企业内部审计规章制度

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企业内部审计规章制度

第一章总则第一条为加强审计监督，规避经营风险，提高运营效率，增加企业价值，根据《中华人民共和国审计法》、财政部等五部委《企业内部控制基本规范》和中国内部审计协会《内部审计基本准则》等有关法规，结合公司实际情况，制定本制度。第二条本制度所称内部审计，是指公司内部的一种独立客观的监督、评价和咨询活动，旨在增加价值和改善企业的运营。它通过系统、规范的方法审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进企业目标的实现。第三条公司贯彻依法审计、服务大局、围绕中心、求真务实的方针，坚持全面审计、突出重点、强化内控、立足服务的原则，在公司范围内实现法制化、规范化、科学化审计。第四条公司至少应当关注涉及内部审计的下列风险：公司内部审计机构不健全，组织架构不科学、不合理，或职责分工不清，可能导致内部审计缺乏独立性和客观性。内部审计未经适当授权，可能因得不到有效支持而导致内部审计失败。内部审计人员不具备应有的知识、技能和经验，内部审计方法滞后，或内部审计质量控制制度不完善，可能会造成内部审计质量和效率低下。内部审计人员不遵守内部审计职业道德规范，影响审计的客观公正性，可能导致道德风险。第二章机构设置第五条公司设立审计部，负责开展整个公司的内部审计工作。审计部对公司董事会审计委员会负责并报告。公司应确保内部审计在确定审计范

围、实施审计和报告审计结果时不受干扰。第六条公司下属各单位可根据需要设立内部审计机构或配备专、兼职内部审计人员。原则上，

营业收入达到公司总收入10%及以上的生产型企业应设立内部审计机构;达不到公司总收入10%的生产型企业或从事贸易业务的企业应配备专职或兼职的内部审计人员。各单位的内部审计机构在行政上接受所在单

位领导，在审计业务上接受公司审计部的指导和监督，并向公司审计

部报送年度内审计划、年度内审总结及内部审计报告。第三章审计范围和方式第七条公司的审计范围包括公司及其下属各单位，以及根据有关约定需要进行内部审计的公司的联营公司和有重大影响的参股公司。第八条公司审计部对属于内部审计范围的被审计单位，可根据需要分别采取直接审计、委托审计或联合审计的方式。直接审计:即由

公司审计部为主，组成审计小组对被审计单位进行审计; 委托审计:即由公司审计部委托具有国家规定相关资质的社会中介机构进行审计;

联合审计:即由公司审计部会同国家审计机关、中介机构或有关单位组成联合审计组进行审计。第四章职责和权限第九条公司审计部在董

事会审计委员会的领导下，依照国家法律、法规、政策以及公司的有

关规章制度，独立地行使内部审计监督权。第十条公司审计部的职责是：按照有关法规和公司要求，及时建立、健全公司内部审计制度。制订公司内部审计发展规划和年度审计工作计划，经批准后组织实

施。独立进行公司内部的各项审计业务，并及时报告审计结果。如发现公司存在重大异常情况，可能或已经遭受重大损失时，应立即报告

公司董事会。

附送：

企业内部控制与税务风险防范探究

企业内部控制与税务风险防范探究

内容简介：

对于企业的发展而言，企业的内部管理极其重要，是企业管理的重要组成部分，关乎企业的发展和未来。市场经济的特殊性，使一个企业在其经营的任何阶段，都必然面临税务问题，有税务问题就会产生税务风险，如果不能有效控制财务风

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摘要：

对于企业的发展而言，企业的内部管理极其重要，是企业管理的重要组成部分，关乎企业的发展和未来。市场经济的特殊性，使一个企业在其经营的任何阶段，都必然面临税务问题，有税务问题就会产生税务风险，如果不能有效控制财务风险，规范化财务管理，就会使企业陷入困境，对企业今后的发展带来极为不利的影响。有效应对企业的税务风险，除了从外部因素进行分析以外，企业还需从自身原因进行税务风险分析，强化税务组织机构管理和企业的内部财务控制，建立科学完整的税务管理体系，规范化企业税务运营方式，通过税务管理信息系统，对整个企业内部控制进行统一信息化管理，达到降低税务风险的目的，有效防范企业的税务危机。

