会计学原理 第二章 账户与复式记账

第二章账户与复式记账

第一节：会计要素

会计要素是按经济特征对会计对象所作的基本分类，即会计核算内容的具体化。《企业会计准则——基本准则》将会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大项。其中，资产、负债、所有者权益从静态方面反映企业的财务状况即资金运动的相对静止状态，是资产负债表的构成要素；收入、费用和利润从动态方面反映企业的经营成果即资金运动显著变动状态，是利润表的构成要素。行政事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。

一、反映财务状况的要素（静态要素）

（一）资产

是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

1、资产特征

①资产是由企业过去的交易或事项形成的。即资产必须是现实存在的，只有过去发生的交易或事项

才能产生资产，未来交易或事项的结果不能作为资产确认。

②资产是由企业拥有或控制的资源。拥有指享有资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置该

项资源。控制指企业虽然不拥有对某项资源的所有权，但在相当长的期限里享有其使用权、转让权以及

收入的利益。例如，企业对融资租入的设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权

利，即拥有实际控制权，因此应将这些设备确认为企业的资产。而企业对经营租入的设备既没有所有权

也没有控制权，因此不属于企业的资产。

③资产预期会给企业带来经济利益。即资产能够直接或间接导致现金或现金等价物流入企业。例

如，企业应收账款、库存商品都是资产，因为通过出售可以直接获得经济利益；对外投资的股票也是资产，因为可以通过股利或参与分配利润的方式间接获得经济利益。但变质毁损的存货、已经报废的机器

设备已经没有经济价值，不能给企业带来经济利益，因而不能继续确认为企业的资产。

2、资产的分类（按流动性）

资产可以从不同角度进行分类，例如可以按其实物形态分为有形资产和无形资产，按计价方式分为

货币性资产和非货币性资产，按流动性分为流动资产和非流动资产。其中：

①流动资产。在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。1个营业周期是指用现金购买原材料到销售产品变为现金所需的时间。

②非流动资产。在一年或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。流动资产以外的资源为

非流动资产。

3、资产确认的条件

一项资源要想作为资产确认，首先要符合资产定义，其次还要同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业，即该资源有较大的可能直接或间接导致现金和现金等价物流入企业。

（2）该资源的成本或价值能够可靠计量，即应当能以货币计量。

符合资产定义，同时符合资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

（二）负债

是指企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

1、负债的特征

①负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。显然，企业正在筹

划的未来交易或事项不构成负债。

②负债预期会导致经济利益流出企业。负债一般要在未来某一时日以资产或劳务来偿还。企业负债

的偿还必然同时带来资产的减少。

③负债是由企业过去的交易或事项形成。负债是企业承担的现时义务，而现时义务是企业已经发生

的交易或事项形成。即导致负债的交易或事项必须已经发生。

2、负债的分类（按偿还期限的长短）

①流动负债。是指在1年或超过1年的1个营业周期内需要清偿债务。

②非流动负债。是指偿还期限在1年或超过1年的1个营业周期以上的债务。

3、负债的确认条件

一项义务要想作为负债确认，首先要符合负债定义，其次还要同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。

符合负债定义，同时符合负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

（三）所有者权益（净资产）

是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括：计入当期损益的利得和计入所有者权益的利得。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括：计入当期损益的损失和计入所有者权益的损失。

1、特征

①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。所有者对企业投入资产是永久性投资，在企业存续期内投资人不得随意抽回，即除非发生减资、清算或分派现金股利，企业对所有者权益的偿付是没有期限的。所有者权益没有约定的偿付期。

②所有者有权参与企业经营管理并凭借所有者权益参与企业利润的分配。所有者有权参与企业的经营管理、利润分配并承担相应风险。

③企业清算时只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。所有者权益的清偿权在负债之后。

2、所有者权益的分类

（1）按来源分

①所有者投入的资本

②直接计入所有者权益的利得和损失

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括：计入当期损益的利得和计入所有者权益的利得。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括：计入当期损益的损失和计入所有者权益的损失。

