谈“长期股权投资”后续计量方法的转换
谈“长期股权投资”后续计量方法的转换摘要：长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位的权益的一种金融资产。长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位。在长期股权投资会计核算中，成本法和权益法的转换是难点也是重点，如果不能正确处理长期股权投资后续计量方法的转换，就可能成为企业操控利润的手段。2010年会计准则对长期股权投资的部分内容重新做了修改，修改后长期股权投资的会计处理方法对比以前更具有可理解性，也更与国际会计准则趋同。
关键词：长期股权投资；成本法；权益法
Abstracts: Long-term equity investment that based on a company’s investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with
long-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards.
Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method
一、引言
长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位权益的一种金融资产。长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位，按照投资单位对被投资单位投资份额的大小不同从而拥有对被投资单位权益的不同，长期股权投资的后续计量方法分为成本法和权益法。取得投资后，如果投资单位能够控制被投资单位的财务和经营政策，或者投资单位对被投资单位达不到控制、共同控制或重大影响，投资在市场上无报价且公允价值得不到可靠计量，那么，长期股权投资后续计量应该采用成本法进行核算；除此之外，投资单位的长期股权投资后续计量方法应该采用权益法。当然，在持有投资期间，投资单位也会由于各种因素的影响而扩大对被投资单位的投资份额，或者出售对被投资单位的投资。由于投资方改变了投资份额从而改变了其在被投资单位拥有的权益，所以就出现了投资方长期股权投资后续计量方法的转换问题。如果取得投资后，投资方不能正确处理长期股权投资后续计量方法的转换，就可能成为企业操控利润的手段，从而有恶意制造差错的嫌疑。所以正确处理长期股权投资后续计量的转换对企业而言具有重要的意义。
二、长期股权投资后续计量方法及其转换
企业长期股权投资后续计量方法有两种：成本法和权益法。成本法，是投资按成本计价的方法。权益法，是投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资单位享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
当企业对子公司投资或者企业对被投资单位的投资达不到控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上无报价且公允价值得不到可靠计量时，长期股权投资后续计量均采用成本法核算。企业对联营企业或合营企业进行投资形成的长期股权投资后续计量采用权益法核算。
企业在投资持有期间，因为各方面情况的变化，可能导致其投资的后续计量方法由一种方法转换为另一种方法。后续计量方法的改变可分为以下四种情况：
（一）投资单位追加投资导致持股比例上升，后续计量由成本法转换为权益法。
如投资单位原持有被投资单位1%的股份，由于对被投资单位无控制、共同控制或重大影响且在市场上无报价公允价值不能可靠计量，故后续计量方法采用成本法核算。后来，企业追加投资至20%，对被投资单位有重大影响，所以，长期股权投资后续计量方法由成本法改为权益法核算。
原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，
在成本法转为权益法时，应区分原有的长期股权投资以及新增的长期股权投资两部分分别处理：
1、原持有的长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
2、对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。
根据上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益的金额。
3、对于首次投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有的份额的，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
（二）投资单位因处置部分投资导致持股比例下降，后续计量方
法由成本法转换为权益法。
如投资单位原持有被投资单位60%的股份，由于对被投资单位能达到控制，故后续计量方法采用成本法核算。后来，企业出售了部分投资，使投资份额降至20%，对被投资单位达不到控制但有重大影响，所以，长期股权投资后续计量方法由成本法改为权益法核算。
首先应按处置比例或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（在权益法下我们只认一个公允价值，那就是购买日的公允价值，因此，对于处置或收回投资时点上，被投资单位可辨认净资产的公允价值与我们无关），属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期估产投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
对于原取得投资后至处置投资之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中享有的份额，调整留存收益；对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入“资本公积——其他资本公积”。
（三）投资单位因追加投资原因导致持股比例上升，后续计量由权益法转换为成本法。
如投资单位原持有被投资单位20%的股份，由于对被投资单位有重大影响，故后续计量方法采用权益法核算。后来，企业追加投资至60%，能够控制对被投资单位的财务和生产经营决策，所以长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法核算。
