新企业会计准则体系的具体内容
1 新企业会计准则体系的具体内容
基本准则
第1号——存货 第2号——长期股权投资
第3号——投资性房地产 第4号——固定资产
第5号——生物资产 第6号——无形资产
第7号——非货币性资产交换 第8号——资产减值
第9号——职工薪酬 第10号——企业年金基金
第11号——股份支付 第12号——债务重组
第13号——或有事项 第14号——收入
第15号——建造合同 第16号——政府补助
第17号——借款费用 第18号——所得税
第19号——外币折算 第20号——企业合并
第21号——租赁 第22号——金融工具确认和计量
第23号——金融资产转移 第24号——套期保值
第25号——原保险合同 第26号——再保险合同
第27号——石油天然气开采 第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正
第29号——资产负债表日后事项 第30号——财务报表列报
第31号——现金流量表 第32号——中期财务报告
第33号——合并财务报表 第34号——每股收益
第35号——分部报告 第36号——关联方披露
第37号——金融工具列报 第38号——首次执行企业会计准则
2
最新企业会计准则
企业会计准则——基本准则
第一章 总则
第一条 为了规范企业会计确认、计量和报告行为保证会计信息质量根据《中华人民共和国会计法》
和其他有关法律。行政法规制定本准则。
第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业〔包括公司下同〕.
第三条 企业会计准则包括基本准则和具体准则具体准则的制定应当遵循本准则。
第四条 企业应当编制财务会计报告(又称财务报告下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用
者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况有
助于财务会计报告使用者作出经济决策财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和
社会公众等。
第五条 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
第六条 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
第七条 企业应当划分会计期间分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是
指短于一个完整的会计年度的报告期间。
第八条 企业会计应当以货币计量。
第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认。计量和报告。
第十条 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计
要素包括资产、负债、所有者权益、
收入、费用和利润。
第十一条 企业应当采用借贷记账法记账。
第二章 会计信息质量要求
第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告如实反映符合确认和
计量要求的各项会计要素及其他相关信息保证会计信息真实可靠内容完整。
第十三条 企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关有助于财务会计报告使
用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
第十四条 企业提供的会计信息应当清晰明了便于财务会计报告使用者理解和使用。
第十五条 企业提供的会计信息应当具有可比性。
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用一致的会计政策不得随意变更。确需
变更的应当在附注中说明。 3 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互
可比
第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告不应仅以交易或者事项的
法律形式为依据。
第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或
者事项。
第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎不应高估资产或者收益、
低估负债或者费用。
第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告不得提前或者延后。
第三章 资产
第二十条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的
资源。
前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、由企建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发
生的交易或者事项不形成资产。
由企业拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权或者虽然不享有某项资源的所有权但该资源能
被企业所控制。
预期会给企业带来经济利益是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力口
第二十一条 符合本准则第二十条 规定的资产定义的资源在同时满足以下条 件时.确认为资产:
(一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
第二十二条 符合资产定义和资产确认条件的项目应当列入资产负债表符合资产定义、但不符合资产
确认条 件的项目不应当列入资产负债表。
第四章 负债
第二十三
条 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
现时义务是指企业在现行条 件下已承担的义务.未来发生的交易或者李项形成的义务.不属于现时义务
不应当确认为负债。
第二十四条 符合木准则第二十三条 规定的负债定义的义务、在同时满足以下条 件时确认为负债:
(一〕与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
第二十五条 符合负债定义和负债确认条 件的项目应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债
确认条 件的项目不应当列入资产负债表。 4 第五章 所有者权益
第二十六条 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
第二十七条 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变一动的、与所
有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流
入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的
流出。
第二十八条 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。
第二十九条 所有者权益项目应当列入资产负债表。
第六章 收入
第三十条 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济
利益的总流入。
第三十一条 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少?且经济利益的流入额
能够可靠计量时才能予以确认。
第三十二条 符合收入定义和收入确认条 件的项目应当列入利润表_
第七章 费用
第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的
经济利益的总流出。
第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额
能够可靠计量时才能予以确认。
第三十五条 企业为生产产品。提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用应当在确认产
品销售收入、劳务收.入等时将已销售产品。已提供劳务的成本等计入当期损益。
企业发生的支出不产生经济利益的或者即使能够产生经济利益但不符合或者
不再符合资产确认条件的
应当在发生时确认为费用计入当期损益。
企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的应当在发生时确认为费用计
入当期损益。
第三十六条 符合费用定义和费用确认条 件的项目应当列入利润表
第八章 利润 5 第三十七条 利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期
利润的利得和损失等。
第三十八条 直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动
的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
第三十九条 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
第四十条 利润项目应当列入利润表。
第九章 会计计量
第四十一条 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表下同)
时应当按照规定的会计计量属性进行计量确定其金额。
第四十二条 会计计量属性主要包括:
(一)历史成本。在历史成本计量下资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额或者按照购买资
产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额或者承
担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计
量。
(二)重置成本。在重置成本计量下资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物
的金额计量负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(三)可变现净值。在可变现净值计量下资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣
减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计童。
(四)现值。在现值计量下资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金
额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
(五)公允价值。在公允价值计量下资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交
换或者债务清偿的金领计量。
第四十三条 企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本采用重置成本、可变现净值、现值、
公允价值计量的应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
第十章 财务会计报告
第四十四条 财务会计报告是指企业对外提供的
反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经
营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少
应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。
小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表.
