消费税基本原理

消费税基本原理

一、概念：

消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。

二、特点：

(一)征税范围具有选择性

(二)征税环节具有单一性

(三)平均税率水平比较高且税负差异大

(四)征收方法具有灵活性

(五)消费税具有转嫁性

三、消费税与增值税的区别和联系

联系：

1、消费税与增值税同属流转税，都是全额征税的税种，不得从销售额中减除任何费用。

2、消费税与增值税通常是同一计税依据。对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税销项税额的计税依据是相同的，均以不含增值税的销售额为计税依据。

区别：

1、消费税是特定征收，增值税是普遍征收。

2、消费税是价内税(计税依据中含消费税税额)，与所得税有直接关系，增值税是价外税(计税依据中不含增值税税额)，对所得税没有直接影响。

消费税的征税范围

一、生产应税消费品：

生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。

二、委托加工应税消费品

由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。

三、进口应税消费品

单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。

四、零售应税消费品(※)

(一)范围：

1、仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

2、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

3、金银首饰与其他金银首饰组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

(二)计税依据

1、纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。

2、金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

3、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率)

4、纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

5、金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

五、在卷烟批发环节加征一道从价税，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额(不含增值税)征收5%的消费税。

消费税的税目与税率

一、税目：共14个税目

(一)烟：包括卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和烟丝。

回购卷烟对外销售时不论是否加价，凡是同时符合下述两个条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：

1、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按已公示的调拨价格申报缴税。(在联营企业已经交了)

2、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；不分开核算的，一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。(分开核算)

(二)酒及酒精：酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒(包括果啤)和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。

[注意]对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税(消费税率250元/吨，不需要交增值税，交营业税)。

(三)化妆品本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。

(四)贵重首饰及珠宝玉石：出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

(五)鞭炮、焰火：体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。

(六)成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。

(七)汽车轮胎：包括各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。

(八)小汽车：小轿车、中轻型商用客车。车身长度大于7米(含)，并且座位在10～23座的(含)以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税。电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。

(九)摩托车：发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。

(十)高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆和高尔夫球包(袋)。高尔夫球的杆头、杆身和握把都属于本税目的征税范围。

(十一)高档手表：销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。

(十二)游艇：艇身长度大于8米(含)小于90米(含)，内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。

(十三)木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目的征收范围。

(十四)实木地板：

二、税率：消费税税率采用两种形式：1、比例税率；2、定额税率。3、特殊：对卷烟、白酒计税方法采用从量定额和从价定率征收相结合的复合计税方法。

注意：1、卷烟税率(标准条200支)，分为70元以上和以下税率不同；标准箱250条，50000支，定额税率为150元，折算成每标准条0.6元。

2、白酒的计算单位为斤，所以在考试时注意题目中的单位。

3、卷烟批发环节征收消费税的规定

①从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额(不含增值税)征收5%的消费税。

②纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

③纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

④卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。

⑤批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

消费税的计税依据

一、从价定率计算方法：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率

1、销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用(同增值税的价外费用一致)。

2、不包括同时符合条件的代垫运费(承运部门的运费发票开具给购货方的，并且纳税人将该项发票转交给购货方的)。

3、计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

4、如果包装只是收取押金(收取酒类产品的除外)，此押金不应并入销售额，对因逾期未收回的包装物不再退还的或已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额(要折算成不含增值税的销售额)，按照应税消费品的适用税率征收消费税。(与增值税一样)

5、对酒类产品生产企业(不包括啤酒、黄酒，因为他们是从量的问题，押金没影响)销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

6、含增值税销售额的换算：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

二、从量定额计算方法(啤酒、黄酒、成品油适用)：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额

销售数量的确定：(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

(4)进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。

【典型例题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有(ACD)。(2007年考题)

A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量

C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量

三、从价定率和从量定额复合计算方法(白酒、卷烟适用)

应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率

四、计税依据的特殊规定

(一)卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格：

某牌号规格卷烟消费税计税价格=零售价格÷(1+56%)

不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：

某牌号规格卷烟计税价格=该牌号卷烟市场零售价÷(1+35%)

(二)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。(不按厂家给门市的价格计算)。

【典型例题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一家非独立核算的门市部,2008年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其对外销售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3%,该项业务应缴纳的消费税额为(C)

A.1.54万元

B.1.8万元

C.1.98万元

D.2.32万元

[解析]纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。77.22÷1.17×3%=1.98

(三)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。增值税按照平均价格计算征收。

(四)酒类关联企业间关联交易消费税问题处理

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

(五)兼营不同税率应税消费品的税务处理

纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

已纳消费税扣除的计算(掌握)

(一)外购应税消费品已纳税款的扣除

税法规定用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。

1、扣税范围：

(1)外购已税烟丝生产的卷烟;

(2)外购已税化妆品生产的化妆品;

(3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火;

(5)外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎;

(6)外购已税摩托车生产的摩托车;

(7)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

(8)外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

(9)外购已税实木地板为原料生产的实木地板;

(10)外购已税石脑油为原料生产的应税消费品;

(11)外购已税润滑油为原料生产的润滑油。

在14个税目中，除酒及酒精、小汽车、游艇、高档手表、雪茄烟外，成品油要分清子目(不包括汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油)。

必须是同一税目，即购入该税目的已税商品，仍用于生产该税目的商品，可以抵扣。如购入该税目的已税商品，用于生产另一税目的商品，则不能扣税。

2、扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。

区别：增值税：购入就能抵扣进项税

消费税：先购入，领用时再扣减

公式：当期准予扣除的已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×适用税率或者税额

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价或者数量

3、特别说明：

①纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

②对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

③允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。

(二)委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除

与外购11种应税消费品原理一致，以生产领用数量计算扣除委托加工应税消费品已纳的消费税。