（四）投资单位因收回部分投资导致持股比例下降，后续计量由权益法转换为成本法。
如投资单位原持有被投资单位20%的股份，由于对被投资单位有重大影响，故后续计量方法采用权益法核算。后来，企业出售了部分投资，使投资份额降至1%，对被投资单位达不到控制、共同控制或重大影响且在市场上无报价、公允价值不能可靠计量，所以长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法核算。
其中，前三种情况在长期股权投资后续计量方法的转换时，基于其重要性原则要进行追溯调整，而第四种情况由于投资企业在收回投资后，其对被投资单位的投资份额较小，从重要性角度分析，投资企业的投资对被投资单位不具重要性，故后续计量方法的转换不必进行追溯调整。
以下分别从这四种情况出发，举例说明长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。
三、举例说明成本法和权益法的转换
例1，A公司于20×8年2月取得B公司10%的股权，成本为900
万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
20×9年1月10日，A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转换为权益法核算。假定A 公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。假定不考虑其他因素。
要求：（1）编制20×9年1月10日，A公司追加投资的账务处理。
（2）编制长期股权投资追溯调整的账务处理。
1）借：长期股权投资1800
贷：银行存款1800
2）对长期股权投资账面价值的调整
①对于原10%股权的成本900万元与原投资时应有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元直接的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动3600万元相对于原持股比例的部分360万元（3600×10%），其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元
（900×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当追加调整长期股权投资的账面余额，同时计入“资本公积其他资本公积”。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资360
贷：资本公积——其他资本公积270
盈余公积9
利润分配——未分配利润81
②对于新取得的股权，其成本为1800万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元（12000×12%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
例2，A公司于2009年1月1日以银行存款7500万元取得B公司60%的股权，采用成本法核算长期股权投资。2009年1月1日B 公司可辨认净资产公允价值为10000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此之外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已计提折旧40万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为400万元，A公司剩余使用年限为8年，净残值为0，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。假定A、B 公司间未发生任何内部交易。（非同一控制下的企业合并）
B公司2009年和2010年与该投资相关的其他相关条件如下：2009年B公司实现的净利润为400万元，可供出售金融资产的公允价值的变动为60万元，分配股票股利200万元。2010年B公司实现净利润为500万元，可供出售金融资产的公允价值的变动40万元，分配现金股利500万元。
A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股权，出售价款3000万元。A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资核算方法由成本法改为权益法。
要求：根据上面资料编制相关的账务处理。
（1）A公司于2009年1月1日以银行存款7500万元取得B公司60%的股权，采用成本法核算长期股权投资。
借：长期股权投资——B公司7500
贷：银行存款7500
（2）、（3）、（4）、（5）、（6）
成本法下A公司不做账务处理。
（7）2010年B公司分配现金股利500万元。
借：应收股利500
贷：投资收益500
（8）A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股权，出售价款3000万元。
①结转已出售部分投资的账面价值的会计处理。
借：银行存款3000
贷：长期股权投资——B公司2500
投资收益500
②按照权益法核算剩余长期股权投资
由于5000（7500×2/3）>10000×40%（剩余投资账面价值大于剩余投资部分享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额），不需要调整长期股权投资的“成本”明细科目金额。
借：长期股权投资——B公司（成本）5000
贷：长期股权投资——B公司5000
调整长期股权投资“损益调整”和“其他权益变动”明细科目。
首先，调整长期股权投资“损益调整”明细科目金额=[900-(400÷8-200÷10)×2-500]×40%=136(万元)
调整“其他权益变动”=100×40%=40（万元）
借：长期股权投资——B公司——损益调整136
——其他权益变动40
贷：盈余公积（136×10%）13.6
利润分配——未分配利润（136×90%）122.4
资本公积——其他资本公积40
（二）权益法转换为成本法
1、投资单位因追加投资原因导致持股比例上升，由权益法转换为成本法。
因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法。
