浅谈固定资产的折旧方法

本科毕业论文(设计) 论文题目：浅谈固定资产的折旧方法

学生姓名：陇东人

学号：

专业：

班级：

指导教师：

完成日期：XXXX年 X月XX日

浅谈固定资产的折旧方法

内容摘要

固定资产在使用寿命内，应按照确定的方法对其计提折旧额。同时固定资产的折旧受固定资产原价、固定资产的预计净残值和预计使用年限等多方面因素的影响，因此在计算固定资产折旧时，必须正确考虑这些因素。与此同时考虑企业的利润和税收等因素，固定资产折旧的方法也就多种多样了。本文对固定资产的折旧问题和折旧方法进行分析，对折旧过程中应注意的和存在的问题进行论述。通过对几种折旧方法的对比得出在几种固定资产的折旧方法中，加速折旧法是最趋于现金收支规律的一种方法。加速折旧法值得进一步探讨和推广。

关键词：固定资产折旧折旧方法加速折旧

Method of Depreciation of Fixed Assets

Abstract

In the useful life of fixed assets shall be in accordance with the method of determining the amount of its depreciation. While the depreciation of fixed assets by the original fixed assets, fixed assets, expected net salvage value and estimated useful lives and other factors and are therefore in the calculation of depreciation of fixed assets must be correct to consider these factors. At the same time corporate profits and taxes into account factors such as method of depreciation of fixed assets was also varied. In this paper, the issue of depreciation of fixed assets and depreciation methods of analysis, depreciation, and the process should pay attention to the problems discussed. By comparing several methods of depreciation of fixed assets depreciation obtained in several ways, the accelerated depreciation method is the most tend to rule one way of cash payments. Accelerated depreciation method should be further explored and promoted.

Key words：depreciation of the fixed asset way of depreciation accelerated depreciation

目录

序言 (1)

一、固定资产折旧及影响折旧的主要因素 (1)

（一）固定资产折旧概述 (1)

（二）影响固定资产折旧的主要因素 (1)

二、折旧的主要方法及其优缺点比较 (2)

（一）固定资产的折旧方法 (2)

1.直线法 (2)

2.工作量法 (2)

3.加速折旧法 (3)

（二）折旧方法的优缺点对比 (3)

1.直线法 (3)

2.工作量法 (3)

3.加速折旧法 (4)

三、选择加速折旧法对税收的影响 (4)

四、我国现阶段推广加速折旧法的可行性及应注意的问题 (5)

（一）我国现阶段推广加速折旧法的可行性 (5)

1.科技的发展是我国推广、采用加速折旧法的前提 (5)

2.经济的稳步发展是我国推广加速折旧法的重要保证 (5)

3.推广加速折旧法可以进一步巩固增值税转型的改革成果 (5)

4.推广采用加速折旧法有利于企业对固定资产存续期间持有费用的均衡 (6)

5.采用加速折旧法与国际会计准则委员会的理念趋于一致 (6)

（二）根据新会计准则、企业采用加速折旧法应注意的问题 (6)

1.应避免加速折旧法成为企业操纵利润的工具 (6)

2.企业应在固定资产存续期进行合法调整 (6)

3.应关注固定资产的减值情况 (6)

结论 (7)

参考文献 (9)

序言

固定资产可长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价值是随固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，构成企业的经营成本，这部分随固定资产磨损而逐渐转移掉的价值即为固定资产的折旧。固定资产的原价、固定资产的预计净残值和预计使用寿命影响固定资产折旧的计提，而且考虑利润和税收等因素，为保证企业简单再生产，同时实现期间收入和费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使用期内计提折旧，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。从本质上讲，折旧也是一种费用，计提折旧不仅是为了收回固定资产投资，而且也是为了将固定资产成本分摊于各个受益期，实现收入与费用的正确配比，合理确定各个收益期的损益。

一、固定资产折旧及影响折旧的主要因素

（一）固定资产折旧概述

固定资产折旧是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而减少的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入产品成本或期间费用。固定资产对于企业的经济价值具有潜在的服务能量，企业取得固定资产可以看成是取得了固定资产在未来经济使用年限中的服务潜力，这种潜力会给企业提供长期经济效益。但这种服务潜力是有限的，他会随着固定资产的使用而损耗。

(二)影响固定资产折旧的主要因素

影响折旧的因素主要有以下几个方面：

1.固定资产原价。即取得固定资产时的原始成本。我国现行制度规定，企业计提折旧时，以应计提折旧的固定资产账面原值为依据。

2.预计净残值。是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产中获得的扣除预计处置费用后的金额。

3.固定资产减值准备。是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

4.固定资产的使用寿命。是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应考虑下列因素：该项资产预计生产能力或实物产量；该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；法律或者类似规定对该项资产使用的限制。

总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用和预计净残

值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意更改，但是符合《企业会计准则第4号—固定资产》第十九条规定的除外。

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）单独计价入账的土地。

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

二、折旧的主要方法及其优缺点比较

（一）固定资产的折旧方法

财政部结合我国企业现状和实际要求，规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

1．直线法

直线法即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。其计算公式如下：

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

2. 工作量法

工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定，企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。其计算公式如下：

