产品成本的计算

例一
某工厂小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本，1987年2月生 产三批产品，其中：
a．批号89的甲产品，1986年12月8日开工，1987年2月24日完工。在 这批产品的成本计算单上，首先登记1986年12月8日至31日生产该批 产品所发生的费用，12月末会计结账时，全部为在产品成本；1987年 1月登记1至31日生产该批产品所发生的费用，1月底结账时，1986年 12月8日至1987年1月31日所发生的费用仍然是在产品成本；2月份又 登记1至24日生产该批产品所发生的全部费用，统统成为该批产品的 总成本，将其除以该批产品的产量，即为该产品的单位成本。这批产 品的成本计算期为1986年12月8日至1987年2月24日，经因三个会计 结算期。（这说明采用分批法时，期成本计算期与产品生产期一致， 而与会计核算期不一致）
一.分步法的基本内容
3.分步法的特点： 以各生产步骤的半成品和最后生产步骤的产成品
作为成本计算实体 以日历月份为成本计算期，成本计算期与会计结
算期一致 以各生产步骤为成本计算的空间，即在各个生产
步骤范围内汇集生产费用，按步骤计算产品成本 需要采用一定方法在各步骤之间结转半成品的成
本，或将各步骤的生产费用汇集于产品成本之中
27300 18600 24100 42700
36400 24800 31370 56170
0.31
0.41
13330 29370
17630 38540
计算如下
2月份 动力费分配率=15300/153000=0.1元/小时 直接工资分配率=45900/153000=0.3元/小时 制造费用分配率=61200/153000=0.4元/小时 2月份有两批产品完工，它们各自负担的间接费用 605批 动力费=42000×0.1=4200元 直接工资=42000×0.3=12600元 制造费用=42000×0.4=16800元 102批 动力费=49000×0.1=4900元 直接工资=49000×0.3=14700元 制造费用=49000×0.4=19600元 3月份间接费用分配计算与2月份方法相同。
75000
完工 月份
2
2 3
表三 全厂生产费用登记簿
月份 1月 2月
3月
摘要
上月余额 本月发生
累计 间接费用 分配率 完工转出 月末余额 本月发生
累计 间接费用 分配率 完工转出 月末余额
直接材料 实际工时
138900 71000 209900
58000 95000 153000
14100 68900 62000 130900
91000 62000 75000 13700
10800 22900
43000 94000
动力费 5300 10000 15300
0.10
9100 6200 7500 13700
0.10
4300 9400
直接工资 制造费用
11500 34400 45900
20750 40450 61200
0.30
0.40
第三节 成本计算的分批法
一.分批法的基本内容
(一）分批法的意义 (二) 分批法的特点 (三）分批法的计算程序
(一）分批法的意义
概念：是按产品汇集生产费用，并计算每 批产品成本的方法，简称分批法。
适用范围：它主要适用于单件小批量类型 生产，（如造船业、重型机器制造业等）， 也可用于一般企业中新种类产品的试制或 试验生产。它以全厂作为计算的空间范围。
b．批号90的乙产品，1987年1月15日开工，至2月末尚未完工。因此， 成本计算单上汇集的费用全部为该批产品的在产品成本。
c．批号为91年丙产品，1987年2月3日开工，至2月15日完工。因此， 成本计算单上登记的3日至15日生产该批产品的费用即为该批产品的 产成品成本。
例二