例3，A公司于2009年1月1日以银行存款3000万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资。2009年1月1日B 公司可辨认净资产公允价值为10000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此之外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已计提折旧40万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为400万元，A公司剩余使用年限为8年，净残值为0，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。假定A、B
（非同一控制下的企业合并）B公司2009公司间未发生任何内部交易。
年、2010年其他资料如下：
2009年B公司实现的净利润为400万元，可供出售金融资产的公允价值的变动增加60万元，B公司分配股票股利200万元。2010年B公司实现的净利润为500万元，可供出售金融资产公允价值增加40万元，B公司分配现金股利500万元。
A公司于2010年1月1日以银行存款4000万元取得B公司50%的股权。至此A公司持有B公司90%的股权，对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法核算。
要求：根据上述资料编制相关的账务处理。
（1）A公司于2009年1月1日以银行存款3000万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资。
借：长期股权投资——B公司（成本）3000
贷：银行存款3000
借：长期股权投资——B公司（成本）（10000×40%-3000）1000 贷：营业外收入1000
（2）2009年B公司实现的净利润为400万元。
将被投资单位账面净利润调整为各项资产、负债为公允价值下的净利润：
调整后的净利润=400-(400÷8-200÷10)=370（万元）
借：长期股权投资——B公司（损益调整）（370×40%）148 贷：投资收益148
（3）2009年B公司可供出售金融资产的公允价值变动增加60万元。
借：长期股权投资——其他权益变动24
贷：资本公积——其他资本公积24
（4）2009年B公司分配股票股利200万元。
不做会计处理
（5）2010年B公司实现的净利润为500万元。
将被投资单位账面净利润调整为各项资产、负债为公允价值下的净利润：
调整后的净利润=500－(400÷8－200÷10)=470（万元）
借：长期股权投资——B公司（损益调整）（470×40%）188 贷：投资收益188
（6）2010年B公司可供出售金融资产公允价值增加40万元。
借：长期股权投资——B公司（其他权益变动）16
贷：资本公积——其他资本公积16
（7）2010年B公司分配现金股利500万元。
借：应收股利(500×40%)200
贷：长期股权投资——B公司（损益调整）200 （8）A公司于2010年1月1日以银行存款4000万元取得B公司50%的股权。至此A公司持有B公司90%的股权，对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法核算。
借：长期股权投资——B公司4000
贷：银行存款4000
调整长期股权投资账面价值：
①由于3000<10000×40%需要调整长期股权投资账面价值
借：盈余公积（1000×10%）100
利润分配——未分配利润（1000×90%）900
贷：长期股权投资——B公司（成本）1000
借：长期股权投资——B公司3000
贷：长期股权投资——B公司（成本）3000
②投资长期股权投资的账面价值
调整“损益调整”=[900－(400÷8-200÷10)×2－500]×40%=136（万元）
借：盈余公积（136×10%）13.6
利润分配——未分配利润（136×90%）122.4
贷：长期股权投资——B公司（成本）136
借：资本公积——其他资本公积40
贷：长期股权投资——B公司（其他权益变动）40
（2）因收回部分投资导致持股比例下降，由权益法转换为成本法。
因收回投资导致长期股权投资的后续计量方法由成本法改为权益法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中无报价且公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。如投资比例由40%减持为1%的情况。
例4，甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2009年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本3900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2700万元。
则甲公司确认处置损益相关的会计分录：
①结转处置投资的账面价值：
借：银行存款2700
贷：长期股权投资——乙公司（成本）（3900×50%）1950
——乙公司（损益调整）（900×50%）450 投资收益300
②将权益法下长期股权投资账面价值转入到成本法核算下长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资——乙公司2400
贷：长期股权投资——乙公司（成本）1950
——乙公司（损益调整）（900×50%）450
四、研究结论
长期股权投资是企业的一项重要的金融资产，正确区分企业的长期股权投资和企业拥有的其他金融资产，并能依据会计准则和相关会计制度进行正确的会计处理，对企业具有重要作用。会计准则委员会结合我国企业的具体实际情况和国际上的先进的理论和实践经验不断地对长期股权投资的核算准则做修正。现在长期股权投资的核算越来越符合经济实质且具有可理解性，但对其调整还在继续。我们要结合经济事实和准则要求，对长期股权投资进行持续探讨研究，这样才能使会计信息更大程度地服务于企业的利益相关者，使会计真正成为有效的经济管理工具。
参考文献：
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长期股权投资核算方法
长期股权投资的计量 二、长期股权投资的权益法