单位工作量折旧额=〔固定资产原价×（1-预计净残值率）〕÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作折旧额

3.加速折旧法

加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。

（1）双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：

年折旧率＝2／折旧年限×100％

月折旧率＝年折旧率÷12

年折旧额＝固定资产账面价值×年折旧率

实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。

（2）年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：

年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）／[折旧年限×（折旧年限＋1）÷2]×100％年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率

（二）折旧方法的优缺点对比

1．直线法

由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：（1）利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的；（4）使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；（5）各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。

由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。例如：操作效率的降低及修理和维修费用的增加，恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消。此外，由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。

但同时直线法也存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。

2．工作量法

对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为

重要。因而，如果某项资产在年度内没有使用，就不应计列折旧费用，因为资产的服务价值并没有降低。即使折旧是确定资产预期使用年限的一个重要因素，如其折旧是可以预见的，并且，资产的大概使用状况是可以估计的，就可以使用以经营活动为依据的折旧方法，使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的。

尽管在资产的服务价值随使用而降低的情况下，工作量法看来还是十分理想，但在使用中它往往存在一些严重缺点：（1）即使每年的折旧费用是变动的，工作量法仍然类似于直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费，但是，假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。而且，由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用，整个服务价值的降低事实上并不是均匀的，除非假定利率为零；（2）工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素。

3.加速折旧法

加速折旧法的特点是：在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。加速折旧方法在理论上有其合理性：首先，固定资产的净收入在使用期是递减的。固定资产在前期效能高，创造的收入也大。同时，固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对固定资产的利用程度。其次，固定资产的维修费用逐年增加。再次，未来净收入难于准确估计，早期收入比晚期收入风险小。最后，加速折旧法考虑了无形损耗对固定资产的影响。因此采用加速折旧方法的优点有：（1）最初几年工作效能高，收入大，相应的折旧费用大，符合成本与收入的配比原则。同时，早期多提折旧也符合谨慎性原则。（2）通过提高折旧水平可及早收回投资，即可减少无形损耗，通货膨胀带来的投资风险。（3）可以用递减的折旧费抵补递增的维修费，使企业利润在正常生产年份保持稳定。（4）可以加快固定资产设备的更新，促进企业技术进步，刺激生产和经济增长，从而增加国家财政收入。（5）折旧具有“税收挡板”的作用，由于递延了税款，企业可以获得一笔无息贷款。这是政府鼓励投资，刺激生产，推动经济增长的一种政策性举措。

三、选择加速折旧法对税收的影响

采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的

年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。

从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次之，快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。

四、我国现阶段推广加速折旧法的可行性及应注意的问题

(一)我国现阶段推广加速折旧法的可行性

1.科技发展是我国推广、采用加速折旧法的前提

折旧的原因是固定资产会发生有形损耗和无形损耗。有形损耗是可以估计的，而无形损耗的不确定性则是不可估量的。现阶段。企业的固定资产大部分并不是因有形损耗的磨损而报废，更大一部分是由于随着科技的进步，更高级别的固定资产出现，导致并未报废的固定资产被提前淘汰；或者是生产出来的产品已经不被市场接受而导致产品被提前淘汰，则生产产品的固定资产也相应地被淘汰。在当今这个科技飞速发展和日益进步的时代，每天的新发明、新创造层出不穷，新旧产品的更替周期不断地缩短，如果继续采取直线法计提折旧，想当然地认为能在十年、二十年、三十年后更新固定资产，无疑是跟这个时代不相适应的，因此，企业要树立尽快回收固定资产投资的理念，使自己在设备更新上处于优势地位，这样才能在残酷的市场竞争中立于不败之地。

2.经济的稳步发展是我国推广加速折旧法的重要保证

我国现阶段的经济增长速度是快速、平稳的，国民生产总值不断增加，国家的财政收入也不断递增，国库越来越充实。据统计资料显示，2007年，中国全国税收收入完成49442.73亿元人民币。这比上年增收11806亿元。增长了三成一以上；2007年中国财政收入超过51000亿元。2003～2007年的五年时间里。中国财政收入累计约17万亿元，比上一个五年增加了10万亿元，年均增长两成二。另据有关资料显示，最近几年，中国税收增长速度保持在20％到25％之间，远远超过了GDP的增长速度。比如，2003年GDP增长5.8％，全国税收收入增长了20.3％；2004年GDP增长9.5％，全国税收收入增长了25.7％；2006年GDP增长11％，而全国税收收入增长了22％。这些统计数据表明，最近几年，我们国家国富民强。而国家富裕了，国库充实了，就应该给人民减负，这个“民”也包含了广大的企业。所以，如何给企业

减负，让企业降低各种税费，增强企业的竞争力，是现阶段国家工作的一个重点。譬如，国家从2007年开始在全国逐步推广新会计准则；把企业所得税税率从33％下调到25％；把银行存款利息税率下调到5％等等，这些都是在国家财政收入稳步增长的情况下实施的。所以，在现阶段，企业采用加速折旧法。并不会对国家财政造成压力。