关键词：

税务风险;内部控制;税务管理;风险防范

随着经济全球化进程的加快以及我国市场经济发展的进一步完善，我国企业的发展趋势更加呈现出多元化的态势。在这种情况下，

我国国家的税收种类及税收政策体系也越来越复杂多样化，在这样一个严谨的体系当中，但凡涉税业务发生些许纰漏，企业就会面临着严重的税务风险。我国财税体系对于税务稽查越来越严格的背景下，要求企业必须有一定程度的税务风险防范能力，以稳定企业运营，规范化企业发展。税务风险作为企业风险的重要类型，企业的运营模式和经营方式都直接影响税务风险发生的几率。现代市场经济条件下，只有切实落实企业的内部管理，加强财务管理，才能将企业税务风险降到最低，避免企业被税务风险拖垮。那么，企业内部财务控制不当会导致什么税务风险？如何才能有效降低企业的税务风险？企业如何才能做到高效地处理所遇到的税务风险？

一、企业内部控制不当导致的税务风险

一）企业内部税务管理组织结构不合理，各部门税务管理分工混乱

企业往往人员部门较多，内部架构流程错综复杂，税务管理有一定难度。同时，企业内部税务管理制度缺失，基本制度流于形式。企业管理者没有把税务管理看重，在具体操作执行层面不规范，出现岗位错乱现象，导致相关内控制度仅仅流于纸面，形同虚设。长久发展下去，导致企业的发展积劳成疾，财务管理千疮百孔，很多财务漏洞甚至无从弥补，给企业的发展带来了极大的财产损失和经济损失。企业内部财务管理组织结构合理化，是企业避免税务风险的有力举措，也是企业控制税务风险的关键一环，将政策落实到实处，将组织结构规划到每一处细节，才能高效化税务管理，为企业的良性发展提供巨大的推动力。

二）不科学的税务筹划

虽然税务筹划具有很重要的作用，但是机遇往往与风险并存。当前，一部分企业的税务人员并没有接受过正规的税务法律教育培训，因此他们对于相关的法律法规政策了解并不透彻，在税务筹划的过程中出现了不科学的筹划行为;另外，不同的税务机关对于相关的财税政策有着不同程度的理解和执行，因此一些企业在执行税务筹划时经常会发生在不同税务机关政策执行上相背离的情况发生，从而造成了税务筹划的失败。不统筹的沟通协调，错误的谋划对于企业的财务发展而言具有极大的安全隐患，理应引起重视。

三）在重要的额税务交易中发生处理不当的行为

企业的税务人员应该积极灵活地去面对重大交易或者重大关联交易行为，充分对现行的相关法律及财税政策加以了解，从容不迫地去应对重大交易及关联交易，这样才能在税务处理上做到合理、有理有据。切忌触犯法律条款的规定和约束，作出有损于企业发展的事情，或者因对法律知之甚少误入歧途，让企业遭受巨大的经济损失。重要的额税务交易过程一定要引起充分的重视，随意处置，对法律法规不了解或了解的不详细，就会导致后期财税政策落实不到实处，发生意想不到的事故和问题，甚至产生难以遏制的问题，让企业陷入极大的困境之中。

二、健全企业内部控制制度，控制税务风险

一）健全税务管理组织机构

在企业的内部管理体系当中，必须要建立起专职专能的税务管理及风险防范部门，只有这样才可以更加专业地去处理税务中潜在的风险并加以决策防范，同时如果发生一定程度的税务风险也可以凭借相应的专业能力及时地去加以处理解决。企业的税务管理部门的设置一