联营企业与合营企业 联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。 当某一企业或个人拥有另一企业 20%或以上至50%表决权资本时，通常被认为 投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的 联营企业 合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个 人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干 方共同决定。 算
合营企业不同于联营企业。投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。 长期股权投资权益法： 长期股权投资权益法下如何做账务处理 问：长期股权投资权益法下如何做账务处理？ 答： 1.取得长期股权投资时 ①初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，等同于 购买商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本。 ②初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，等同于 接受捐赠，这种情况下，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成 本。 会计处理如下所示： 当按照初始成本入账时： 借：长期股权投资-成本 贷：其他货币资金 当初始成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分时： 借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入 2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 ①实现净损益时，投资企业确认投资收益并调增长期股权投资的账面价值。 ②投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少 长期股权投资的账面价值（因为当宣告现金股利时，被投资单位的净资产减少了，所以要调减长期股权投资的账面价值）。
第21讲_长期股权投资核算方法的转换(1)
②借：其他综合收益（原计入其他综合收益的累计公允价值变动） 贷：盈余公积、利润分配——未分配利润 （或相反分录） （二）按权益法调整初始投资成本 比较初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额。 ①前者>后者，不调整长期股权投资的账面价值 ②前者<后者，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入 借：长期股权投资——投资成本（按差额） 贷：营业外收入 【注意】不需按权益法对原股权投资进行追溯调整。 【例题·教材5-18】2×18年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年1月2日，甲公司又以18 000 000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120 000 000元，甲公司原持有乙公司10%的股权（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）公允价值15 000 000元（假定其公允价值在2×18年末未发生改变）。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。 【解析】（1）甲公司原持有10%股权的公允价值变动： 2×20年1月2日甲公司原持有乙公司10%的股权的公允价值为15 000 000元，取得成本为9 000 000元，由于其公允价值在2×18年末未发生改变，所以在2×20年1月2日会产生的公允价值变动为6 000 000元(15 000 000-9 000 000)，应当计入当期损益。 （2）初始投资成本： 为取得新增投资而支付对价的公允价值为18 000 000元，因此，甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本=15 000 000+18 000 000=33 000 000元。 （3）按权益法调整初始投资成本： 甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=120 000 000×25%=30 000 000元； 初始投资成本为33 000 000元； 初始投资成本大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（30 000 000元），因此，甲公司无须调整长期股权投资的成本。 （4）会计分录： ①2×20年1月2日，甲公司应进行如下账务处理： 借：交易性金融资产——公允价值变动 6 000 000 贷：公允价值变动损益 6 000 000 ②借：长期股权投资——投资成本33 000 000 贷：交易性金融资产——成本 9 000 000 ——公允价值变动 6 000 000 银行存款18 000 000 【例题·教材5-19】沿用【例5-18】，如果甲公司将以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其他条件均未改变。 【解析】本例中，甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，取得成本为9 000 000元，因此，在2×20年1月2日产生的公允价值变动6 000 000元应当计入其他综合收益，并在改按权益法核算时转入留存收益。 2×20年1月2日，甲公司应进行如下账务处理: 借：其他权益工具投资——公允价值变动 6 000 000 贷：其他综合收益 6 000 000 借：长期股权投资——乙公司——投资成本33 000 000 贷：其他权益工具投资15 000 000 银行存款18 000 000
长期股权投资的后续计量
