财税-怎么处理留抵税额退税才妥当
为助力经济高质量发展，财政部和税务总局联合下发了《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》(财税[2018]70号)。通知规定2018年对部分行业增值税期末留抵税额予以退还。由于该通知未提及增值税留抵税额退税的会计处理方法，引发不少人的提问和猜测。
一、什么是增值税留抵税额和增值税留抵税额退税
增值税纳税人当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣的进项税额就是增值税留抵税额。国家特别规定退还本应结转下期继续抵扣的增值税留抵税额就是增值税留抵税额退税。显而易见，留抵税额退税不是政府补助。
二、收到留抵税额退税款，将其从进项税额中转出的的会计处理方法有先例可循
笔者查阅了有关文件规定，发现这些文件对留抵税额退税会计处理方法是一致的。即企业(即纳税人)收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。
《财政部国家税务总局关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》(财税[2011]107号)第三条第(二)项规定，企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。未转出的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。
《财政部国家税务总局关于利用石脑油和燃料油生产乙烯芳烃类产品有关增值税政策的通知》(财税[2014]17号)第四条规定，企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出，未按规定转出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。
《财政部国家税务总局关于大型客机和新支线飞机增值税政策的通知》(财税[2016]141号)第四条规定，纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。未按规定转出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。
与此相配套，现行《增值税纳税申报表附列资料(二)》也将上期留抵税额退税作为本期进项税额转出额的组成部分。但是将上期留抵税额退税作为本期进项税额转出额的组成部分，似乎有点拉郎配的感觉。
当然，如果援例处理本次退还部分行业增值税留抵税额的会计问题，其最终结果是不会错的。
三、现行《增值税会计处理规定》相关处理办法缺位
但是，根据财政部制定的《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)的有关精神，企业收到留抵税额退税款，将其从进项税额中转出的做法值得商榷。
根据《增值税会计处理规定》，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、
“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
增值税一般纳税人还应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额;
“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
由此观之，留抵税额退税与出口退税的性质相近。但是将其并入出口退税不妥，作进项税额转出更为不妥，因为留抵税额退税与进项税额转出的性质根本不同。
四、建议
有鉴于此，笔者建议，借鉴出口退税有关会计处理规定，增设“应收留抵税额退税款”科目，记录一般纳税人按规定应收的留抵税额退税款;在“应交增值税”明细账内增设“留抵税额退税”专栏，记录一般纳税人按规定收到税务机关退回的增值税留抵税额。通过增设
“应收留抵税额退税款”科目和“留抵税额退税”专栏，全面反映留抵税额退税从计算申报退税到实际退到税款的整个过程。
会计分录如下：
一般纳税人按规定计算的应收留抵退税额，借记“应收留抵税额退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(留抵税额退税)”科目，收到留抵税额退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收留抵税额退税款”科目。
与此相适应，《增值税纳税申报表附列资料(二)》有关栏目内容也需作相应的调整。在增值税税纳税申报表有关栏目内容作调整前，需注意本期进项税额转出额的取数口径。
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财税-怎么处理留抵税额退税才妥当
为助力经济高质量发展，财政部和税务总局联合下发了《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》(财税[2018]70号)。通知规定2018年对部分行业增值税期末留抵税额予以退还。由于该通知未提及增值税留抵税额退税的会计处理方法，引发不少人的提问和猜测。 一、什么是增值税留抵税额和增值税留抵税额退税 增值税纳税人当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣的进项税额就是增值税留抵税额。国家特别规定退还本应结转下期继续抵扣的增值税留抵税额就是增值税留抵税额退税。显而易见，留抵税额退税不是政府补助。 二、收到留抵税额退税款，将其从进项税额中转出的的会计处理方法有先例可循 笔者查阅了有关文件规定，发现这些文件对留抵税额退税会计处理方法是一致的。即企业(即纳税人)收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。 《财政部国家税务总局关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》(财税[2011]107号)第三条第(二)项规定，企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。未转出的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。