定要因地制宜，例如组织机构庞大的企业，可以单独设立税务管理部门及增加相应的专业岗位;如果有分公司，则需要在总公司设立税务管理部门，在分公司派驻税务管理人员。健全税务管理组织机构，是企业财务发展的必然需求，是企业加强安全防范的关键步骤，要给予充分重视。

二）对企业的税务管理制度进行重新优化及制定

企业的税务核算体系对于企业的发展来说至关重要，企业税务核算体系的建设可以为企业管理和企业发展提供非常重要的金融信息，企业管理层可以通过所提供的经济信息来识别企业发展中所处的环境及所面临的经济风险，特别是可以评估企业的税务风险，从而制定出相应的防范策略。因此企业要尤其重视自身的内部控制制度建设，将企业的经济行为规范在合理范围之内，将企业的涉税风险控制在可以承受的范围。企业的内控制度不仅对企业管理层人员有一定的约束效力，同时可以对企业的机构设置、人员配备等行为有一定的规范作用。在企业内部控制的规范下，重新优化企业的税务管理制度，可以保证企业实现最基本的税务风险方法。企业的税务风险防范不仅仅只是财税管理部门的责任，同时设计到企业当中的各个部门，因此企业要充分重视内部控制建设，加强财税制度的优化，制定合理的、个性化的管理框架，在这种框架下，企业的管理层和员工能够形成一定程度上的财务风险防范意识，并且企业不同部门与员工在内控制度的规范下，明确各部门及个人所应承担的税务安全责任，并形成内在约束力。

三）对企业的纳税筹划及管理更加科学化

通过科学合理的纳税筹划可以在一定程度上提高企业的税务管理能力，降低企业的税务成本。在税务筹划的过程中一定要充分重视企业的纳税筹划风险。企业在税务筹划时，要充分遵循合理性、合法性的原则，即要求企业的税务筹划工作必须要在相关法律法规的规范下去执行，并且应该充分考虑国家的税收优惠政策，在合法条件下为企业争取最大效益;同时企业的税收筹划应该遵循成本效益原则，在企业税收筹划的过程中，应该更为全面的去看待某种税款的升降，从企业的整体效益来看待税款的变化;同时应该遵循风险防范原则，新的企业所得税中有严格的对于企业预约定价安排、转让定价、资本弱化等一些纳税调整的规定，企业税务管理人员一定要严格按照新的规定来执行相应的税务工作，这样就可以在可控的范围内规避企业税收筹划的风险，使企业税收筹划更加合理化。对企业税务筹划，要注意科学化和规范化，这是避免税务风险最有效的方法和措施，企业内部一定要提高警惕，切不可以为无关紧要，以免造成不可弥补的损失和危害。

四）建立企业税务风险管理信息系统

企业通过信息化手段将税务管理的理念、制度、方法、流程加以明确化。企业税务风险管理信息系统的构建将企业内部所有的税务信息都集中在信息系统中，并且将系统的安全权限设置成不同的等级，供给不同级别的管理人员使用，每个级别的权限只能看到本级及以下的税务管理人员的税务管理信息;企业的信息系统中的税费情况划分应该充分考虑到税费种类以及税款属期;企业税务风险管理信息系统可以对企业的实际税负率进行准确评估。企业税务风险管理信息系统的建立，是企业税务管理的坚强壁垒和后盾，能够完善化企业税务流程，健全企业税务规范，为创业企业的税收价值奠定坚实的基础。

总之，企业只要从事经营活动，就会面临着税务活动，有税务活动就有税务风险，这是无法逃脱的事实，在其运作环节中，税务风险类型各异，方式多样。企业应该科学合理的态度去解决税务风险中存在的问题，同时加强企业内部管控，完善企业税务管理制定并加以优化，并且通过引入企业税务风险管理信息系统来加强企业税务风险的防范，切不可掉以轻心，要防患于未来，以最大程度降低企业的财务风险，推动企业的进一步发展。强化企业税务风险，为企业创造必要的税收价值，是企业良性发展的重要一步，也是全面解决企业风险的关键一步，不容忽视。

参考文献：

张涛，王斌，施颖.企业税务风险内部控制设计研究.会计之友，201X（3

4）：

96-10

1.