③留存收益

（2）按内容分

①实收资本或股本。是所有者对企业投入的注册资本。

②资本公积。是指投入资本本身的溢价或其它原因形成的公积金。

③其他综合收益。

④盈余公积。是指企业从利润中提取的各种积累，包括法定盈余公积任意盈余公积。

⑤未分配利润。是企业本年度的税后利润经过提取公积、分配利润后剩余的利润。盈余公积和未分配利润合称为留存收益。

二、反映经营成果的要素(动态要素)

（一）收入

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总

流入。此处的收入是狭义的收入。

1、特征

①收入是企业在日常活动中产生的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。明确界定日常活动是为了区分收入和利得。凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，非日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为利得。

②收入会导致所有者权益的增加。收入可能表现为资产的增加或负债的减少或两者兼有。

③收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入会导致经济利益的流入，从而导致资产增加。但导致经济利益流入的并非都是收入如所有者投入资本。

2、收入的分类

收入按性质可以分为商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入，按经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。

（二）费用

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。此处的费用是狭义的费用。

1、特征

①费用是企业在日常活动中发生。明确界定日常活动是为了区分费用和损失。凡是日常活动所形成的经济利益的流出应当确认为费用，非日常活动所形成的经济利益的流出应当确认为损失。

②费用会导致所有者权益的减少。费用可能表现为资产的减少或负债的增加或两者兼有。

③费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用会导致经济利益的流出，从而导致资产资产的减少或负债的增加。但导致经济利益流出的并非都是费用如向所有者分配利润。

2、费用的分类

①成本费用（主营业务成本、其他业务成本、税金及附加等）

②期间费用。期间费用指不计入生产成本而直接计入当期损益的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。

（三）利润

企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额（反映日常活动的经营业绩）、直接计入当期利润的利得和损失等（反映非日常活动的业绩）。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利润的构成有营业利润、利润总额和净利润。

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或减公允价值变动损失+投资收益（或减投资损失）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

第二节：会计等式

企业六大会计要素虽然各自包含不同的内容，但它们之间却存在紧密的内在联系，尤其在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系甚至可以用公式来表示，这些公式通常就称为会计等式。会计等式是各种会计核算方法的理论基础。

一、反映财务状况的会计等式（静态会计等式、基本会计等式）

（一）静态会计等式

企业从事经营活动，必然拥有一定数量的资产。这些资产要么来源于债权人，形成负债；要么来源于投资者，形成所有者权益。由此可见，资产和负债与所有者权益实际上是同一价值运动的两个方面。一个“来龙”，一个“去脉”。因此，这两个方面存在必然恒等关系公式表示即

资产=权益

资产=负债+所有者权益（1）

等式（1）是最基本的会计等式，反映了资产、负债、所有者权益三个静态要素之间的关系，因而称为静态会计等式。资产与权益的恒等关系是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

（二）经济业务与静态会计等式的关系

一个企业所发生的经济业务是多种多样的，根据经济业务对资产、负债、所有者权益的影响，我们可以把企业发生的经济业务可以归纳为9大类型。

（1）资产与负债同增

（2）资产与所有者权益同增

（3）资产与负债同减

（4）资产与所有者权益同减

（5）资产内部有增有减，增减金额相同。

（6）负债内部有增有减，增减金额相同

（7）所有者权益内部有增有减，增减金额相同

（8）负债增加所有者权益减少，增减金额相同

（9）负债减少所有者权益增加，增减金额相同

经济业务的发生，会引起资产和负债及所有者权益的变化，但是，无论在哪一个时点上，哪一项经济业务的发生，都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系。如果某项经济业务的发生会引起等式两边的要素变化，必然是同增或同减，而且等式两边的增加或减少的金额相等。如果某项经济业务的发生会引起等式一边的要素变化，必然是一同增一减，等式两边金额不变。

二、反映经营成果的会计等式（动态会计等式）

企业在取得收入的同时，也必然会发生相应的费用（成本），费用与收入的差额就反映了企业在一定期间内生产经营的成果，即利润。显然，在收入、费用和利润三个会计要素之间形成了另一个会计等式：收入 - 费用 = 利润（2）（2）侧重反映了价值运动的动态表现，因而称为动态会计等式，是企业编制利润表的基础。