3.推广加速折旧法可以进一步巩固增值税转型的改革成果

当前国家财政部门的一个工作重点是进一步推进增值税转型。也就是将生产型增值税改为消费型增值税，即允许企业新增的固定资产的增值税作为进项税额，在交纳增值税时从销项税额中抵扣。这一转变的结果是：会使国家当期可收的增值税减少，对当期财政收入产生一定的影响。但企业却得到了实惠。减轻了增值税负担。但是，这种方法同时也使企业计提折旧的固定资产原始价值这个基数变小，在直线法下每期的折旧费用下降，当期应纳税所得额则会增加。这样—来，企业在增值税转型中所获得的好处就会被部分冲抵掉。如果国家财政部门能同时出台鼓励企业采用加速折旧法的政策，则企业就能真正得到实惠，真正降低当期的增值税和所得税。顺应了国家减轻企业税负的政策导向。

4.推广采用加速折旧法有利于企业对固定资产存续期间持有费用的均衡

固定资产在持有期间的费用主要是折旧费用和维修费用。根据事物的规律，维修费用的发生一般情况是先少后多，呈递增态势，如果企业对固定资产折旧的计提采用加速折旧法，则折旧费用就会是先多后少，呈递减态势。两者相加，能使企业对固定资产的年均费用趋于均衡。若企业采用直线法，则企业对固定资产的年均费用趋于递增的态势，这无疑不利于企业的可持续发展。

5.采用加速折旧法与国际会计准则委员会的理念趋于一致

国际会计准则委员会为鼓励企业对高新技术的发明和使用。很早就提倡采用加速折旧法。纵观欧美等发达国家的企业，也普遍采用加速折旧法对固定资产计提折旧。我国已加入WTO。融入了世界经济的大潮中，因此，也应该在可能的情况下提高自己的国际竞争力，不要只顾眼前利益，应考虑企业的可持续发展能力。

(二)根据新会计准则、企业采用加速折旧法应注意的问题

加速折旧法是目前国际上比较推崇的折旧方法。企业在具体运用加速折旧法时，应与时俱进。随着内外环境的变化而变化。影响折旧的因素主要有固定资产的原始价值确认、折旧年限的估计、净残值的估计等等，因此，按照新会计准则，企业在采用加速折旧法时应注意如下事项：

1.应避免加速折旧法成为企业操纵利润的工具

企业应根据新会计准则中的具体规定，准确确认原始价值，估计折旧年限和净残值。加速折旧法一经选定，不得随意更改，为保持一贯性，否则，极容易被一些企业所利用。成为调整利润的工具。

2.企业应在固定资产存续期进行合法调整

新会计准则规定，企业至少应当在每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核，如果与原有估计数有差异的，应当调整。这就要求企业对固定资产有关的折旧年限和估计残值要注意调整，采用正确的方法重新计算未来使用年限的每年折旧额。

3.应关注固定资产的减值情况

固定资产公允价值的计量和减值迹象的判断是会计人员采用加速折旧法时应认真对待的问题。尽管新会计准则规定了表明固定资产发生减值的迹象并罗列了固定资产可收回余额的计量方法，但如何判断固定资产是否发生减值以及如何跟企业的实际情况挂钩。准确计量固定资产可收回金额，对目前大部分企业的会计人员而言，还是一道难题。因此，会计人员应提高职业判断能力，尽可能在新会计准则的框架下准确运用加速折旧。

结论

综上所述，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。通过对固定资产折旧的方法和问题进行透彻的分析，对比各种折旧方法的优缺点，并综合考虑科学技术的飞快进步，我国经济的稳步增长，国家财政税收部门对税收体制的改革以及当前西方发达国家比较成功的实际经验等多种因素，得出在几种固定资产的折旧方法中，加速折旧法是最趋于现金收支规律的一种方法。加速折旧法值得进一步探讨和推广。

参考文献

[1]张耕．中级财务会计[M]．北京：经济科学出版社，2008，131-133．

[2]孔玉生,任永平．财务会计学[M]．北京：兵器工业出版社，2001，414-416.

[3]中国会计学会．中国会计研究文献摘编[M]．大连：东北财经大学出版社，2008，188-190.

[4]邓平．对基础设施固定资产折旧方法的探讨[M]．海口：海南大学经济学院出版社，2000，689-692．

[5]牛凤英．不同折旧方法对企业所得税的影响分析[J]．河北职业技术学院学报，2009，（1）．

[6]姜明霞．企业应如何正确计提固定资产折旧[J]．贵阳金筑大学学报，2009，（3）．

[7]韩兴红．浅谈固定资产折旧评选方法的选择[J]．新疆石油教育学院学报，2008，（1）．

[8]张志凤，谢瑞峰，杨闻萍．财务会计[M]．北京：经济科学出版社，2009，115-117．

[9]Debra Jeter,Paul chaney．Financial Accounting．Citic publishing house．2006-05．180-186．

[10]何卫红，周晓珺．财务会计新编[M]．北京：清华大学出版社，2009，186-189．

[11]埃尔登．会计理论[M] .上海：立信会计图书用品社，2000，358-361.