内容简介：

随着国库集中支付改革的不断深入，财政资金不断集中，盘活了基层单位存量资金，支付逐渐电子化，大大提高了财政资金的使用效率，国库集中支付制度已成为现行财政财务管理的核心基础性制度。以中国科学院西双版纳热带植物园

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摘要：

随着国库集中支付改革的不断深入，财政资金不断集中，盘活了基层单位存量资金，支付逐渐电子化，大大提高了财政资金的使用效

率，国库集中支付制度已成为现行财政财务管理的核心基础性制度。以中国科学院西双版纳热带植物园为例，分析国库集中支付改革给科学事业单位财务及项目经费管理方面带来的影响，版纳园采取的措施及存在的问题。

关键词：

国库集中支付;科学事业单位;财务;科研

一、国库集中支付改革概述

长期以来，我国实行的是国库分散支付制度，即将预算确定的各预算单位年度支出总额按期拨付到各预算单位在商业银行开立的账户内由其使用，这样造成了财政资金的分散，大量财政资金在基层预算单位沉淀、资金利用效率不高的情况，不利于财政部门对财政资金的控制及财政资金的使用效率。随着社会主义市场经济体制下公共财政的建立和发展，政府职能也逐渐向现代化、法制化转变，对财政资金的使用要求更透明，效率更高。目前世界上许多国家和地区都实行了国库单一账户制度，并形成了一整套规范化且行之有效的国库管理模式。

国库集中支付是以国库单一帐户体系为基础，将所有的财政资金（包含预算内及预算外资金）集中在财政部门在同级人民银行设立的国库单一帐户，支付款项时，由预算单位提出申请，经审核机构审核后，通过国库单一账户体系直接支付给收款人的制度。国库集中支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。财政直接支付，是按照部门预算和用款计划确定的用途和用款额度，根据用款单位申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位。财政授权支付，即零余额账户制度，是指预算

单位根据批复的部门预算和用款计划确定的资金用途与用款额度，在财政授权额度内，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

201X年以来，我国在一些地区建立了国库集中支付改革的试点，并逐步扩散到全国县以上范围内，并提出了具备条件的乡镇在201X年底前实施改革国库集中支付制度改革，将所有财政资金纳入国库单一账户体系管理，规范财政资金支付行为，促进财政资金运行安全、高效、透明。国库集中支付制度已成为财政财务管理的核心基础性制度。

二、中国科学院西双版纳热带植物园国库集中支付改革情况

一）版纳园地处云南省西双版纳州勐腊县勐仑镇，当地银行网点稀少，只有农业银行、农村信用合作社及中国邮政储蓄银行，且仅为勐腊县支行在勐仑镇开设的营业所，尚未办理过中央财政授权支付业务;

二）除西双版纳热带植物园本部外，版纳园还在昆明设立了非独立法人昆明分部。主要是为了解决昆明分部涉及的经济业务，如：在昆人员的工资发放;在昆明人员的社会保障费、个人所得税等缴存;仪器设备采购、运输;部分实验室运转、研究项目的执行等。如实行财政授权业务，涉及财政资金只能在版纳园驻地本部通过财政授权零余额账户办理，特别是在昆明分部发生的属于财政资金支出在昆明将无法支付，缺乏原有两地皆可办理的灵活性，影响工作效率;另外，如果昆明分部人员工资帐号开设在园本部却经常在昆明存取、消费，将会产生经常性异地、跨行手续费，凭空增加了诸多不便。

三、国库集中支付改革给版纳园带来的影响

实行财政授权支付后，给版纳植物园的财务管理及项目管理带来了很大影响。

一）授权支付促使财务管理规范化，透明化

实行财政授权支付后，将版纳园的财政预算资金全部纳入国库动态监控的范围内，每一笔支付都严格按照现金管理条例及科研资金支出管理制度支付范围内支付，有利于版纳园财务管理逐渐走向规范化和透明化，保障财政资金安全。

