财务管理-企业会计准则第8号

企业会计准则第8号──资产减值

一、准则出台的背景

20XX年1月1日，新的《企业会计制度》开始施行。该制度要求计提八项资产减值。这对于完善我国企业、尤其上市公司的会计信息披露，无疑具有重要的现实意义，是提高我国财务报表信息质量的一项重大举措。

然而，由于《企业会计制度》对资产减值准备的计提缺乏可操作的规定，八项资产减值准备的计提交由企业自行决定，这就使资产减值准备的计提掺入了许多主观因素，给某些企业调节会计数据留下空间。20XX年，中国证监会发布了《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》，规定上市公司不得以资产减值粉饰财务状况和经营成果，不得利用资产减值调节各期利润，“一次亏足”后再大额转回。该规定无疑佐证了企业利用资产减值操纵盈余的现实。

新准则充分借鉴了国际会计准则的内容。明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定，规定：本准则适用于固定资产、无形资产、长期股权投资（共同控制和重大影响）以及除特别规定外的其他资产减值的处理。

二、准则规范的主要问题及实务讲解

（一）准则涉及的主要问题

1.可收回金额的计量

2.引入资产组进行减值处理

3.已确认的资产减值损失转回

（二）实务讲解

减值是资产为企业带来的未来经济利益的现值低于账面价值的金额。

1.减值的确认

资产减值的依据或判断标准是什么？有关永久性、可能性和经济性三种不同

的标准。

（1）永久性标准

（2）可能性标准

（3）经济性标准

我国和国际会计准则总体上采用了经济性标准。

判断减值的标准被分为外部信息来源和内部信息来源。

（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

（2）企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

（3）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（4）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。

（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。

（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

2.资产可收回金额的计量

可收回金额是按照长期资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流入现值孰高来确定，这就涉及到两个因素：

（1）公允价值减去处置费用净额

公允价值是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。新的减值准则这样规定：

首先，根据公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定；

在既没有法律约束力的销售协议、又不存在活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，同行业类似资产的最近交易价格或者结果可以作为估计资产公允价值减去处置费用后的净额的参考。

企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。

这就是说，公允价格的确定，如果没有活跃市场上的公允交易价格，可以采用其他方式，比如资产未来现金流量的概念。

（2）未来现金流入现值

资产未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。现值的计算涉及到资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。

预计未来现金流量

预计的未来现金流量具体可以分为三种方法：

估计现金流量

期望现金流量

合约性现金流量

国际会计准则采用了估计金额的方法，并且明确规定：

①现金流量预计应建立在合理且有根据的假设基础上，该假设代表管理部门对资产剩余使用期限内整个经济状况的最好估计。对外部信息应予以较多的关注。

②现金流量预计应建立在管理部门已经通过的最近财务预算或预测的基础上。建立在这些预算或预测基础上的项目最多应涵盖五年的期间，除非有理由证明更长的期间是合理的。

③在最后预算或预测所涵盖的期间以外的现金流量预计，对随后期间应使用稳定或递减的增长率，通过对建立在预算或预测基础上的预计进行推断的方式予以估计，除非有理由证明递增的增长率是合理的。这个增长率不应超过企业在其中经营的产品、行业或国家的长期平均增长率，或资产在其中使用的市场增长率，除非更高的增长率有理由证明是合理的。

可以看到，中国在这方面完全采用了国际会计准则的做法。

在计算现金流量时，还要考虑其他影响因素：

资产改良支出

重组事项的影响

筹资活动现金流量

所得税影响

折现率的确定

背景资料：

2000年，企业A以2000美元（公允价值）购入固定资产M。固定资产M预期使用年限为15年。固定资产M用于生产企业的主要生产产品T；

企业A使用直线法在15年内对固定资产M进行折旧计提。预计固定资产M 无残值；

20XX年，企业因国家出台相关立法，严格限制企业A的主要生产产品T的出口。结果产品T的产量将下降40%；

重大的出口限制和企业产品产量的下降，要求企业A估计固定资产M的可收回金额；

由于不存在购买固定资产M的购买者，因而其销售净价不能确定；

为了确立固定资产M的未来现金流量价值，企业A：

①根据管理层批准的最近编制的未来5年（20XX年-20XX年）的财务预算/预测编制现金流量预测；

②按递减的增长率估计以后的现金流量（20XX年-20XX年）。该增长率低于企业A所在国的长期平均增长率；

③选择15%作为折现率（税前），其代表了对货币时间价值的当前市场估计。

20XX年末固定资产M在用价值的计算表

年份长期增长率未来现金流量折现率为15%的现值系数折现后未来现金流量

20XX2300.86957 200.00

20XX2530.75614 191.30

20XX2730.65752 179.50

20XX2900.57175