第四十五条 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表. 6 第四十六条 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
第四十七条 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。
第四十八条 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明以及对未能在这些报表中列示项目的
说明等。
第十一章 附则
第四十九条 本准则由财政部负责解释
第五十条 本准则自2007年1月1起施行。
企业会计准则第1号——存货
第一章总则
第一条为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露根据《企业会计准则——基本准则》制定本准
则。
第二条下列各项适用其他相关会计准则
1因建造合同形成的存货适用《企业会计准则第15号——建造合同》。
2与农业生产有关的生物资产适用《企业会计准则第5号——生物资产》。
第二章确认
第三条存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生
产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
第四条存货同时满足下列条件的才能予以确认
1该存货包含的经济利益很可能流入企业
2该存货的成本能够可靠计量。
第三章计量
第五条存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
第六条存货的采购成本包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可
归属于存货采购成本的费用。
第七条存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 7 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质合理
地选择制造费用分配方法。
在同一生产过程中同时生产两种或两种以上的产品并且每种产品的加工成本不能直接区分的其加工
成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。
第八条存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所
和状态所发生的其
他支出。
第九条下列费用应当在发生时确认为当期损益不计入存货成本
1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
2仓储费用不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用
3不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。
第十条应计入存货成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。
第十一条投资者投入的存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定但合同或协议约定价
值不公允的除外。
第十二条企业合并、非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本和收获时的农产品的成本应当
分别按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业
会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第5号——生物资产》确定。
第十三条企业提供劳务的所发生的直接从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的
间接费用作为存货成本计量。
第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货
应当将其成本结转为当期损益相应的存货跌价准备也应当予以结转。
对于性质和用途相似的存货应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本通常应当采用个别计
价法确定发出存货的成本。
第十五条资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的应当计提存货跌价准备计入当期损益。
可变现净值是指在日常活动中以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税
费后的金额。
第十六条企业确定存货的可变现净值应当以取得的确凿证据为基础并且考虑持有存货的目的、资
产负债表日后事项的影响等因素。
用于生产而持有的材料等用其生产的产成品的可变现净值高于成本的则该材料仍然应当按成本计量
材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的该材料应当按照可变现净值计量。 8 第十七条为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。
企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计
算。
企业持有存货
的数量少于销售合同订购数量的其会计处理适用《企业会计准则第13号——或有事项》
用于出售的材料等其可变现净值应当以市场价格为基础计算。
第十八条企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准备。
与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关且难以与其他项目分开计量的存
货可以合并计提存货跌价准备。
第十九条资产负债表日企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的
减记的金额应当予以恢复并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回转回的金额计入当期损益。
第二十条企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销计入相关资产的
成本或者当期损益。
第二十一条企业发生的存货毁损应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
企业存货盘亏造成的损失应当计入当期损益。
第四章披露
第二十二条企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息
1各类存货的期初和期末账面价值。
2确定发出存货成本所采用的方法。
3存货可变现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法、当期计提的存货跌价准备的金额、当期转
回的存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况。
4用于债务担保的存货账面价值。
企业会计准则第2号——长期股权投资
第一章总则
第一条为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露根据《企业会计准则——基本准则》制
定本准则。
第二条下列各项适用其他相关会计准则
㈠外币长期股权投资的折算适用《企业会计准则第19号——外币折算》。
㈡本准则未予规范的长期股权投资适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第二章初始计量 9 第三条企业合并形成的长期股权投资应当按照下列规定确定其初始投资成本
㈠同一控制下的企业合并中合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的应当
在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资
初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额应当调整资本公积
资本公积不足冲减的调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价
的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作
为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本长期股权投资初始投资成本与所发
行股份面值总额之间的差额应当调整资本公积资本公积不足冲减的调整留存收益。
㈡非同一控制下的企业合并中购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的
合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
第四条除企业合并形成的长期股权投资以外其他方式取得的长期股权投资应当按照下列规定确定其
初始投资成本
㈠以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括
与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领
取的现金股利应作为应收项目单独核算。
㈡以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