二）国库支付电子化对财务人员管理水平提出了更高的要求

三）促使财政项目严格按预算执行，强化科研项目绩效考核，加速科研产出及转化

国库直接支付模式下，财政部根据单位报送的分月用款计划直接下达到单位在代理银行开立的账户，单位账户中既有自有资金、财政资金及外部申请资金。财政项目预算尚未下达到单位或下达较晚时，单位可依据当年预算批复用账户内自由资金先行垫付部分项目用款，待财政经费下达到代理银行开立的账户直接归垫，不需要进行账务处理。但是授权支付模式下，零余额账户与自有账户独立分开，零余额账户无法向单位在代理银行开立的账户转账，垫支资金将无法收回，避免了挤占、挪用财政经费的情况，但是经费下达晚的情况却给项目执行带来极大不便。另外，在直接支付模式下，财政资金园部根据分部资金使用情况调配资金到分部进行支付，但是实行园部和分部的两个零余额账户之间也无法进行额度统筹调整，必须依照各自的预算额度使用，无法在两个额度户中调度额度。缺少原有的灵活性。

四、国库授权支付模式下版纳园加强财务及项目管理的对策

一）规范财务管理制度并严格执行，推行公务卡结算

版纳园部地处云南边远乡镇，当地多为个体工商户，一般喜好现金交易，多数未办理过对公账户，也没有安装POS机无法刷卡，即使通过银行付款，也是打到商户老板的个人账户上，这些导致财务报销时，现金支付、对私支付金额比较大，不符合现金管理条例的规定;因此版纳园采取无对公账户不交易等相关措施，要求镇上一些定点采购的商户必须办理对公账户，迫使一些经常跟版纳园交易的客户以及愿意跟版纳园交易的商户办理了对公账户或办理POS机，推进财务管理规范和透明化，为推行公务卡支付创造可行的支付环境。

二）转变观念，加强预算管理

改变科研人员以往重申请，轻结题、预算编制、用款计划与预算实际执行脱节、支出时随意安排资金，结题时调账的观念，实行财政授权支付，项目组在报送用款计划时要依据项目任务书节点进行安排，在财务报销时就必须根据项目预算进行报销，不同项目之间不得随意调账。

三）细化预算编制、执行及绩效考核

在国库集中支付改革不断深化的背景下，政府提出做3年滚动财政规划，不断优化预算编制和预算执行。版纳园两个零余额账户地处两地，在制定预算时就要根据不同的项目及项目负责人所在地拆分预算，下达到开户的两个银行，审核报销的财务人员要很清楚各项目预算下达所属的银行，以免报销后无法支付或支付错误无法归垫。科技人员就要根据已有项目成本进行分析，制定合理、可行的预算及用款计划，避免执行时额度不够或额度结余过大，提高资金的使用效

率;201X年版纳园财政预算资金全部实行财政授权支付以来，财务部门根据项目负责人报送的用款计划向财政部申请额度，额度下达后在额

度内报销支付;同时联合项目管理部门根据财政零余额账户支付进度对支付进度较慢的项目进行原因分析，催促项目执行。

五、对于现行国库集中支付工作的思考和建议

一）允许后补助经费归垫资金

由于预算编制越来越细化，预算质量越来越高，但是带来的不利影响即项目批复到款时间越来越长，年初批复到年中额度也无法到账，垫支经费无法归垫，造成项目无法开展，影响项目实施进度。如果在项目批复下达后允许项目从其他项目先行垫支，阶段验收后进行经费的补助，并依据验收批复直接进行资金的归垫。即不影响科研项目的按期实施，加速科研产出，避免了科研人员在科研经费下达较晚时，为了满足科研进度突击花钱，打乱预算计划及经费使用的合理性。