《财政部国家税务总局关于利用石脑油和燃料油生产乙烯芳烃类产品有关增值税政策的通知》(财税[2014]17号)第四条规定，企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出，未按规定转出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。 《财政部国家税务总局关于大型客机和新支线飞机增值税政策的通知》(财税[2016]141号)第四条规定，纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。未按规定转出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。 与此相配套，现行《增值税纳税申报表附列资料(二)》也将上期留抵税额退税作为本期进项税额转出额的组成部分。但是将上期留抵税额退税作为本期进项税额转出额的组成部分，似乎有点拉郎配的感觉。 当然，如果援例处理本次退还部分行业增值税留抵税额的会计问题，其最终结果是不会错的。 三、现行《增值税会计处理规定》相关处理办法缺位 但是，根据财政部制定的《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)的有关精神，企业收到留抵税额退税款，将其从进项税额中转出的做法值得商榷。 根据《增值税会计处理规定》，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、
国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告
国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公 告 国家税务总局公告2019年第20号 《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税（以下称留抵退税）制度。为方便纳税人办理留抵退税业务，现将有关事项公告如下： 一、同时符合以下条件（以下称符合留抵退税条件）的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额： （一）自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元； （二）纳税信用等级为A级或者B级； （三）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的； （四）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的； （五）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。 增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。 二、纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算： 允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60% 进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。 三、纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期（以下称申报期）内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局
或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》（见附件）。 四、纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，可以在同一申报期内，既申报免抵退税又申请办理留抵退税。 五、申请办理留抵退税的纳税人，出口货物劳务、跨境应税行为适用免抵退税办法的，应当按期申报免抵退税。当期可申报免抵退税的出口销售额为零的，应办理免抵退税零申报。 六、纳税人既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，税务机关应先办理免抵退税。办理免抵退税后，纳税人仍符合留抵退税条件的，再办理留抵退税。 七、税务机关按照“窗口受理、内部流转、限时办结、窗口出件”的原则办理留抵退税。 税务机关对纳税人是否符合留抵退税条件、当期允许退还的增量留抵税额等进行审核确认，并将审核结果告知纳税人。 八、纳税人符合留抵退税条件且不存在本公告第十二条所列情形的，税务机关应自受理留抵退税申请之日起10个工作日内完成审核，并向纳税人出具准予留抵退税的《税务事项通知书》。 纳税人发生本公告第九条第二项所列情形的，上述10个工作日，自免抵退税应退税额核准之日起计算。 九、纳税人在办理留抵退税期间发生下列情形的，按照以下规定确定允许退还的增量留抵税额： （一）因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额。 （二）纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在纳税人申请办理留抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的，应待税务机关核准免抵退税应退税额后，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳
免抵退税解释与案例分析
归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤： 一、计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率） 二、计算当期应纳税额 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额 若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。 三、计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 四、确定应退税额和免抵税额 若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额； 若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝０。 现结合实例说明如何进行计算和账务处理。 例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率１７％，退税率１３％，２００３年１—３月有关业务资料如下： １、一月份，期初增值税留抵５万元，购进原材料等货物５００万元，允许抵扣的进项税额８５万元，内销产品销售额３００万元，出口货物离岸价折合人民币１２００万元。 ①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为： 借：原材料等科目５００００００ 应交税金—应交增值税（进项税额）８５００００ 贷：银行存款等科目５８５００００ ②产品外销时，会计分录为： 借：银行存款等科目１２００００００ 贷：主营业务收入１２００００００ ③内销产品，会计分录为： 借：银行存款等科目３５１００００ 贷：主营业务收入３００００００