㈢投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本但合同或协议约
定价值不公允的除外。
㈣通过非货币性资产交换取得的长期股权投资其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币
性资产交换》确定。
㈤通过债务重组取得的长期股权投资其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确
定。
第三章后续计量
第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定采用成本法核算
㈠投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能
够对被投资单位实施控制的被投资单位为其子公司投资企业应将子公司纳入合并财务报表的范围。
投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算编制合并财务报表时应当按照权
益法进行调整。
㈡投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计
量的长期股权投资。 10 共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产
经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的被
投资单位为其合营企业。
重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利但并不能够控制或者与其
他方一起共同
控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的被投资单位为其联营企业。
第六条在确定能否对被投资单位实施控制或是施加重大影响时应当考虑投资企业和其他方持有的被投
资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等蚕在表决权因素。
第七条采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权
投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益仅
限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作
为初始投资成本的收回。
第八条投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当按照本准则第九条至第十
三条规定采用权益法核算。
第九条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调
整长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资
产公允价值份额的其差额应当计入当期损益同时调整长期股权投资的成本。
被投资单位可辨认净资产公允价值应当比照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定确定。
第十条投资企业取得长期股权投资后应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额确
认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应
分得的部分相应减少长期股权投资的账面价值。
第十一条投资企业确认被投资单位发生的净亏损应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成
对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限投资企业负有承担额外损失的情况除外。
被投资单位以后实现净利润的投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后恢复确认收益分享
额。
第十二条投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时应当以取得投资时被投资单位各项可辨认
资产等的公允价值为基础对被投资单位的净利润惊醒适当调整后确认。
被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的应当按照投资企业的会计政策及会计期间对
被投资单位的财务报表进行调整并据以确认投资损益。
第十三条投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动应当调整长期股权投资的账面
价值并计入所有者权益。 11 第十四条
按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投
资其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理其他按照本准则核算
的长期股权投资其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理。
第十五条投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的并且在活跃市场中
没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当改按成本法核算并以权益法下长期股权投资的
账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的应当改按权益法核算并
以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资
账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。
第十六条处置长期股权投资其账面价值与实际取得价款的差额应当计入当期损益。采用权益法核算
的长期股权投资因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的处置该项投资
时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
第四章披露
第十七条投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息
㈠子公司、合营企业和联营企业清单包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权
比例。
㈡合营企业和联营企业当期的主要财务信息包括资产、负债、收入、费用等的合计金额。
㈢被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。
㈣当期及累计未确认的投资损失金额。
㈤与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。
企业会计准则第3号——投资性房地产
第一章 总则
第一条 为了规范投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露根据《企业会计准则——基本准则》
制定本准则。
第二条 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产应当能够单独计量和出售。
第三条 本准则规范下列投资性房地产
㈠已出租的土地使用权。
㈡长期持有并准备增值后转让的土地使用权。
㈢企业拥有并已出租的建筑物。 12 第四条 下列各项不属于投资性房地产
㈠自用房地产即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。
㈡作为存货的房地产。
第五条 下列各项适用其他相关会计准则
㈠投资性房地产的租金收入和售
后租回的处理适用《企业会计准则第21号——租赁》。
㈡企业代建的房地产适用《企业会计准则第15号——建造合同》。
第二章 确认和初始计量
第六条 投资性房地产同时满足下列条 件的才能予以确认
㈠该投资性房地产包含的经济利益很可能流入企业
㈡该投资性房地产的成本能够可靠计量。
第七条 企业取得的投资性房地产应当按照取得时的成本进行初始计量。
㈠外购投资性房地产的成本包括购买价款和可直接归属于该资产的相关税费。
㈡自行建造投资性房地产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
㈢以其他方式取得的投资性房地产的成本适用相关会计准则的规定确认。
第八条 与投资性房地产有关的后续支出满足本准则第六条 规定的确认条 件的应当计入投资性房地
产成本不满足本准则第六条 规定的确认条 件的应当在发生时计入当期损益。
第三章 后续计量
第九条 企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量但本准则第十条 规定的情
况除外。
采用成本模式计量的建筑物的后续计量适用《企业会计准则第4号——固定资产》。
采用成本模式计量的土地使用权的后续计量适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
第十条 在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下可以对投资性房地产采
用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的应当同时满足下列条 件
㈠投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场