二）加强公务卡结算系统建设，建议增加外币结算功能

目前公务卡结算均为人民币单币种，国外无法支付，只能取现，对于经常要出国交流或支付外币版面费等的科研人员在进行外币交易时带来不便。单位层面不可能开立过多外币账户，程序繁琐且后续管理等运行成本较高，如果公务卡增加多币种结算功能，在支付外币业务时就可以用公务卡结算，公务卡系统还款时增加自动购汇还款功能，直接从零余额账户支付人民币进行购汇还款，将项目中涉及外币交易的业务监管也纳入集中支付的范畴内。

作为目前我国财政财务管理的核心性基础制度，国库集中收付制度改革已在中央各部门及所属基层预算单位和地方省、市两级实现基本覆盖，不断深化国库集中支付改革，推行国库支付电子化，是提高

资金运行效率和安全，加强国库动态监控，提高资金使用的透明度的发展趋势和政治要求。

参考文献：

财政部.关于乡镇国库集中支付制度改革的指导意见.财库，（201X）177号.

内容简介：

以某油品销售公司的实际业务销售需求为出发点，根据企业会计准则相关规定，优化该公司销售折让的财务核算方式，设计优化后的方案流程和步骤，分析探索方案的可行性，以期达到财务核算的收益、成本合理配比，企业经营业绩合理反

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摘要：

以某油品销售公司的实际业务销售需求为出发点，根据企业会计准则相关规定，优化该公司销售折让的财务核算方式，设计优化后的方案流程和步骤，分析探索方案的可行性，以期达到财务核算的收益、成本合理配比，企业经营业绩合理反映的目标。

关键词：

销售折让;财务核算方式;优化;案例研究

一、案例背景

某油品销售公司以销售润滑油产品为主业，根据润滑油行业规则，为支持销售代理商增加销售量，一般采用多种销售优惠方式以支持代理商扩大销售业务。由于销售优惠业务发生时间一般比较集中（集中于年末），费用发生极不均衡，造成利润波动幅度较大。

为了解决销售优惠业务不均衡问题，优化企业财务核算方式，精确的核算销售折让业务，根据《企业会计准则》关于积分回馈的处理方式，探索优化的财务核算方案，以期达到收益、成本合理配比的目的。

二、销售折让方式的类型

该公司现有的销售优惠方式分为销售折让和打折促销两种。

所谓销售折让表现为先履行协议约定，约定条款完成后进行折价支持，此类型折价类似于市场上流行的积分回馈活动。所谓打折促销为正常市场活动的回馈，直接对销售产品进行折价。

三、优化财务核算方案

针对销售折让方式造成财务核算不匹配的问题，结合企业会计准则规定，以该油品销售公司实际销售业务为例，探索以下优化的财务核算方式：

一）优化依据

《会计准则讲解（201X）》的收入准则中对于奖励积分规定：

在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。

支持性折价按会计准则规定的稳健性原则和配比原则进行核算。经销售按照经销协议销售润滑油产品将引起公司未来经济利益流出时确认负债，同时冲减收入;经销售完成经销协议条款，兑现折价支持，确认收入同时减少相应负债。

二）会计科目

按照企业会计准则科目表，使用递延收益―奖励积分科目核算积分销售相关业务，启用此科目作为兑现相关过渡科目，采用物料、客户进行明细核算。

三）具体操作流程和财务核算方法

1.兑现金额计算，财务系统挂账

根据每个经销商协议的合同约定和该经销商的每一笔销售订单计算出未来要兑现的金额，在本期产品销售收入和需要承担的未来负债之间进行分摊。

如甲经销商经销协议中规定按照A产品销售量（吨）计算完成率、按桶返款，每半年完成50吨，每桶返款100元。本次，甲经销商下达0.5吨采购订单，0.5吨A产品售价8000元（成本6000元），按照协议应返款1000元，经过销售人员计算、处理，集成到财务形成财务凭证：