三、动静结合的会计等式

收入和费用的发生会形成利润，最终带来净资产的增加，本期利润实际上就是新增的所有者权益。因此，可将公式（1）和（2）综合表示为：

资产=负债+所有者权益+利润

资产=负债+所有者权益+收入-费用

资产+费用=负债+所有者权益+收入（3）

（3）综合反映了静态要素与动态要素之间的关系，而且反映了全部6项会计要素之间的内在经济关系，以及企业在会计期间内任意时刻的财务状况和经营状况。

第三节：账户的设置

一、会计科目

（一）会计科目的概念及作用

1、概念

会计科目是对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经济管理的需要，分类核算和监督的项目（是对会计要素具体内容进行分类核算的项目）。

会计要素是对会计对象所做的基本分类，但这种分类还过于粗糙，为了全面、系统、分类地反映和监督会计要素的变化及其构成情况，需要对会计对象的具体内容进一步分类核算，以便为投资者、债权人、企业管理者提供详细的会计信息。每一个会计科目都有一定的名称，都应反映其特定的经济内容。

2、作用

会计科目是设置会计账户的依据，是编制会计凭证基础。

（二）会计科目的类别和级次（分类分级）

1、会计科目的类别（按其反映的经济内容的不同）

（1）资产类科目。用于核算资产的增减变动。

（2）负债类科目。用于核算负债的增减变动。

（3）共同类科目。既具有资产性质又具有负债性质的账户。这类账户的特点是要根据账户的余额判断。如衍生工具、套期工具、被套期项目等。

（4）所有者权益类科目。用于核算所有者权益的增减变动。

（5）成本类科目。用于核算成本的发生与归集情况，包括生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等。

（6）损益类科目。用于核算收入与费用的发生与归集情况，包括收入类科目和成本以外的其他费用类科目。

2、会计科目的级次（按其提供核算指标的详细程度）

为了满足会计信息使用者对分类核算详细程度的不同要求，会计科目必须分级设置，即将会计科目分为总分类科目、二级科目、明细分类科目三个级次。总分类科目和明细分类科目之间是一种统驭关系。

（1）总分类科目（总账科目或一级科目）

是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目（是对会计要素进行的总括性分类）。一般由财政部统一规定。

（2）明细分类科目（明细科目、细目）

是对总分类科目进一步分类的科目（是对总账科目反映的会计要素作进一步分类核算的科目）。

（3）二级科目（子目）

它是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目。如果某一总分类科目下面的明细科目较多，则可增设二级科目。

在实际工作中，除少数总分类科目如“库存现金”、“累计折旧”不必设置明细科目外，大多数总分类科目都要设置明细科目。明细科目一般由企业根据实际需要自行设置。

甲材料

原料及主要材料乙材料

原材料燃料丙材料

辅助材料

（总账科目）（二级科目）（三级科目）

（三）会计科目设置原则

会计科目的设置必须遵循以下原则：

1.合法性原则。为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目必须符合国家统一的会计制度的规定。会计科目由财政部进行统一分类和编码。每一个会计科目都有一个固定的编码。

2.相关性原则。会计科目的设置应有助于提供决策相关的会计信息，满足对外报告与对内管理要求。

3.实用性原则。在合法性的基础上，应根据自身的特点，设置符合单位需要的会计科目。（四）常用会计科目

我国《企业会计准则——应用指南》规范了企业会计科目的设置

二、账户

（一）账户的概念及作用

会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的项目，它没有结构，不能记录企业发生的经济业务。为了连续系统的记录企业发生的经济业务，还必需根据会计科目设置账户，设置会计账户是会计核算的重要方法之一。

