德国个人所得税税率的特别设计及对我国的启示

◆王红晓

【摘要】内容提要：某些书籍在介绍德国的个人所得税制时，税率表中出现了“几何累进税率”这一名词，但没有解释。通过研究得出结论：德国的个人所得税税率很特别，除了适用0税率和最高两级税率外，纳税人的边际税率是逐渐地一个百分点一个百分点地增加的。这样税收负担增加得比较平缓，对中低收入的纳税人来说更容易接受，感觉更公平。在税率设计上我国可以借鉴德国个人所得税税率的设计理念。

【期刊名称】税收经济研究

【年(卷),期】2011(000)003

【总页数】4

【关键词】德国；个人所得税税率；几何累进税率；税收负担；公平

在“外国税制”的教学过程中，我碰到了一个难以解决的问题，就是中国人民大学出版社2008出版的《外国税制》和中国税务出版社2004年版《外国税制概览（修订版）》中，在介绍德国的个人所得税制时，税率表中出现了“几何累进税率”这一名词，但对什么是“几何累进税率”却没有做出任何解释，也没有说明德国的个人所得税的应纳税额该如何计算。①见《外国税制》第148页和《外国税制概览（修订版）》第152页。

什么是几何累进税率呢？我查了许多税收学科方面的教材，要么根本就没有这一名词，要么就是在对德国的个人所得税制进行介绍时，税率表中出现了“几何累进税率”这一名词，但同样没有对几何累进税率进行任何解释，也没有说明德国的个人所得税的应纳税额该如何计算。向一些税收专业的同仁请教，也不得而知。通过百度搜索，也只搜到在国家税务总局对德国税制进行的简介中出现了这一名词, 但同样没有对几何累进税率进行任何解释。

我用谷歌搜索德国的个人所得税，终于查到了德国个人所得税税率的英文表述，理解了什么是几何累进税率，德国的个人所得税的应纳税额是如何计算的，体会到了德国个人所得税税率设计的特别之处，现与大家分享。

一、德国个人所得税率设计的特别之处

根据德国个人所得税税率的英文表述，将德国2010年起开始适用于单身纳税人和已婚纳税人的个人所得税税率整理为表1和表2。

这两个表与我们通常所看到的累进税率表不同，通常在累进税率表中每一级的税率只有一个固定的数字（税率），而这两个表的2、3级的税率却是两个数字（税率），纳税人的年应纳税所得额落在2、3级的级距中间时，应该适用多少税率、应纳税额该如何计算呢？