增值税免抵退一看就明白
增值税免抵退一看就明 白 Company number：【WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998】
增值税“免抵退”一看就明白 想弄清“免、抵、退”就必须弄明白，这三个字的含义： “免”即是指免征销售环节的增值税 “抵”即是指应退的税可以抵减当期内销应纳的税额 “退”即未抵减完的部分国家退还给企业 从理论上来讲，企业出口货物除了免征销售环节纳增值税，还应该退还购进材料时的进项部分。但我们国家会计核算水平还不高，考虑到还有假账，错账等因素的存在，国家不可能直接按企业账簿上外销货物的进项税额直接退税。国家就选择一个相对合理的方法，即出口货物的离岸价乘以一定的退税率来作为退税的标准。用这种替代的方法来作为退税的依据，购进货物使用的税率（一般为17%）与退税率之间的差额，应该作为进项税额转出（即教材P55，当期免抵退税不得免征和抵扣税额）。 当企业又有出口业务同时也有国内业务的时候，就会出现一方面国家要对出口退税，另一方国家要对内销征税，这样就可以两者相抵（相抵后的结果即为教材中P55当期应纳税额）。 相抵后的结果如果是正数，这时就说明企业的出口退税已经全部抵减，企业当期应该按这个结果交税 如果是负数，则需要进一步计算这个负数的性质——是因为内销货物进项大于销项产生的，还是因为出口未退的原因产生的。所以，要计算一个出口退税的限额，即“出口货物的免抵退税额”，如果这个限额比刚才的负数绝对值小，说明刚刚计算的负数中包括两个部分一个部分是内销进项大于销项的部分，另
一部分是出口应退的部分，这时，国家就会把出口应退的部分退回企业。如果这个限额比刚才的负数绝对值大，说明，应退的税有一部分已经抵消了，国家就只能按照抵减内销后的那个负数进行退税了。 P56例4：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2003年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额 分析： 当期的进项税额34万，可以分成两个部分：第一部分就是当期内销货物的进项税额；第二部分就是当期外销货物的进项税额。当期外销货物的进项税额又可以分成两部分，即可以退税（13%）部分和不可退税（17%-13%）部分。 这样，我们就把进项税额分成了三个部分，第一部分是内销货物的进项税额，第二部分是出口可以退税的部分，第三部分就是出口不可退税的部分。对于这三个部分，前两部分都可以抵减当期的销项。第三部分是作为进项税额转出（在会计上是转作企业出口货物的销售成本）。所以，在计算当期应纳税所得额的时候，就必须在进项中扣除第三部分 即：当期应纳税额=内销100万*17%-（34-200*（17%-13%））-3=-12万元 中间的黑体部分就是扣除出口货物不可退税部分 这样，结果是-12，我们就要来分析这-12的性质：
最精辟增值税免抵退的计算理解
免抵退的计算理解(个人认为解释最透的) "免、抵、退"的计算方法最初是出于对付既有出口又有内销的生产企业而制定的一种特殊的出口退税的计算方法，后推广到所有的生产性的企业。该方法的采用一方面缓解了对国家退税的压力，又应对了企业利用虚假会计核算来骗取出口退税的问题。 下面我们通过一个例题来详细解释计算过程及其含义。 （一）资料： 假设某企业外购原材料100万（进项税额17万），其中40%部分用于生产内销产品，60%部分用于生产出口产品。产品全部销售，其中，内销销售额60万，外销销售额（出口离岸价格）120万。企业为生产出口货物还外购免税辅料4 0万（无进项税）。假设企业适用的退税率为15%，上期无进项税余额。 （二）解释 （1）如果政府相信企业的财会信息资料，那么，按照实际情况计算的结果是： 内销应纳增值税＝60×17%－100×40%×17%＝3.4万 出口应退增值税＝100×60%×15%＝9万 征、退差额进企业成本：100×60%×（17%－15%）＝1.2万 （2）政府实际的想法及其对策 第一、由于企业财会信息虚假普遍，因而导致政府不相信企业的财会核算。 第二、为了防止多退税，政府决定将所有进项税额先用于抵顶内销的销项税额。如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完，再来退税。如此可以减少政府支付的退税额。这就是所谓的“免、抵、退”。 第三、由于退税率只有15%，所以，在抵顶内销销项税额之前先要将征、退差额转出。但由于政府不相信企业的财会核算资料，政府不可能根据出口货物的实际成本来计算转出税额，因而缺少一个合理的计算转出税额的依据。对于政府来说，在上述所有的资料和信息中比较容易掌控和相信的只有出口的离岸价格。因此最后政府决定根据出口货物的离岸价格作为计算进项税额转出的依据。但是，由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以要从离岸价格中减除免税辅料的成本，这样就得出了计算进项税额转出（即教材上所称的“免抵退税不得免征和抵扣税额”）的计算公式。 应转出的进项税额＝（120－40）×（17%－15%）＝1.6万 （也可以写成教材上的格式： 免抵退税不得免征和抵扣税额＝120×（17%－15%）－40×（17%－1 5%）＝1.6万） 因此： 内销应纳增值税＝60×17%－（17－1.6）＝-5.2万 第四、如果计算内销应纳增值税时得出的结果是负数，意味着内销不需要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完（即教材中所称的“期末留抵税额”），因而可以进行退税。但问题是，并不是所有剩余未抵顶完的进项税额都退给你，政府还得看看这些进项税额所代表的原材料你有没有用于出口货物的生产，只有用于生
免抵退的含义及计算步骤