某企业按订货单们要求小批量组织生产，各月投产的产品 批别较多，且月末大量存在 未完工产品批别，为了简化 成本计算工作，采用间接费用累计简化分配方法计算各批 产品成本。该厂设置了“各批产品耗料登记表”、“各批 产品实际工时登记表”、“全厂生产费用登记簿”及“完 工产品成本计算单”。平时发生的各项费用及工时情况， 按工时累计在材料、工时登记表和费用登记簿上；待到各 批产品完工时，将耗用的材料和发生的费用分配记入成本 单上，计算出完工产品批别的成本。2月份和3月份的成本 资料如表一、表二、表三所示。其中“全厂生产费用登记 簿”中各项数据：原材料“本月发生数”是根据“各批产 品耗用材料登记表”填入的，实际工时“本月发生数”是 根据“各批产品实际工时登记表”填入的，各项间接费用 本月发生额是依据有关记账凭证汇总分配登记的。
第四节 成本计算的分步法
一.分步法的基本内容
1、分步法特点及计算程序 分步法概念：分步法是以各生产阶段（步骤）某月份生产
的半成品或产成品分为成本计算对象，据以归集生产费用 的计算产品成本的一种方法1． 理解：在一些复杂生产（多阶段生产）的企业中，生产工 艺过程是由若干个在技术上可以间断的生产步骤组成，每 个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品） 外，还有一些加工中的在产品。已生产出的这些半成品， 可能用于下一生产步骤的继续进行加工或装配，也可能销 售给外单位使用。为了适应这种生产特点，我们不仅要按 产品品种计算成本，还要按照生产步骤计算成本，以便同 成本分级管理相结合，开展步骤的成本管理，加强企业全 面经济核算
(二) 分批法的特点
1.以产品的批别(或定单)作为成本计算对象; 2.间接费用在各批次或各定单之间分配可选
择采用“当月分配法”或”累计分配法”; 3.成本计算期与会计报告期不一致,与生产
周期一致; 4.通常不存在完工产品与月末在产品之间分
配生产费用问题.
需要说明的是
累计分配法：指对间接费用的分配，每月只对已经完工 的成本计算单进行分配，而且是按累计分配率来分配的。 公式如下：
表一 各批产品耗用材料费登记表
批别
摘要
年初累 计
1月
2月
3月
完工月 份
605
各月发生 累计
63000
12000 75000
1000 76000
2月
各月发生
101
累计
6900 6900
4000 10900
4000 14900
各月发生
102
累计
57000 57000
8000 65000
2月
各月发生
201
本章重点与难点
1.生产类型的特点对成本计算方法的影响; 2.品种法的基本特点; 3.分批法的基本特点 ; 4.分步法的基本特点; 5.逐步结转分步法的成本计算 6.综合逐步结转分步法的成本还原 7.平行结转分步法的成本计算
第一节 产品成本计算方法概述
一、企业的生产类型及其特点
(一）按企业的生产工艺过程的特点划分:
产品成本计算方法
学习目的与要求
通过学习,了解生产类型的特点对成本计算 方法的影响,不同类型的企业应采用什么方 法计算成本;掌握品种法,分批法和分步法的 基本特点;具体运用品种法,分批法和分步法 进行成本计算,特别是逐步结转分步法(包括 综合结转,分项结转,成本还原等),平行结转 分步法的计算方法.
一.分步法的基本内容
2．适用范围：适用于大量大批多步骤生产 企业的产品成本计算
在这些企业里，从原材料投入到产品产出， 要经过若干生产阶段（步骤），除最后生 产阶段生产的是完工产品外，其余各生产 阶段生产的都是完工程度不同的半成品， 有些半成品可作为下一生产阶段的加工对 象，又可对外销售（如纺织厂的棉纱）， 具有独立的经济意义。为了加强各阶段的 成本管理，需采用分步法计算。
累计分配率=各批产品累计间接费用÷各批产品累计分 配分配标准（工时）
某批产品应分配的间接费用 =该批产品的累计分配标准（工时）×累计分配率 使用累计分配率分配间接费用，对于节省工作量，提高
工作效率有较大的作用，但也带来一个问题：在产品的 间接费用全厂累计，不分配到各批产品上去（只到谋批 产品完工时才分配），因而对各批产品生产时费用是节 约还是浪费不能及时知，在一定程度上削弱了成本控制。 此外，费用分配是按各月累计数计算的，由于各月的费 用水平不一致，计算累计分配率会趋于平均化，在一定 程度上影响了成本核算的准确性。
(一）品种法的意义