1、概念

账户是对会计科目所反映的经济业务内容进行连续系统的记录的一种工具（是指根据会计科目开设的、具有一定格式和结构并能反映会计要素的增减变动及其结果的一种记账载体）。

账户由账户名称和账户结构两部分组成，会计科目就是账户的名称。

账户分总账账户和明细账账户，分别根据总账科目和明细科目开设。账户的具体形式是一种具有一定格式和结构的账页，即一种具有特定栏目的表格。

2、作用

（1）设置账户是复试记账的前提（记录经济业务）。只有通过账户才能对经济业务进行科学记录、分类和归纳，从杂乱无章的经济业务中理出头绪，提供决策有用的信息，并便于监督管理。

（2）设置账户是编制财务报表的基础（为财务报表的编制提供数据）。财务报表往往根据账户的期末余额（资产负债表）和发生额（利润表）编制，财务报表的信息是否准确，在很大程度上取决于账户记录的结果是否正确。

（二）账户的结构

1、账户的基本结构

账户的基本结构简称T型或丁字型账户结构，一般分为左右两方，其中一方登记增加额，另一方登记减少额。至于在左右两方中，哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务的内容。如果左方记录增加额，右方则记录减少额。反之，右方记录增加额，左方则记录减少额。增减数额相抵后的差额称为账户的余额。账户余额的方向一般与账户增加的方向相同。余额分为期初余额和期末余额。上期期末余额就是本期的期初余额，本期期末余额就是下期的期初余额。通过账户记录可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四个核算指标。

左方账户名称右方

账户记录的金额有期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额，四项金额的基本关系是：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

2、账户格式

在借贷记账法下，账户的基本格式如下所示。其中“借或贷”为余额方向栏，如为借方余额则写一个“借”字，如为贷方余额则写一个“贷”字，如余额为0则写一个“平”字。

3、账户的基本内容

（1）账户名称，即据以开设该账户的会计科目。

（2）日期，用以填写经济业务发生的日期。

（3）凭证编号，用以填写对应记账凭证的编号。

（4）摘要，用以简要说明经济业务的内容。

（5）金额，包括增加金额、减少金额以及余额，分别指经济业务引起对应会计要素的增加数、减少数以及增减变动后的结果。

三、会计科目与账户的关系

会计科目是账户的名称，而账户则是按照会计科目设置的对会计要素进行分类核算的载体。显然，会计科目与账户如同门牌与房子的关系，两者既有联系又有区别。

（一）联系

会计科目是设置账户的依据，也是账户的名称，所反映的经济内容相同，口径一致，性质相同。没有会计科目，账户就失去了设置的依据；而没有账户，会计科目就无法发挥其作用。在实际工作中，人们往往不加区分地使用这两个名词。

（二）区别

1、会计科目没有结构，账户具有一定的格式和结构

2、会计科目的作用主要是开设账户和填制记账凭证；账户的作用则主要是记录经济业务，为编制会计报表提供数据。

第四节：复式记账

一、记账方法

记账方法是指经济业务发生后，如何将其记录在规定的账户里的方法。（是指根据一定的记账原理、记账符号与规则，以货币为计量单位，利用数字与文字在账户中记录经济业务的方法。）记账方法按记账方式的不同可以分为单式记账法与复式记账法两种。

（一）单式记账法

单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记，而另一个账户不予反映的一种记账方法。它的主要特征：账户设置不完整，账户记录没有相互联系。一般只记录库存现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而实物的收付金额（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。

优点：操作简便

缺点：（1）侧重现金、银行存款及债权债务等经济业务的记录

（2）不能全面、系统地反映各种会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性。

单式记账法是一种简单，但不严密、不科学的记账方法。

（二）复式记账法

复式记账法单式记账法的对称，它是指每一笔经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。（以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法）。是在单式记账法的基础上发展起来的。

1、复式记账法的特点

特点：1、对发生的每一笔经济业务，至少在两个以上相互联系的账户中进行记录；

2、对记录的结果可以试算平衡。

2、复式记账法理论依据

是：“资产=负债+所有者权益”。企业经济业务的发生，都会引起资产、负债、所有者权益等会计要素之间的变动，但不管怎样变动，其结果都不会破坏资产和权益的平衡关系。

3、复式记账法的优点

（1）能够反映经济业务的来龙去脉。

（2）能够反映经济活动的过程和结果。

（3）可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。

复式记账法是一种比较科学的方法，世界各国广泛采用复式记账法。

二、借贷记账法

是以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，在账户中记录项目增减变动情况和结果的一种复式记账法。（是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。）目前我国所有的单位会计记账都采用借贷记账法。