一、“免、抵、退”的含义及计算步骤 “免、抵、退”法中的“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税：“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额：“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。“免、抵、退”的计算分两种情况：（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步； （2）出口企业有进料加工业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步。本文仅探讨第一种情况，其各步骤的公式如下： 第一步：剔税，实际上相当于进项税转出。即计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（增值税率－出口退税率） 第二步：抵税，即计算当期应纳增值税额 当期应纳税额=当期内销的销项税额－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期末留抵税额 第三步：算尺度，即计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率第四步：确定应退税额 若第二步中的当期应纳税额为正值，则本期没有应退税额，即退税额为0；若当期应纳税额为负值，则比较当期应纳税额的绝对值与免抵退税额的大小，选择较小者作为应退税额。 第五步：确定免抵税额 免抵税额=免抵退税额－应退税额 二、“免、抵、退”的计算及账务处理 【例1】甲生产企业是增值税一般纳税人，出口货物税率为17％，退税率为13％。2010年2月相关经营业务如下：本月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，准予抵扣的进项税额51万元已通过认证，上月末留抵税额为5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，取得117万元存入银行，内销货物成本为60万元，本月出口货物的销售额折合人民币400Zi-元，出口货物成本为240万元。请对以上业务进行会计处理。 （1）出口退税的计算： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=400×（17％-13％）=16（万元） 当期应纳税额=100×17％-（51-16）-5=-23（万元） 出口货物“免、抵、退”税额400×13％=52（万元） 比较|-23|与552的大小，选择较低者即|-23|=23， 因此，企业当期应退税额=23（万元） 当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=52-23=29（万元） （2）出口退税的账务处理 购进原材料并认证抵扣时： 借：原材料300 应交税费——应交增值税（进项税额）51 贷：银行存款351 出口时： 借：应收账款400 贷：主营业务收入400 借：主营业务成本240 贷：库存商品240 内销时：
增值税免抵退税额计算
增值税免抵退税额计算 ? 【学习提示】难点内容，注意公式的理解和记忆。 【适用情况】生产企业退（免）税计算 一、免抵退的含义 出口货物零税率：免销项税并退进项税 外销：销项免征进项退税 内销：销项-进项>0交税 抵税是为了减化征管手续，不用一边内销交税，一边外销又退税，而是合并考虑。 1.“免抵税”含义： 2.“免”税是指免征出口销售的销项税额 3.“抵”税是外销应退税额抵减内销应纳税额 4.“退”税是指外销应退税额超过内销应纳税的部分 二、公式推导 退税率通常小于或等于征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。 征退之差=外销额ⅹ（征税率-退税率） 外销应退税额=外销进项-征退之差 内销应纳税额=内销销项-内销进项-上期留抵 内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳） 应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-上期留抵 =内销销项-内销进项-上期留抵-（外销进项-征退之差）
如应纳税额>0，则交税全部应退税额均已免抵免抵=理论退税额留抵=0 应纳税额<0，考虑退税但不一定全退（退税或留抵） 形成原因：内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额. 内销进项大于销项，则留抵。 退税额大于内销应纳税额，则退税。 应纳税额为负数时才有退税可能性 （理论退税额）退税限额=外销额ⅹ退税率 比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者 如应纳税额绝对数>退税限额应退税额=退税限额免抵=0留抵=应纳绝对数-退税限额 应纳税额绝对数≤退税限额应退税额=应纳税额绝对数免抵=退税限额-应纳绝对数留抵=0 【例题】假设计算得出应纳税额为-200万，退税限额为110万，则退税110万，留抵税额为90万，免 抵税额为0. 【例题】假设计算得出应纳税额为-200万，退税限额为210万，则退税200万，免抵税额为10万，留 抵税额为0. 三、免抵退税计算“四步骤” 第一步——计算征退之差 第二步——计算内外销综合考虑下的应纳税额 第三步——计算退税限额 第四步——比较确定应退及免抵或留抵税额 四、教材公式
增值税留抵退税十大要点即问即答
增值税留抵退税十大要点即问即答 时间：2019-09-19 1. 与2018年相比，这次留抵退税还区分行业吗？是否所有行业都可以申请留抵退税？ 答：这次留抵退税，是全面试行留抵退税制度，不再区分行业，只要增值税一般纳税人符合规定的条件，都可以申请退还增值税增量留抵税额。但要注意，部分先进制造业在退税条件和退税额计算上，与一般行业相比有所不同。 2. 先进制造业与一般行业的留抵退税条件有什么变化？ 答：与《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第八条规定的留抵退税条件相比，部分先进制造业纳税人申请退还增量留抵税额的条件由“连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元”调整为“增量留抵税额大于零”且可按月申请，不受“连续六个月”限制，其他条件维持不变。 3. 纳税信用等级为M级的新办增值税一般纳税人是否可以申请留抵退税？ 答：退税要求的条件之一是纳税信用等级为A级或者B级，纳税信用等级为M级的纳税人不符合《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关
