政府投资项目审计应注意的几个方面

政府投资项目审计应注意的几个方面

政府投资建设项目具有改善民生、促进经济发展和社会进步等重要作用。随着政府投资规模越来越大，社会对政府投资审计关注越来越高，认真履行好政府投资审计职责，保障审计质量，加强政府投资项目审计，努力提高建设项目的效益具有积极的作用。在政府投资审计中应注意以下几个方面:

一是重视招投标审计。随着工程招标计价方式逐步由费率招标、工料单价招标向工程量清单综合单价招标模式转变的过程中，招投标文件工程量清单存在一些不规范的地方。一是招标文件工程量清单描述不准确、不完整，缺项、漏项丢项，容易造成工程结算时产生较多的变更及纠纷，给工程造价控制带来许多不确定因素，如某大型钢结构建筑在招标工程量清单中钢构件没有列入对防火涂料的描述，也没有单独列防火涂料的分项，在工程结算时施工单位提出防火涂料增项变更，涉及金额300多万元。清单工程量描述不准确、不完整是造成费用增加的一个重要因素。在审计中需要对招标标代理机构、工程量编制单位加强监督，通过审计及主管部门规范加强工程量清单编制质量，特别是装修工程由于材料价格差异较大，工程量清单必须正确、完整、合理。二是投标文件不响应招标文件，在审计中发现一些投标文件工程

量清单分项、数量与招标文件不一致，随意删增减分项，修改工程量，仍通过评标委员会评审中标。如某农业设施项目，施工单位投标文件删除部分清单子目和修改工程量低价中标，在施工中，利润没有达到施工单位预期，提出了增加删减子项和增加投标修改减少工程量的变更。按照《清单规范》规定对于没有填人单价或合价的项目，其费用应视为已包括在工程量清单其他的项目的单价或合价中，按照《合同法解释》投标文件属于邀约，中标通知书属于承诺，视建设单位接受了一个不合理的邀约，按照合同解释投标文件与招标文件矛盾，应以投标文件为准。就会在结算审计中会造成极大的争议，而这种情况本应在评标的时候解决。在审计中应关注评标委员会是否到尽责，是否按评标办法认真履职，加强对评标委员会不负责行为的追究，建议主管单位加强评标人员素质的管理。理顺招投标计价过程。三是先开工后招标的结算。对于先开工后招标的工程结算，应确定投标文件的有效性，如某项目先开工后招标混凝土价格远远高出一般情况报价。通过收集招投标文件、评标报告、招标控制价和招标控制价的详细组成，发现招标控制价单价编制错误，虽然责任不在施工单位，但是存在先开工后招标的程序问题，报价是否有效是存疑的，通过审计将其控制在合理范围内，保障建设资金安全有效。

二是重视资料的收集。在审计中要尽可能的收集资料，审计发现问题，也是发现矛盾的过程，如果只有一本结算资料，而没由其他资料，那这本资料也就不存在矛盾，也就没有任何问题。工程资料是相互补充，按照施工工序，时间节点有内在的联系，在结算资料不能确认的事项，应该查阅其他资料相互补充认定。通过再现建设过程形成的各类资料逻辑关系才能发现比较隐蔽的问题。特别是一些中介造价机构，往往以甲方的签证变更为准，不会深挖资料间的关系。在审计中要尽可能收集招投标文件、未中标单位投标文件、评标报告、招标控制价的详细组成、施工图、竣工图、变更、施工日志、监理日志、质保资料、质监报告、会议纪要、照片等等资料，对于一些无法记录在书面上的，要与参建单位谈话，由于建设单位、监理单位、施工单位、材料供应单位对利益的述求和认识不同，审计获得的信息才能全面从而确定审计重点。如在某大楼审计中，施工单位计算的外墙脚手架使用天数从开工工程竣工，签证清晰明确，按照一般经验，装修阶段外墙脚手架已拆除，没有资料对使用时间确切的记录，成为一个疑问点，但在审计装修工程时，施工单位为了说明工程质量，提供了一组照片，从这组照片上确认了外装修时脚手架已拆除，最后基本确认了使用时间。在某水利工程审计中，一项变更是为了给黄河流凌分凌，将施工围堰拆除，分凌后重新填筑围堰，由于涉及大量土方和降水费用较

大。为了核实变更的真实性，向水利部门收集了水文记录资料，通过比对发现黄河流凌分凌时间是在完工之后，变更是不真实的。对项目的建设过程及发生造价变化有一个总体的脉络。掌握尽量全尽量多的信息资料，将各类信息资料按时间串联起来，拼成一个整体就能漏洞百出，问题也会浮出水面

三是重视现场踏勘。工程造价审计中踏勘现场非常重要。纸上得来终觉浅，要做此事须躬行，结算材料的真实性，不能仅仅以资料、图纸、建设监理单的的签字为准，项目现场才是最真实的反映。每个项目或多或少都会发生变更，都会有与图纸不一样的地方，因此，到现场实地踏勘，往往会发现一些图纸和资料未反映的问题，找出账物不相符的问题。特别是当出现有少量未施工的内容与未完成的内容时，施工方可能不会如实反映的，仍然会按图结算，而建设方对此因为各种各样的原因而未能发现。通过现场查勘确认，就能很容易地发现问题，予以改正。特别是中介造价机构，往往以甲方的签证变更为准，不会深挖资料间的关系。如某景观工程在造价公司审核后，通过现场复核人发现许多未作工程没有核减，甚至部分区域都没有完成征拆工作，也按图计量。通过现场查看可以确定变更的合理性，一些土方工程变更只有工程量没有图纸，就要现场查看核实，比如某学校新建教学楼工程，在施工场地为保护管线换填了大量的砂砾，

但在现场查看发现新建房屋周围都是以前建好的宿舍，根本没有可能大面积换填的可能。通过实地查看确定装修材料质量防止低档替代高档现象，也只能通过现场查勘确认来了解。必要时还必须对有些构件进行破拆，以便更加清楚其内部构造的状况，材料规格、品质、等级情况。踏勘现场应注意：提前熟悉施工图、竣工图，带着问题去现场，有针对性地去看，不是去走马观花的看；重点关注金额较大的内容、可能发生变化的内容。

三是重视设备仪器在审计中的使用。通过设备仪器能够得到比较客观的结果，能够极大的提高审计效率，提高审计质量。如通过谷歌地图历史回看功能对原地貌有一个基本的认识，对大型水利工程的围堰降水等项目占工程投资费用较大，且竣工后都拆除没有痕迹，通过谷歌历史回看功能结合图纸标高大体能确定围堰的土方量。钢筋探测仪可以通过表面接触方式利用反射原理探测建筑物内的钢筋规格、间距，不破坏工程实体;红外线测距仪在测量室内各种长度数据方面非常便捷准确，且易学易用;手持式GPS可以精准地完成野外测量长度和面积的任务，不受复杂地形限制，混凝土回弹仪对野外控制薄弱的工程进行混凝土强度检查，保证工程质量可靠。比较高端的RTK进行精确测量，管道探测仪在不开的情况下确定管道埋深走向等，探地雷达测量各类地基桩的深度。通过仪器的使用提高审计质量，有效果的防范审计

风险，使工程项目的审计综合质量再上一个新台阶。

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