概念：所谓按产品品种计算成本的方法，是指以产品品 种作为成本计算对象，用以归集费用并计算成本的一种 方法。一般把它简称为品种法。
适用范围：这种方法多用于单阶段类型的生产中。因为 在这种类型的生产中，产品的生产不能从技术上划分为 阶段，因而也就不能划分生产阶段来计算产品成本（如 发电业、采掘业）。同时，品种法除广泛应用在单阶段 类型生产外，对于某些规模较小，而且管理上又不要求 按照生产阶段计算成本的大批量多阶段类型的生产也可 采用（如小型水泥厂、造纸厂等）。
累计
58000 50000 58000 108000
3月
各月发生
301
累计
8000 8000
全厂2月累 计发生额
71000
全厂3月累 计发生额
62000
表二 各批产品实际工时登记表
批别 605 101 102 201 301
摘要
各月发生 累计
各月发生 累计
各月发生 累计
各月发生 累计
各月发生 累计
简单生产和复杂生产
(二)按企业的生产组织的特点划分:
1.大量生产
2.成批生产
3.单件生产
二.生产类型的特点及成本管理的要求对 成本计算方法的影响
(一）生产类型的特点对成本计算方法的影响
主要表现为成本计算对象.成本计算期,在产品的成本
计算三方面.对于简单生产企业,采用品种法;对于大量大
批复杂生产企业，采用分步法;对于单件小批复杂生产企
一.分步法的基本内容
分步法的计算程序：
（1）按照各生产步骤的产品品种，设置成本计算单，以 便分成本项目汇集各步骤的生产费用。如果一个生产步骤 只生产一种产品，可只按生产步骤设置成本计算单；如果 一个生产步骤生产多种产品，则需要按生产步骤和产品品 种设置成本计算单
(2)某步骤某种产品发生的直接费用应直接计入该步骤该 种产品的产品成本计算单的相应成本项目之内；各步骤、 各种产品其同发生的间接费用应采用一定的标准，分配计 入各步骤，各种产品的成本计算单内
一.分步法的基本内容
4.计算对象：各种产品及其所经过的各生产步骤 5.分步法分类：逐步结转分步法和平行结转分步
法两种
原因：采用分步法计算产品成本，由于成本管理 要求的不同和对简化成本核算工作的考虑，在汇 集各步骤生产费用的基础之上，既可以计算各步 骤半成品成本并逐步结转累积，也可以将各步骤 应计入某种完工产品成本中的生产费用平行汇总， 以确定完工产品成本。这样，分步法包括逐步结 转分步法和平行结转分步法。
(二) 品种法的特点
单阶段类型生产、单位成本低、月产量较平均， 生产周期短。由于是大量重复生产某种或几种产 品，不能在产品制造完工时立即计算它的成本， 一般是定期的（每月月末）平均地计算它的成本。 每月月末计算成本时，一般不存在尚未完工的在 产品，或者在产品数量很少，可不计算月磨在产 品成本，在这种情况下，在成本计算单中按成本 项目汇集的费用，就是该产品的总成本。用该产 品的产量去除，就可算出该产品的平均单位成本。
全厂2月累 计发生额
全厂3月累 计发生额
年初 累计
8000
ห้องสมุดไป่ตู้
1月
13000 21000 15000 15000 22000 22000
2月
21000 42000 24000 39000 27000 49000 23000 23000
95000
3月
25000 64000
20000 43000 30000 30000
(3)月末，将各步骤、各种产品成本计算单所汇集的生产 费用在各步骤完工产品之间进行分配，计算各步骤完工产 品和期末在产品成本（或计算各步骤应计入某种完工产品 成本之中的生产费用）
二.逐步结转分步法
(一)逐步结转分步法的基本内容 (二)逐步综合结转分步法 (三)逐步分项结转分步法 (四)逐步结转分步法的优缺点
业，采用分批法.
(二) 成本管理的要求对成本计算方法的影响
(三)成本计算的辅助方法,如分类法,定额法等。
三、各种产品成本计算方法的实际运用
(一）同时使用几种成本计算方法计算成本; (二)结合使用几种成本计算方法计算成本
第二节 成本计算的品种法
一、品种法的基本内容
(一）品种法的意义 (二) 品种法的特点 (三）品种法的计算程序