政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定的申请退还增量留抵税额的条件。 4.增值税税期末留抵税额退税要求纳税人“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”。对于正处于建设期或者投产初期的即征即退纳税人，可能存在（1）完全零申报，（2）有进项但收入为零，（3）销项税额小于进项税额，（4）已产生应纳税额但未申请退税等四种情况，纳税人未实际取得即征即退税，请问以上四种情况纳税人是否属于“未享受即征即退”，可以退还留抵税额？ 答：纳税人如在2019年3月31日前申请即征即退且符合政策规定，在4月1日后收到退税款，属于“未享受即征即退”的纳税人，可以按规定申请退还留抵税额；纳税人在2019年4月1日后申请并享受即征即退政策的，则不属于“未享受即征即退”。 5.如果即征即退企业（例如融资租赁企业）放弃享受即征即退政策，是否可以享受留抵退税政策？ 答：根据39号公告第八条规定，可以申请留抵退税条件的纳税人必须符合的条件包括“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”。因此，选择放弃享受即征即退政策，并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的纳税人，可以按上述规定享受留抵退税政策。 6. 2019年4月1日以后新设立的纳税人，如何计算增量留抵税额？
增值税期末留抵税额退税申请表
附件 退（抵）税申请表
退（抵）税申请表》填表说明
一、本表适用于办理汇算结算、误收税款退税、留抵退税。 二、纳税人退税账户与原缴税账户不一致的，须另行提交资料，并经税务机关确认。 三、本表一式四联，纳税人一联、税务机关三联。 四、申请人名称：填写纳税人或扣缴义务人名称。如申请留抵退税，应填写纳税人名称。 五、申请人身份：选择“纳税人”或“扣缴义务人”。如申请留抵退税，应选择“纳税人”。 六、纳税人名称：填写税务登记证所载纳税人的全称。 七、统一社会信用代码（纳税人识别号）：填写纳税人统一社会信用代码或税务机关统一核发的税务登记证号码。 八、联系人名称：填写联系人姓名。 九、联系电话：填写联系人固定电话号码或手机号码。十、申请退税类型：选择“汇算结算退税”、“误收退税”或“留抵退税”。 十一、原完税情况：填写与汇算结算和误收税款退税相关信息。分税种、品目名称、税款所属时期、税票号码、实缴金额等项目，填写申请办理退税的已入库信息，上述信息应与完税费（缴款）凭证复印件、完税费 （缴款）凭证原件 或完税电子信息一致 十二、申请退税金额：填写与汇算结算和误收税款退税相关的申请退（抵）税的金额，应小于等于原完税情况实缴金额合计。 十三、申请退税前36 个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增
值税专用发票情形，申请退税前36 个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上，自2019 年4 月1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策，出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法：根据实际情况，选择“是” 或“否。” 十四、连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零的起止时间：填写纳税人自2019 年4 月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50 万元的起止时间。 十五、本期已申报免抵退税应退税额：填写享受免抵退税政策的纳税人本期申请退还的免抵退税额。 十六、2019 年4 月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）注明的增值税额：填写纳税人对应属期抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）注明的增值税额；纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2 年抵扣后一次性 转入的进项税额，视同取得增值税专用发票抵扣的进项税额，也填入本项。 十七、2019 年4 月至申请退税前一税款所属期已抵扣的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额：填写纳税人对应属期抵扣的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额。 十八、2019 年4 月至申请退税前一税款所属期已抵扣的解缴税款完税凭证注明的增值税额：填写纳税人对应属期抵扣的解缴税款完税凭证
出口企业的免抵退账务处理
“免、抵、退”税主要会计科目 生产企业实行“免、抵、退”税办法，对其出口货物退（免）税的会计核算， 根据现行会计制度的规定，主要涉及到“应交税金-应交增值税”和“应收出口退税”会计科目。 一、“应交税金——应交增值税”科目的核算内容 出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等； 贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 １、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 ２、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额。 ３、“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。 ４、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 ５、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。 上述１－５个专栏应在“应交增值税”明细帐的借方核算。 ６、“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所免抵的