（一）借贷记账法的特点

1、以“借”、“贷”作为记账符号。借”和“贷”二字已失去本意，变成纯粹的记账符号。

2、以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。

（1）有借必有贷：每一笔经济业务都要记录在两个或两个以上相互联系的账户中，其中至少要记录到一个账户的借方，同时也至少要记录到另一个账户的贷方，所谓有借必有贷。

（2）借贷必相等：账户借方记录的金额必然等于账户贷方记录的金额，所谓借贷必相等。

3、可以设置一些双重性质的账户

如“其他往来”等账户，这种账户性质不固定，一般只能从账户的余额来判断，如果余额在借方，就是资产类账户，如果余额在贷方，就是负债类账户。

（二）借贷记账法下账户的基本结构

借贷记账法的账户结构也是分为左右两方,左方命名为借方,右方命名为贷方，至于哪一方登记增加额,哪一方登记减少额，取决于账户的性质。

1．资产类（成本类）账户的结构（借方登记增加额，贷方登记减少额，余额一般在借方）

资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额。本期发生额表示一定会计期间借方增加额或贷方减少额。期初、期末余额跟增加额方向一致，因此在借方记录，表示期末资产的实际结存数。

期末借方余额= 期初借方余额+ 本期借方发生额—本期贷方发生额

2．负债和所有者权益类账户的结构（借方登记减少额，贷方登记增加额，余额一般在贷方）

负债、所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额。本期发生额表示一定会计期间贷方增加额或借方减少额。期初、期末余额跟增加额方向一致，因此在贷方记录，表示期末负债及所有者权益的实际结存数。

期末贷方余额= 期初贷方余额+ 本期贷方发生额—本期借方发生额

资产、负债、所有者权益类账户又称资产负债表账户，还称实账户。

3．收入类账户的结构（借方登记减少额，贷方记增加额，期末结转后无余额）

收入类账户的结构与负债、所有者权益类账户的结构相似。贷方登记增加额，借方登记减少额，期末转入“本年利润”账户的贷方。期末结转后，收入类账户无余额。

4．费用类账户结构（借方登记增加额，贷方登记减少额，期末结转后无余额）

费用类账户的结构与资产类账户的结构相似。借方登记增加额，贷方登记减少额，期末转入“本年利润”账户的借方。期末结转后，费用类账户无余额。

“资产+费用=负债+所有者权益+收入”，等式左边的会计要素用“借”表示增加，用“贷”表示减少；等式右边的会计要素用“贷”表示增加，用“借”表示减少。

（三）会计分录

会计分录简称分录，是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户名称及其金额的记录。

三个要素：方向、会计科目、金额。

在实际工作中，会计分录是根据原始凭证，是填写在记账凭证上的。会计分录按其涉及账户的多少可分为简单会计分录和复合会计分录。

1、会计分录的分类

（1）简单会计分录

简单会计分录是指只涉及一个账户借方与另一个账户贷方的会计分录。即一借一贷的会计分录。

（2）复合会计分录

复合会计分录是指由两个以上对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录。复合会计分录既可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账手续。但在实际工作中，一般不编制或少编制多借多贷的会计分录，因为多借多贷的会计分录往往不能清晰地反映经济业务的内容和账户的对应关系。除非经济业务本身需要可以编制多借多贷的会计分录外，但不能将多笔经济业务合在一起编制多借多贷的会计分录。

2、会计分录的编制

一般步骤是：

（1）对经济业务进行分析，确定所涉及的账户及账户的性质

（2）确定账户的金额，并确定是增加还是减少

（3）确定账户的借贷方向

（4）编写会计分录，并检验其正确性。

3、书写要求

上借下贷，左右错开，同向对齐

一笔经济业务所涉及的账户之间的关系叫账户的对应关系，有对应关系的账户叫做对应账户。

（四）借贷记账法下的试算平衡

试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系和借贷记账规则,通过汇总计算和比较所有账户的发生额和余额，检查所有账户的记录是否正确的一个过程。

