应收款项减值分析及例题

一、

应收款项减值

（一）应收账款减值损失的确认

企业的各项款项，可能会因为购买方的拒绝付款、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而使企业遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

1.直接转销法

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减相应的应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。

【例9-10】2005年甲企业发生一笔35 000元的应收账款，长期无法收回，于2008年末确认为坏账，2008年末编制如下会计分录;

借：资产减值损失——坏账损失35 000

贷：应收账款35 000

这种方法处理的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用、导致各期收益不实。这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。所以一般不采用直接转销法。

2.备抵法（余额百分比法）

备抵法是采用一定的估值方法估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，在坏账实际发生时，冲减相应的坏账准备和应收款项。与直接转销法相比较，坏账损失计入了同一期间的损益，体现了收入与费用配比的原则，避免企业明赢实亏。在资产负债表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现净额。

由于发生坏账损失带有很大的不确定性，所以企业只能根据过去与购买方交往的经验、当前的市场政策和行业因素，准确的估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定本期减值损失金额，计入当期损益。企业在预测未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量时，合理选用折现利率。短期应收款项预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。

（二）坏账准备的账务处理方法

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记当期实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反应企业已计提但尚未转销的坏账准备。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的坏账准备”科目。

【例9-11】A公司销售一批产品给B公司价款500 000元，按照合同约定B公司应当于2008年8月30日付清所欠A公司货款。截止2008年12月31日A公司得知B公司发生重大经营损失，因此将上述货款计提50 000元坏账准备。2008年末编制如下会计分录：

借：资产减值损失——计提的坏账准备50 000

贷：坏账准备50 000

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

【例9-12】假如A公司2009年对B公司的应收款项实际发生坏账损失20 000元，确认坏账损失时，A公司编制如下会计分录：

借：坏账准备20 000

贷：应收账款——B公司20 000

【例9-13】A公司为了维持与B公司的长期协作关系，2009年4月与B公司协商同意免除对B公司的应收账款100 000元，余款要求B公司立即用银行存款支付。

A公司的账务处理

借：银行存款400 000

坏账准备50 000

营业外支出——债务重组损失50 000

贷：应收账款——B公司500 000

B公司的账务处理

借：应付账款——A公司500 000

贷：银行存款400 000

营业外收入——债务重组利得100 000

【例9-14】承例【9-11】和【9-12】，假设A公司2009年末应收B公司账款余额为800 000元，经减值测试，A公司应计提80 000元坏账准备。

根据A公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目贷方应保持的余额为80 000元，计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际贷方余额为30 000（50 000-20 000）元，因此本年应计提的坏账准备金额为50 000（80 000-30 0000）元。A公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的坏账准备50 000

贷：坏账准备50 000

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，即借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可按实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“坏账准备”。

【例9-15】A公司2009年5月，收到已转销的坏账10 000元，已存入银行。A公司应编制如下会计分录：

借：应收账款10 000

贷：坏账准备10 000

借：银行存款10 000

贷：应收账款10 000

或：

借：银行存款10 000

贷：坏账准备10 000