简单明了理解免抵退增值税
如何简单明了的理解“免、抵、退” 一，背景：自营企业 国家对出口实行零税率。对与出口对应的采购，比如采购加工费，原材料交纳的增值税进行退回。实际操作中考虑到生产是一个连续过程，所以很难区分加工费、原材料是用于内销还是出口。所以用简易办法处理。即核定一个退税率作为一个区分标准来计算退税。标准内的可退，标准外的就不能再抵也不能再退（退税差）。 理解：退税率可以理解为区分原材料是内销还是外销的标准，标准内的可以退税，标准外的不能退税，也不能低税。即是我们通常所说的“退税差”。即不能抵也不能退。二，理解“免抵退” 1，“免抵”同步：免了采购环节的增值税，如何免，用抵的方式免，抵内销销项的方式免。2，“退”：通过计算最后要退回给企业的税 三，计算方法: 1，统计出当期进项 2，统计出当期销项 3，计算出当期免抵退税额（退税额）理解：出口退税额 4，计算出当期免抵税额 5，计算出当期的出口退税差（无进口料的情况下就是退税差） 四，计算公式： 当期应纳税额= 当期内销销项-（当期内销进项-当期不得免不得抵）-上期期未留抵 理解：1当期应纳税额>0,即为当期应纳增值税，当期应纳税额<0，即为当期期未留抵 2现实中理解为（现金交给税局的增值税+免抵退税额） 3正常不能减全部进项，因为出口对应的进项是不能减的。这里减了，相当于国家要退的税已经提前给你抵了一部份。日后如果真金白银退的时候要把这部份扣除 免抵退税额＝出口货物离岸价×汇率×退税率－（免税进料*退税率） 理解：如果没有免税进料，即为按出口计算的出口退税额
免抵退不得免不得抵的税额=(出口*汇率-免税进料)*（征退税-退税率）理解：如果没有免税进料，即为“出口退税差” 应退税额=MIN(当期期未留抵，当期免抵退税额) 当期期未留抵<=当期免抵退税额，应退税额=当期期未留抵 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期期未留抵>当期免低退税额，应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 期末留抵税=当期期末留抵税--当期免抵退税额，下月继续抵扣 五，实际操作系统： 1，增值税销售发票开票系统 2，增值税采购发票认证系统 3，出口退税系统 4，增值税纳税申报表：期未留抵 六，举例（税率17%，退税率13%） 购料价100万，增值税17万 内销额58.5万,增值税8.5万 出口5万USD ，汇率8.3 1，购料： 借：原材料100 应交税金-应交增值税-进项17 贷：银行117
免抵退详解
关于外贸会计中“免抵退”的详细解释 外销出口零税率：零税率是指外销货物的增值税全部税负为零。一般纳税人在内销的时候是要交增值税的，但外销则不用交，本环节的税负为零。这就是免、抵、退里面“免”的概念。由于使用间接法，我们因生产出口货物而采购的材料里已经包含了进项税，若要使企业的相应的税负为零，税务部门就应该把这部分已经交的增值税返还给我们。对这一点最通俗的理解和记忆就是：如果我出口了，税务部分就欠我们钱了。欠我应返还的那部分税款。退税率：退税率关系到对应返还多少税款的计算问题，这是国家规定的，不同的行业不同货物有不同的退税率。上面说如果我们的货物出口了，税务部门就欠我钱了，那到底欠多少，就得用退税率来计算。至于为什么退税率都不相同，这个我们可以理解，也可以不理解，反正是国家规定。国家为什么规定？这是因为，企业当期的采购的材料不一定全都用来生产当然出口的货物，有可能还会屯积，或者当期出口的货还使用了包含前期增值税进项税额的材料，也即是当期退税的额度和比率无法和当期出口的进项税额度一致，如果不人为的定一个比例，退税计算就无法进行。而国家正好利用这个人为设定的比例，达到其宏观调控的目的。有效出口额：是为了简化对公式理解而采用的。从商务角度来看，只要是出口的，都是有效的。说有效出口是从免、抵、退的角度来看的。我们前面说的出口零税率，出口货物的增值税进项税额要求税收返还，那是因为，企业采购的材料里已经包含了进项税。有进项税的才可能要求返还，如果有材料里面本身没含进项税，这一部分材料的税负本身也就是零，所以根本不用返还。在整个计算免、抵、退的过程中它都没有资格参与计算。在计算返还的税款时，我们也可以把包含了这一部分的材料的出口额看作也是无效的。也就是说，在计算应返还的税款时，这一部分，（书上叫免税购进原材料价格），应该从正常的出口额中扣除。剔除了免税购进原材料价格的出口额我们把它叫作有效出品额。再次说明，这个名词是不规范的，也是不严谨的，是个助记符，目的只是为了理解和记忆下面的公式。 免抵退税额：这个名词是正式的，但也是不直观的，甚至我一开始根本就不明白它到底指什么。现在我们要给他一个庸俗的理解。免抵退税额，说白了，它就是税务部门应该返还给我们的钱。我们一开始说，如果我出口了，税务部门就欠我们钱了，欠应该退给我们的税款。欠多少呢？就这样计算：有效出口额×退税率。算出来的结果就是税务部门欠我们的数额，
免抵退应退税额
1、增值税纳税申报表主表中的第15栏“免抵退货物应退税额”不是系统自动带出来，需要 手工填入，按照主管税务部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的第36栏“当期应退税额”填报。 2、增值税纳税申报表的第15栏“免抵退货物应退税额”填写： （1）要明确，这个数据是给生产企业保留的，实行免退税的外贸企业不填退税额。 （2）两个数据应该是相一致的。增值税纳税申报表主表中的第15栏“免抵退货物应退税额”不是系统自动带出来，需要手工填入，按照主管税务部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的第36栏“当期应退税额”填报。 举例：企业申报所属期201502的免抵退税申报资料应退税额15万元，企业于3月 15日前申报，主管税务部门须于3月31日前审核通过，将免抵退税汇总表退给企业。企 业于4月17日（清明节顺延）前进行所属期201403的增值税纳税申报时，增值税纳税申报表主表“免抵退税货物应退税额”填写所属期201402的免抵退税汇总表上的当期应退税额50万元。 （3）很多企业在填报这个数据的时点上把握的不好。他们在退税申报当月月底前未 到主管出口退税机关取得《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》，也未在当月入帐进行会计核算，导致增值税纳税申报时相关栏目金额不准确，直接影响了“应纳税额”或“期末 留抵税额”的准确性。 注意：（1）根据国家税务总局关于出口货物“免、抵、退”税的有关规定，出口企业“免、抵、退”税退税申报后，必须于当月月底之前至主管出口退税机关取得《生产企业出 口货物免抵退税审批通知单》。出口企业取得上述通知单后，应按规定在当月入帐进行会 计核算。 （2）无论当月是否实际收到退税款，出口企业均应于次月纳税申报期限内按通知单 上注明的“应退税额”金额在增值税纳税申报表第15栏“免抵退税货物应退税额”中进行反映。
