旧科目的贷方余额为600000元，当月发生的有关固定资产的业务如下：（1）从A公司购入旧设备一台，其账面原价为200000元，已提折旧40000元，双方协商价为180000元。
（2）用一台设备对外投资，该设备的账面原价为400 000元，累计折旧120 000元（已含本月计提的折旧），协议作价180 000元。属长期股权投资，不构成共同控制，也无重大影响，在活跃市场中无报价。
（3）一台设备使用期满，不能继续使用，进行报废清理，该设备原价为180000元，已提折旧178000元（已含本月计提的折旧），取得的残料变价收入1000元，支付清理费用4000元。
（4）在财产清查中发现没有入账的设备一台，其市价为100000元，估计折旧额为50000元，经批准，该盘盈设备作为营业外收入处理。
（5）本月基本生产车间发生固定资产日常维护修理费20000元。
要求：编制上述有关业务的会计分录；计算本月应提的固定资产折旧并进行账务处理。（假设采用综合折旧率，折旧率为1.5%；计提的折旧按6：3：1的比例计入生产成本、制造费用和管理费用）。
【参考答案】
（1）购入固定资产，应按照双方的协议价也就是购入方实际支付的金额入账：
借：固定资产180000
贷：银行存款180000
（2）对外投出固定资产
借：固定资产清理280000
累计折旧120000
贷：固定资产400000
借：长期股权投资180000
贷：固定资产清理180000
借：营业外支出100 000
贷：固定资产清理100 000
（3）固定资产报废清理：
借：固定资产清理 2000
累计折旧 178000
贷：固定资产 180000
借：银行存款1000
贷：固定资产清理1000
借：固定资产清理4000
贷：银行存款 4000
借：营业外支出5000
贷：固定资产清理 5000
（4）盘盈固定资产时：
借：固定资产50000
贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 50000
经批准转销时：
借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 50000
贷：营业外收入50000
（5）基本生产车间发生固定资产日常修理费：
借：制造费用20000
贷：银行存款20000
（6）计提本月折旧：
根据当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧这个原则，得出本月应计提的折旧总额即为本月月初固定资产的账面余额
2 800 000元。
2 800 000×1.5%=42 000（元）
又，计提的折旧按6：3：1的比例计入生产成本、制造费用和管理费用，所以计入生产产品的折旧额为：42000×6/10＝25200元；计入制造费用的折旧额为：42000×3/10＝12600元；计入管理费用的折旧额为：42000×1/10＝4200元。
借：生产成本 25200
制造费用 12600
管理费用 4200
贷：累计折旧 42000
4.甲公司2006年12月购入一项管理用固定资产, 原价为6 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零。采用直线法计提折旧。2008年年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为4 000万元。2009年年末，甲公司对该项固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额仍为4 000万元。甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。
要求：
（1）计算甲公司2008年应计提的固定资产减值准备，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司2009年度该固定资产应计提的折旧额和应计提的固定资产减值准备，并编制相关会计分录。
【参考答案】
（1）2008年末该项固定资产的账面价值＝6 000－6000÷10×2＝4 800（万元）
该项固定资产的可收回金额为4000万元，2008年年末甲公司应计提的固定资产减值准备＝4800－4000＝800（万元）
会计分录为：
借：资产减值损失 8 000 000
贷：固定资产减值准备 8 000 000（2）甲公司2009年度固定资产应计提的折旧额＝4000÷8＝500（万元）2009年末该项固定资产的账面价值＝6000－（600×2＋500）－800＝3500（万元）
2009年末按不考虑减值因素情况下该项固定资产的账面净值＝6000－600×3 ＝4200（万元），
该项固定资产的可收回金额为4000万元，按两者孰低确定4000万元为比较的基础
2009年年末甲公司应计提的固定资产减值准备＝3500－4000＝－500（万元），不转回，不用计提。
2009年计提的折旧为500万元的会计分录为：
借：有关科目 5 000 000
贷：累计折旧 5 000 000
二、综合题*
A公司为一家生产性企业，2000年12月23日购置了一台不需要安装的设备，价值为102万元（含增值税进项税额）。在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。
2005年12月31日，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的销售净价为36万元，未来5年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为42万元。
2007年12月31日，公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司产生有利影响，目前市场上该类设备的销售净价为18万元，未来3年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为29万元。
2008年12月31日，公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素又发生变化，该类设备现时的销售净价为16万元，未来2年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为25万元。
假设整个过程不考虑其他相关税费；该设备在2005年12月31日以前没有计提固定资产减值准备；该设备一直采用年限平均法计提折旧；预计净残值始终为2万元；预计使用寿命没有发生变更；为简化计算过程，假定该公司按年度计提固定资产折旧。
要求：做出A公司该项固定资产2001年至2010年的账务处理。
【参考答案】
（1）2001年12月31日、2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日分别计提固定资产折旧：
每年计提的折旧金额＝（102－2）÷10＝10（万元）
借：制造费用 10
贷：累计折旧 10 （2）2005年12月31日，计提固定资产折旧和固定资产减值准备：
计提的折旧金额＝（102－2）÷10＝10（万元）
借：制造费用 10
贷：累计折旧 10 不考虑减值因素情况下固定资产账面净值＝102－10×5＝52（万元）
销售净价为36万元，预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值为42万元，所以可收回金额根据孰高原则为42万元。
应计提减值准备金额＝52－42＝10（万元）
借：资产减值损失 10
贷：固定资产减值准备 10
（3）2006年12月31日，计提固定资产折旧：
计提的折旧金额＝（42－2）÷5＝8（万元）
借：制造费用 8
贷：累计折旧 8
（4）2007年12月31日，计提固定资产折旧，不转回固定资产减值准备：计提的折旧金额＝（42－2）÷5＝8（万元）
借：制造费用 8
贷：累计折旧 8
（5）2008年12月31日，计提固定资产折旧，仍不转回固定资产减值准备：计提的折旧金额＝（42－2）÷5＝8（万元）
借：制造费用 8
贷：累计折旧 8
（6）2009年12月31日、2010年12月31日分别计提固定资产折旧：计提的折旧金额＝（42－2）÷5＝8（万元）
借：制造费用 8
贷：累计折旧 8
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