三、长期股权投资核算方法的转换 【举例】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2×12年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30 000 000元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。 甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润25 000 000元。其中，自甲公司取得投资日至2×12年年初实现净利润20 000 000元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。 甲公司有关账务处理如下： （1）确认长期股权投资处置损益。 借：银行存款18 000 000 贷：长期股权投资——乙公司10 000 000 投资收益 8 000 000 （2）调整长期股权投资账面价值。 剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益为8 000 000元（20 000 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益2 000 000元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。 借：长期股权投资——损益调整10 000 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000 利润分配——未分配利润 7 200 000 投资收益 2 000 000 【提示】投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。 【举例】2×10年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。2×12年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27 000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2×10年1月1日至2×12年10月1日期间，乙公司实现净利润25 000 000元；其中，2×10年1月1日至2×11年12月31日期间，乙公司实现净利润20 000 000元。 假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。 2×12年10月1日，甲公司有关账务处理如下： （1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益 27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）
谈“长期股权投资”后续计量方法的转换
谈“长期股权投资”后续计量方法的转换摘要：长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位的权益的一种金融资产。长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位。在长期股权投资会计核算中，成本法和权益法的转换是难点也是重点，如果不能正确处理长期股权投资后续计量方法的转换，就可能成为企业操控利润的手段。2010年会计准则对长期股权投资的部分内容重新做了修改，修改后长期股权投资的会计处理方法对比以前更具有可理解性，也更与国际会计准则趋同。 关键词：长期股权投资；成本法；权益法 Abstracts: Long-term equity investment that based on a company’s investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with
长投核算方法转换-自己总结
投资核算方法的转换 By PwC审计猿 在写这篇文章之前，小编犹豫了很久，怕自己不能胜任，但是不去试一试咋知道呢？在学习注会的时候，总觉得教材上没有把知识点讲透彻，不成体系，一旦不成体系，小编就很容易忘记，要反反复复地去看才行。为了让自己也让大家很好的理解和记忆，小编结合自己的所学尝试总结一篇。在此小编也感谢我的同事丹姐以及公众号另一位编辑（wym），感谢她们对文章的不当和不足之处提出的宝贵修改意见。 请看下图，小编将其区分为同一控制、非同一控制、合并层面（如果达到控制）与单家层面进行一一讲解。 成本法 权益法 金融资产
核算方法转换的理论基础 长期股权投资核算方法的转换，可以概括为因“处置部分投资”、“增加投资”、“我方投资不变而被动转换”等情况。 核算方法的转换的核心问题在于“处置时剩余部分的投资”和“增加投资时原投资”，是否应该终止确认（以公允价值重新计量），以及相应的其他综合收益或其他权益的变动（如有）是否应该结转到当期损益，全部结转还是按比例结转？判断的基础在于是否构成“跨越重大经济界限理论”。 跨越重大经济界限理论 该理论最早在2010年发布的《企业会计准则解释第4号》中问题三“企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？”和问题四“企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？”中体现。而后续发布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014修订）第十四条和第十五条，将该理论引入到个别报表的会计处理中。 跨越重大经济界限，即某一种事项或交易发生促使“剩余部分”（减少投资）和“原有部分”（增加投资）进行终止确认，界限的判断标准在合并层面与个体层面也存在区别。 个别报表层面的“界限跨越”是以会计核算科目的变化为判断标准；而合并报表层面的“界限跨越”是在个别报表的基础上，额外考虑控制权的变化为判断标准。【先看科目是否发生变化，若核算科目发生变化，则个别报表与合并报表处理相同，都属于界限跨越/性质发生根本变化；若科目未改变——变化前后都是长投核算，但控制权发生变化，此时就只有合并报表属于界限跨越。】用大家常见的语言来总结也就是，只有权益法和成本法之间的转换，个别报表的处理和合并报表的处理在理念上才有区别，同控特殊处理另算。 图形总结如下：
长期股权投资核算方法的六种转换