办税指南-增值税期末留抵税额退税流程
办税指南-增值税期末留抵税额退税流程 【事项描述】 符合条件的增值税一般纳税人，可以向主管税务机关申请退还增值税期末留抵税额，主要包括： 1．符合条件的集成电路重大项目因购进设备形成的增值税期末留抵税额予以退还。 2．对外购用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油价格中消费税部分对应的增值税额予以退还。 3．纳税人从事大型客机、大型客机发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额予以退还。 4．纳税人因生产销售新支线飞机而形成的增值税期末留抵税额予以退还。 5．其他符合条件（具体条件详见【纳税人注意事项】第6项）的纳税人增值税期末留抵退税。
【报送资料】
【办理渠道】 1.办税服务厅（场所） 2.电子税务局 【办事流程】
【办理时限】 1.集成电路企业采购设备留抵退税，资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的，税务机关自受理之日起15个工作日内查实并办理退还手续。 2.乙烯、芳烃类化工产品生产企业、大型客机、大型客机发动机研制企业、新支线飞机生产销售企业的留抵退税事项，资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的，税务机关自受理之日起20个工作日内查实并办理退还手续。 3.其他符合条件（具体条件详见【纳税人注意事项】第6项）纳税人的留抵退税事项，资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的，税务机关自受理之日起10个工作日内查实并办理退还手续。 【办理结果】
税务机关反馈《税务事项通知书》。 【纳税人注意事项】 1．纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。 2．纳税人应于每月申报期结束后10个工作日内向主管税务机关申请退税。（大飞机/新支线飞机未明确规定时限及资料，其他符合条件的企业按照具体文件要求时限报送） 3．纳税人收到退税款项的当月，应相应调减当期留抵税额。4．对国家批准的集成电路重大项目企业，购进的设备属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第21条第2款规定的固定资产范围，因购进该设备形成的增值税期末留抵税额予以退还。 5．对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。 6．其他符合条件纳税人具体范围如下： （1）行业范围 ①装备制造等先进制造业和研发等现代服务业。 按照国民经济行业分类，装备制造等先进制造业和研发等现代服务业包括专用设备制造业、研究和试验发展等18个大类行业，详见附件《2018年退还增值税期末留抵税额行业目
房地产企业地产预售阶段留抵税额可以申请退税吗
房地产企业地产预售阶段留抵税额可以申请退税吗 公司在地产预售阶段全是留抵税额（取得的都是增值税专用发票），可以退税吗？ 回复 房地产企业一般纳税人如果同时满足39号公告中规定的5项条件，可以申请留抵退税。在申请留抵退税需要考虑进项构成比例；计算留抵退税的取数区间是以2019年4月1日起至申请退税前这一段时间内已抵扣的专用发票、海关进口增值税专用缴款书和完税凭证三种票对应进项占全部进项的比重来计算。然后，在此基础上叠加了一个60%的退还比例。政策依据 《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号） 第八条规定：自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。 （一）同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额： 1.自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元； 2.纳税信用等级为A级或者B级；
3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的； 4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的； 5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。 （二）本公告所称增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。 （三）纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算： 允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60% 进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
关于免抵退税如何进行账务处理
关于免抵退税如何进行账务处理 （1）出口货物免税，反映在账务处理上是出口销售时，无需贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”. 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 （2）出口货物抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额，账务处理上表现为企业购进原材料，无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物，其进项税额均可抵扣。 但由于出口货物的征税率与退税率不一致的情况，因而存在免抵退税不得免征和抵扣税额的情况，此项因借记主营业务成本，贷记进项税额转出。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记“进项税额转出”,同时以红字借记“主营业务成本”.