借：

应收帐款―甲单位9360元

贷：

主营业务收入―A产品7000元（注：

发票收入8000元―递延收入1000元）

递延收益―奖励积分1000元（A产品，甲单位）

应交税金―应交增值税（销项税额）1360元

8000*0.17）

结转销售成本：

借：

主营业务成本―A产品6000元

贷：

库存商品―A产品6000元

销售发票按照A产品的实际售价开具，并计算销项税额。

期末，递延收益―奖励积分科目余额即为以后期间需要支付的兑现金额。

兑现履行，以折价等方式进行销售折让

按照经销协议，一定期限内完成协议约定条款，对经销商进行协议兑现，以折价或者赠油方式实现。根据客户需求，销售业务人员计算出客户当期采购产品可以折价或赠送的金额，并将前期已经确认的负债转入当期产品收入中。

半年到期，经销商甲完成50吨销售计划，按照经销协议可以兑现返还款10万元。

1）如兑现采用销售折价方式：

①兑现同一种产品―A产品。当期客户采购A产品20万元（按销售价计算的收入，成本为17万元），按照销售业务人员计算出折价金额，A产品折价10万元，经过销售人员计算、处理，财务人员按照相关数据编制以下凭证：

借：

应收账款―甲单位1

1.7万元

递延收益―奖励积分10万元（A产品，甲单位）

贷：

主营业务收入―A产品20万元（注：

发票收入10万元+递延收入10万元）

应交税金―应交增值税（销项税额）

1.7万元

结转销售成本：

借：

主营业务成本―A产品17万元

贷：

库存商品―A产品17万元

②兑现不同产品―B产品、C产品。当期客户采购B产品20万元、C产品10万元（按销售价计算的收入，B产品成本为16万元，C 产品成本为8万元），按照销售人员计算出折价金额，B产品折价7万元，C产品折价3万元，经过销售业务人员计算、处理，财务人员编制以下凭证：

借：

应收账款―甲单位2

3.4万元

递延收益―奖励积分10万元（A产品，甲单位）

贷：

主营业务收入―B产品20万元（注：

发票收入13万元+递延收入7万元）

主营业务收入―C产品10万元（注：

发票收入7万元+递延收入3万元）

应交税金―应交增值税（销项税额）

3.4万元

{*0.17} 结转销售成本：

主营业务成本―B产品16万元

主营业务成本―C产品8万元

贷：

库存商品―B产品16万元

库存商品―C产品8万元

销售发票按照A产品折价后的的实际价格开具，并计算销售税额。

当期A产品的销售价格并不会因为折价影响而大幅降低，当期大幅兑现也不会引起当期利润的大幅波动。

2）如兑现采用赠送油品方式

当期兑现10万元，客户要求赠送D产品9吨，含税价值10万元（按销售价计算的收入，D产品成本为8万元，），经过销售业务人员计算、处理，财务人员编制以下凭证：

借：

递延收益―奖励积分7万元（A产品，甲单位）

贷：

主营业务收入―D产品

8.55万元（无发票收入）

应交税金―应交增值税（销项税额）

1.45万元

10

1.17*0.17）赠送油品税金

结转销售成本：

主营业务成本―D产品8万元

贷：

库存商品―D产品8万元

此笔赠送油品业务不开具增值税专用发票，但是要计提销项税金，并且需要将赠送油品全额确认为当期收入计算企业所得税，所得税需要将此增值税纳税调整。

3.年终整体计算调整

年终，根据经销协议进行整体计算。

如果前期已计入的协议兑现金额大于当期实际兑现金额，应将其差额部分转入前期已计提产品的收入;如果前期已计入的协议兑现金额小于当期实际兑现金额，将前期已计入的协议兑现金额全部转入当期折价、赠送油品收入中。

借：

递延收益―奖励积分2万元（A产品，甲单位）

贷：

主营业务收入―A产品2万元

由于前期已经按照A产品的实际售价计算销项税额，因此本期转入收入时，已经不必再重复计算税金。

年末，递延收益―奖励积分科目应为零。

四、方案可行性研究

一）实施难点