㈡企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息从而对投资性房地产
的公允价值做出合理的估计。
第十一条 采用公允价值模式计量的不对投资性房地产计提折旧或进行摊销应当以资产负债表日投资
性房地产的公允价值为基础调整其账面价值公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
第十二条 企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式视
为会计政策变更应当根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规
定进行处理。 13 已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式。
第四章 转换
第十三条 企业有确凿证据表明房地产用途发生改变满足下列条 件之一的应当将投资性房地产转换为
其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产
㈠投资性房地产开始自用。
㈡作为
存货的房地产改为出租。
㈢自用土地使用权停止自用用于赚取租金或资本增值。
㈣自用建筑物停止自用改为出租。
第十四条 在成本模式下应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。
第十五条 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时应当以其转换当日的公允价值作
为自用房地产的账面价值公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
第十六条 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时投资性房地产按照转换当
日的公允价值计价转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额计入当期损益转换当日的公允价值
大于原账面价值的其差额计入所有者权益。
第五章 处置
第十七条 当投资性房地产被处置或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得未来经济利益时应当
终止确认该项投资性房地产。
第十八条 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损应当将处置收入扣除其账面
价值和相关税费后的金额计入当期损益。
第六章 披露
第十九条 企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息
㈠投资性房地产的种类、金额和计量模式。
㈡采用成本模式的投资性房地产的折旧或摊销以及减值准备的计提情况。
㈢采用公允价值模式的说明公允价值的确定依据和方法以及公允价值变动对损益的影响。
㈣房地产转换情况、理由以及对损益或所有者权益的影响。
㈤当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。
企业会计准则第4号——固定资产
第一章总则
第一条为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露根据《企业会计准则――基本准则》制定本
准则。 14 第二条下列各项适用其他相关会计准则
㈠经济林木和产役畜等生物资产适用《企业会计准则第5号――生物资产》。
㈡矿区权益和石油、天然气矿产储量适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。
㈢作为投资性房地产的建筑物适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。
第二章确认
第三条固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产
㈠为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
㈡使用寿命超过一个会计期间。
使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
第四条固定资产同时满足下列条件的才能予以确认
㈠该固定资产包含的经济利益很可能流入企业
㈡该固定资产的成本能够可靠计量。
第五条固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益适用不同折旧率
或折旧方法的应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
第六条企业与固定资产有关的后续支出符合本准则第四条规定的确认条件的应当计入固定资产成本
不符合本准则第四条规定的确认条件的应当在发生时计入当期损益。
第三章初始计量
第七条固定资产应当按照成本计量。
第八条外购固定资产的成本包括购买价款、进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前
所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配
分别确定各项固定资产的成本。
第九条自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
第十条应计入固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号――借款费用》的规定处理。
第十一条投资者投入固定资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定但合同或协议约定价
值不公允的除外。
第十二条企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本应当分别按照《企
业会计准则第20号――企业合并》、《企业会计准则第7号非货币性资产交换》、《企业会计准则第12
号――债务重组》和《企业会计准则第21号――租赁》确定。
第十三条确定固定资产成本时应当考虑弃置费用因素。
第四章后续计量 15 第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧但是已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。
折旧是指在固定资产使用寿命内按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资
产还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态目前从该项资产处
置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
第十五条企业应当根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定不得随意变更但是符合本准则第十九条规定的除外。
第十六条企业确定固定资产
使用寿命应当考虑下列因素
㈠预计生产能力或实物产量
㈡预计有形损耗和无形损耗
㈢法律或者类似规定对资产使用的限制。
第十七条企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更但是符合本准则第十九条规定的除外。
第十八条固定资产应当按月计提折旧并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
第十九条企业应当至少于每年年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的应当调整固定资产折旧年限。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的应当调整预计净残值。
固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
第二十条固定资产的减值应当按照《企业会计准则第8号――资产减值》处理。
第五章处置
第二十一条固定资产满足下列条件之一的应当予以终止确认
㈠该固定资产处于处置状态。
㈡该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。
第二十二条企业持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。
第二十三条企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损应当将处置收入扣除账面价值和相关
税费后的金额计入当期损益。
企业固定资产盘亏造成的损失应当计入当期损益。 16 第二十四条企业根据本准则第六条的规定将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的应当终止
确认被替换部分的帐面价值。
第六章披露
第二十五条企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息
㈠固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。
㈡各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。
㈢各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。
㈣当期确认的折旧费用。
㈤对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。