生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支出时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣税额”,用红字贷记“进项税额转出”,同时红字借记“主营业务成本”. （3）出口货物退税的账务处理：按计算的免抵退税额，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”;按计算的免抵税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”;按免抵退税额与免抵税额两者之差，借记“其他应收款——应收出口退税款”.即： 借：其他应收款——应收出口退税款 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 注：出口抵减内销产品应纳税额专栏，反映出口企业销售出口货物后向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出
增值税期末留抵税额退税申请表doc资料
增值税期末留抵税额退税申请表
附件 退（抵）税申请表 金额单位：元，至角分
《退（抵）税申请表》填表说明 一、本表适用于办理汇算结算、误收税款退税、留抵退税。 二、纳税人退税账户与原缴税账户不一致的，须另行提交资料，并经税务机关确认。 三、本表一式四联，纳税人一联、税务机关三联。 四、申请人名称：填写纳税人或扣缴义务人名称。如申请留抵退税，应填写纳税人名称。 五、申请人身份：选择“纳税人”或“扣缴义务人”。如申请留抵退税，应选择“纳税人”。 六、纳税人名称：填写税务登记证所载纳税人的全称。 七、统一社会信用代码(纳税人识别号)：填写纳税人统一社会信用代码或税务机关统一核发的税务登记证号码。 八、联系人名称：填写联系人姓名。 九、联系电话：填写联系人固定电话号码或手机号码。 十、申请退税类型：选择“汇算结算退税”、“误收退税”或“留抵退税”。 十一、原完税情况：填写与汇算结算和误收税款退税相关信息。分税种、品目名称、税款所属时期、税票号码、实缴金额等项目，填写申请办理退税的已入库信息，上述
信息应与完税费（缴款）凭证复印件、完税费（缴款）凭证原件或完税电子信息一致。 十二、申请退税金额：填写与汇算结算和误收税款退税相关的申请退（抵）税的金额，应小于等于原完税情况实缴金额合计。 十三、申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形，申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上，自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策，出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法：根据实际情况，选择“是”或“否”。 十四、连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零的起止时间：填写纳税人自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元的起止时间。 十五、本期已申报免抵退税应退税额：填写享受免抵退税政策的纳税人本期申请退还的免抵退税额。 十六、2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）注明的增值税额：填写纳税人对应属期抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）注明的增值税额；纳税人
免抵退税讲解(易懂)
免抵退的计算理解 "免、抵、退"的计算方法最初是出于对付既有出口又有内销的生产企业而制 定的一种特殊的出口退税的计算方法，后推广到所有的生产性的企业。该方法的采用一方面缓解了对国家退税的压力，又应对了企业利用虚假会计核算来骗取出口退税的问题。 下面我们通过一个例题来详细解释计算过程及其含义。 （一）资料： 假设某企业外购原材料100万（进项税额17万），其中40%部分用于生产内销产品，60%部分用于生产出口产品。产品全部销售，其中，内销销售额6 0万，外销销售额（出口离岸价格）120万。企业为生产出口货物还外购免税辅料40万（无进项税）。假设企业适用的退税率为15%，上期无进项税余额。 （二）解释 （1）如果政府相信企业的财会信息资料，那么，按照实际情况计算的结果是： 内销应纳增值税＝60×17%－100×40%×17%＝3.4万 出口应退增值税＝100×60%×15%＝9万 征、退差额进企业成本：100×60%×（17%－15%）＝1.2万 （2）政府实际的想法及其对策 第一、由于企业财会信息虚假普遍，因而导致政府不相信企业的财会核算。 第二、为了防止多退税，政府决定将所有进项税额先用于抵顶内销的销项税额。如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完，再来退税。如此可以减少政府支付的退税额。这就是所谓的“免、抵、退”。 第三、由于退税率只有15%，所以，在抵顶内销销项税额之前先要将征、退差额转出。但由于政府不相信企业的财会核算资料，政府不可能根据出口货物的实际成本来计算转出税额，因而缺少一个合理的计算转出税额的依据。对于政府来说，在上述所有的资料和信息中比较容易掌控和相信的只有出口的离岸价格。因此最后政府决定根据出口货物的离岸价格作为计算进项税额转出的依据。但是，由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以要从离岸价格中减除 免税辅料的成本，这样就得出了计算进项税额转出（即教材上所称的“免抵退 税不得免征和抵扣税额”）的计算公式。 应转出的进项税额＝（120－40）×（17%－15%）＝1.6万 （也可以写成教材上的格式： 免抵退税不得免征和抵扣税额＝120×（17%－15%）－40×（17%－15%）＝1.6万） 因此： 内销应纳增值税＝60×17%－（17－1.6）＝-5.2万 第四、如果计算内销应纳增值税时得出的结果是负数，意味着内销不需要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完（即教材中所称的“期末留抵税额”），因而可以进行退税。但问题是，并不是所有剩余未抵顶完的进项税额都退给你，政府还得看看这些进项税额所代表的原材料你有没有用于出口货物的生产，只有用于生产的才会退给你，没有用于生产出口货物的当然就不退给你了，只能留待下期使用。