1、试算平衡的方法

借贷记账法的试算平衡方法有以下两种：

（1）发生额试算平衡法。发生额试算平衡法是根据本期所有账户的借方发生额合计与所有账户的贷方发生额合计的恒等关系，检验本期账户发生额是否正确的方法。

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡法。余额试算平衡法是指根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。余额试算平衡法分为期初和期末余额平衡两类，其平衡公式为：全部账户的借方期初（末）余额合计=全部账户的贷方期初（末）余额合计

2、试算平衡表的编制

在实际工作中，试算平衡通过编制试算平衡表的方式进行。

编制方法和步骤如下：

（1）月末计算所有账户的本期发生额和余额

（2）将所有账户的本期发生额和余额过入试算平衡表时

（3）计算余额和本期发生额的借方合计与贷方合计

总分类账户本期发生额试算平衡表

总分类账户余额试算平衡

本期发生额及余额试算平衡表

在编制试算平衡表时要注意：

（1）所有账户的余额发生额必需全部记入了试算表中。

（2）借贷不等，说明账户记录必有错误，应查找错账及时更正。

（3）借贷即使平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系，如漏记、重记、记错有关账户、颠倒记账方向等。

应当注意，试算平衡表只是通过检查借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。但是，如果试算平衡，并不能完全肯定记账没有错误，这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或错记等错误，并不能通过试算平衡来发现。

第五节：总分类账户和明细分类账户

一、总分类账户和明细分类账户的关系

总分类账户（总账账户、一级账户）是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能提供某一具体内容的总括核算指标。是编制会计报表的主要依据。总分类账户的名称、核算内容、使用方法通常是统一制定的。企业应该根据本单位业务特点和统一制定的账户名称，设置总分类账户。

企业的经营管理不仅需要总括的核算资料，还需要详细的核算资料。因此，在设置总分类账户的同时，还需要设置明细分类账户。

明细分类账户是对某一经济业务进行明细核算的账户，它提供详细核算指标。明细分类账户的名称、核算内容、使用方法不是统一制定的，它是根据本单位经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行设置。

总分类账户对其所属的明细分类账户起到统驭和控制的作用，明细分类账户对其总分类账户起到补充和说明作用。

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

平行登记是对发生的每一项经济业务，根据同一会计凭证，既在有关的总分类账户中进行总括登记，又在有关明细账户中进行明细登记。登记规则可以概括为：

（一）同期

指同一会计期间，而不是同时。

（二）同方向

是指相同的变动方向，而不是指相同的记账方向。一般情况下，总分类账户和所属的明细分类账户都是按借方、贷方和余额设栏。这时在总分类账户与其所属的明细分类账户中记账的方向是相同的。但有的明细账户并不是按借方、贷方、余额设栏的，而是按收入、发出、结存或其他增减符号设栏的，还有的明细账采用的是多栏式，这时就不能按相同的记账方向进行登记，只能按相同的变动方向进行登记。

（三）同金额

将经济业务记入总分类账户的金额，必需与记入其所属明细账户的金额合计数相等。这只是表明其数量关系，而不是借方发生额和贷方发生额相等的关系，如在既有利息收入，又有利息支出的情况下，财务费用明细账户的贷方发生额并不等于财务费用总分类账户的贷方发生额。

三、总分类账户与明细分类账户的核对

根据总分类账户与其所属的明细分类账户的平行登记规则记账后，就可以根据总分类账户与其所属的明细分类账户之间的关系，编制总分类账户与明细分类账户本期发生额和余额核对表，用于检查总分类账户与其所属的明细分类账户记录的正确性。

方法和步骤：

第一步：编制会计分录

第二步：将月初余额、本期发生额平行登记在相关总分类账户和其所属的明细分类账户中

第三步：编制总分类账户与明细分类账户本期发生额和余额核对表

本期发生额和余额核对表