㈥准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。
企业会计准则第5号——生物资产
第一章 总则
第一条 为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露
根据《企业会计准则——基
本准则》制定本准则。
第二条 生物资产是指有生命的动物和植物。
第三条 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产包括生长中的大田作物、蔬
菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。
生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产包括经济林、薪炭林、
产畜和役畜等。
公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产包括防风固沙林、水土保持林和水源涵
养林等。
第四条 下列各项适用其他相关会计准则
㈠与生物资产相关的政府补助适用《企业会计准则第16号――政府补助》。
㈡收获后的农产品适用《企业会计准则第1号――存货》。
第二章 确认和初始计量
第五条 生物资产同时满足下列条 件的才能予以确认
㈠企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产
㈡该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业
㈢该资产的成本能够可靠地计量。 17 第六条 企业取得的生物资产应当按照取得时的成本进行初始计量。
第七条 外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的
其他支出。
第八条 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本应当按照下列规定确定
㈠自行栽培的大田作物和蔬菜的成本按照其在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分
摊的间接费用等必要支出确定。
㈡自行营造的林木类消耗性生物资产的成本按照其郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试
验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。
㈢自行繁殖的育肥畜的成本按照其在出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。
㈣水产养殖的动物和植物的成本按照其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应
分摊的间接费用等必要支出确定。
第九条 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本应当按照下列规定确定
㈠自行营造的林木类生产性生物资产的成本按照其达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营
林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。
二自行繁殖的产畜和役畜的成本按照其达到预定生产经营目的成龄前发生的饲料费、人工费和
应分摊的间接费用等必要支出
确定。
达到预定生产经营目的是指生产性生物资产进入正常生产期可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务
或出租。
第十条 自行营造的公益性生物资产的成本应当按照其达到郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、
营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。
第十一条 应计入生物资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理消
耗性林木类生物资产发生的借款费用应当在郁闭时停止资本化。
第十二条 投资者投入的生物资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定但合同或协议约定
价值不公允的除外。
第十三条 天然起源的生物资产的成本应当按照名义金额确定。
第十四条 企业合并取得的生物资产的成本应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定。
非货币性资产交换取得的生物资产的成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。
债务重组取得的生物资产的成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。
第三章 后续计量
第十五条 企业应当采用成本模式对生物资产进行后续计量但本准则第二十二条 规定的情况除外。 18 第十六条 因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出应当计入林木类生
物资产的成本。
生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出应当确认为当期费用。
第十七条 企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产应当按期计提折旧并根据用途分别计入相
关资产的成本或当期费用。
第十八条 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和所包含经济利益的预期消耗方式合理确定
其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。
生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定不得随意变更但是符合本准则第二十
条 规定的除外。
第十九条 企业确定生产性生物资产的使用寿命应当考虑下列因素
一该资产的预计产出能力或实物产量
二该资产的有形损耗如产畜和役畜衰老、经济林老化等
三该资产的无形损耗如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量
等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。
第二十条 企业应当定期对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和
折旧方法进行复核。
使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的或者包含的经济利益预期实现方式有重大改变
的应当作为会计估计变更按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理
调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。
第二十一条 企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查有确凿证据表
明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因使消耗性生物资产的可变现净值或
生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差
额计提生物资产跌价准备或减值准备并确认为当期损失。上述可变现净值和可收回金额应当分别按
照《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第8号——资产减值》确定。
消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的减记金额应当予以恢复并在原已计提的跌价准备金额内转
回计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提不得转回。
公益性生物资产不计提减值准备。
第二十二条 有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的应当对生物资产采用公允价值进
行计量。
采用公允价值计量的应当同时具备下列条 件
一生物资产所在地有活跃的交易市场 19 二能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息从而对生物资产的公允价
值做出合理估计。
第四章 收获与处置
第二十三条 对于消耗性生物资产应当在收获或出售时按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包
括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。
第二十四条 生产性生物资产收获的农产品成本按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊
的间接费用等必要支出计算确定并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法
将其账面价值结转为农产品成本。
收获之后的农产品应当按照《企业会计准则第1号——存货》等进行处理。
第二十五条 生物资产转变用途后的成本应当按照转变用途时的账面价值确定。
第二十六条 生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额
计入当期损益。
第五章 披露
第二十七条 企业应当在附注中披露与生物资产有关的下列信息
一生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值
。
二各类消耗性生物资产的累计跌价准备金额以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折
旧方法、累计折旧和累计减值准备金额。
三天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。
四作为负债担保物的生物资产的账面价值。
五与生物资产相关的风险情况与管理措施。
第二十八条 企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的下列信息
一因购买而增加的部分
二因自行培育而增加的部分
三因出售、转让而减少的部分
四因死亡、毁损或盘亏而减少的部分
五计提的折旧及计提的减值准备或跌价准备
六其他变动。
企业会计准则第6号——无形资产
第一章总则 20 第一条为了规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露根据《企业会计准则——基本准则》制定本
准则。
第二条下列各项适用其他相关会计准则
㈠企业合并中产生商誉的确认和计量适用《企业会计准则第20号——企业合并》。
㈡矿区权益的确认和计量适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。
㈢作为投资性房地产的土地使用权适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
第二章确认
第三条无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
资产在符合下列条件时满足无形资产定义中的可辨认性标准
㈠能够从企业中分离或者划分出来并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予
许可、租赁或者交换
㈡源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
第四条同时满足下列条件的无形项目才能确认为无形资产
㈠符合无形资产的定义
㈡与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业
㈢该资产的成本能够可靠计量。
第五条企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时应对无形资产在预计使用年限内可能存
在的各种经济因素作出合理估计并且应当有明确证据支持。
第六条企业无形项目的支出除下列情形外均应于发生时计入当期损益。
㈠符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分
㈡非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。
第七条企业内部研究开发项目的支出应当区分研究阶段支出与开发阶段支出分别按本准则规定处理。
内部研究开发项目的研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调
查。
内部研究开发项目的开发阶段是指在进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知识应用于某项计划
或设计以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益。
第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出能够证明下列各项时应当确认为无形资产
㈠从技术上来讲完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性
㈡具有完成该无形资产并使用或出售的意图 21 ㈢无形资产产生未来经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身
存在市场无形资产将在内部使用时应当证明其有用性
㈣有足够的技术、财务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产
㈤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量/
第十条企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中研究开发项目在取得后发生的支出应当按照本准
则有关规定处理。
第十一条企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等因其成本无法明确区分不应当确认为无形资
产。
第三章初始计量
第十二条外购无形资产的成本包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预
定用途所发生的其他支出。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的无形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价
款与确认的成本之间的差额除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外应当在信
用期间内确认为利息费用。
第十三条自行开发的无形资产其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所
发生的支出总额但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
第十四条投资者投入的无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本但合同或协议约定价
值不公允的除外。
第十五条企业合并取得的无形资产的成本应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定。
非货币性资产交换取得的无形资产的成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。
债务重组取得的无形资产的成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。
政府补助取得的无形资产的成本应当按照《企业会计准则第16号
——政府补助》确认。
第四章后续计量
第十六条企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
无形资产的使用寿命如为有限的应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数
量无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的应当视为使用寿命不确定的无形资产。
第十七条使用寿命有限的无形资产其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。
企业摊销无形资产应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法
可靠确定消耗方式的应当采用直线法摊销。
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益其他会计准则另有规定的除外。 22 第十八条无形资产的应摊销金额为其入帐价值扣除残值后的金额已经计提无形资产减值准备的还应
扣除已经提取的减值准备金额。除以下任一情况外使用寿命有限的无形资产其残值应当视为零。
㈠有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产
㈡可以根据活跃市场得到残值信息并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
第二十条无形资产的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理。
第二十一条企业应当至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益消耗
方式进行复核。无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同的应当改变摊
销期限和摊销方法。
企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的
使用寿命是有限的应当估计其使用寿命并按本准则规定处理。
第五章处置和报废
第二十二条企业出售无形资产应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。
第二十三条无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的应当将该无形资产的账面价值予以转销。
第六章披露
第二十四条企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息
㈠无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及累计减值损失金额。
㈡使用寿命有限的无形资产其使用寿命的估计情况使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的判
断依据。
㈢无形资产摊销方法。
㈣作为抵押的无形资产账面