长期股权投资核算方法的六种转 换 长期股权投资核算方法的六种转换 李亚进 财政部2014年3月13日正式颁布了修订后的《企业会计准则第2号一长期股 权投资》（以下简称新准则），新准则自 2014年 7月1日起施行。新准则第十四条和第十五条提到了长期股权投资核算方法的转换所涉及的六种情况以及如何进行会计处理。 一是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-成本法核算。此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 案例1： 2014年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司10%勺股权, 对乙公司无重大影响，甲公司将其计入可供出售金融资产。2014年7月8日该笔投资的公允价值为110 0万元，当日甲公司又以银行存款 6000万元从其他投资者手中购得乙公司60%股份，对乙公司实现了非同一控制下企业合并。 甲公司会计处理： 1、2014年7月1日，对乙公司投资 借：可供出售金融资产一成本1000万元
贷：银行存款1000万元 2、2014年 7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动 借：可供出售金融资产-公允价值变动100万元 贷：资本公积-其他资本公积100万元（1100万元-1000万元） 3、2014年7月8日，对乙公司追加投资6000万元，涉及到金融工具与长期股权投资的转换。 借：长期股权投资-投资成本6000 万元 贷：银行存款6000 万元 借：长期股权投资-投资成本1100 万元 贷：可供出售金融资产一成本1000万元 —公允价值变动100万元 4、转换当日： 借：资本公积-其他资本公积100万元（1100万元-1000万元） 贷：投资收益100万元 二是投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同 控制，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资 -权益法核算，此时需要将金融工具公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本。原金融工具公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 案例2:甲公司于2014年7月1日以银行存款500万元购入乙公司5%的股权， 甲公司将其计入可供出售金融资产。2014年7月8日该笔投资的公允价值为600万元，当日甲公司又对乙公司追加投资 2000万元，取得乙公司20%股权，至此，甲公司对乙公司持股25%对乙公司具有重大影响。 甲公司会计处理： 1、2014年7月1日，对乙公司投资 借：可供出售金融资产一成本 500万元 贷：银行存款500万元 2、2014年 7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动 借：可供出售金融资产-公允价值变动100万元
长期股权投资后续计量方法的转换
长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理长期股权投资后续计量方法的转换，主要是在成本法和权益法之间进行转换，偶尔也会 由于持股比例的变化导致同一种核算方法（成本法或权益法）前后会计处理的不同。以下介 绍几种长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。 一、成本法转为权益法（减资后丧失对子公司的控制权） 投资单位与被投资单位在减资处置股权之前是母子公司关系的，在减资处置股权之后不再对被投资单位实施控制，导致对被投资单位只实施共同控制或重大影响，长期股权投资核算方法应由成本法转为权益法。 1.处置股权日（丧失控制权日）投资单位个别报表中的处理 （1）处置部分股权后，对于剩余股权对应的投资成本与按剩余持股比例计算的原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，若前者大于后者，视为商誉，不调整投资成本；若前者小于后者，调整处置投资当年年初留存收益（原取得投资时点与处置投资不在同一年度）或计入处置当期的营业外收入（原取得投资时点与处置投资在同一年度）。 （2）对于原取得投资时至处置投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，投资单位对投资成本的调整。①对于原取得投资日至处置投资当年年初被投资单位实现的净利润和分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整年初留存收益，同时调整长期股权投资。被投资单位在此期间实现的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例调整资本公积和长期股权投资。②对于处置投资当年年初至处置投资日被投资单位实现的净利润以及分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算的份额调整当期投资收益，同时调整长期股权投资。对于除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整资本公积和长期股权投资。 2.处置股权日（丧失控制权日）投资单位合并报表中的处理 ①丧失控制权日，剩余股权应当按照丧失控制权日的公允价值计量。②处置股权所得价款加上剩余股权公允价值之和与按原持股比例计算的子公司自购买日持续计算至丧失控制权日的可辨认净资产公允价值的份额的差额，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。③母公司原对该子公司享有的商誉也应一并冲减，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。④丧失控制权日以前期间，母公司按原持股比例计算享有该子公司的其他综合收益，在丧失控制权后转入合并报表中的投资收益。 合并报表中作如下调整处理： （1）剩余投资成本在处置日按公允价值重新计量，与其账面价值的差额，确认为当期合并报表中的投资收益。这里的账面价值是指剩余投资成本经权益法追溯调整后的金额。借记“长期股权投资（公允价值）”，贷记“长期股权投资（账面价值）”和“投资收益”。 （2）该子公司处置前实现的净利润（如果有分派现金股利应调减）中投资单位按处置股权比例享有的份额，应调整丧失控制权当期期初未分配利润，同时冲减当期投资收益。借记“投资收益”，贷记“期初未分配利润”。 （3）该子公司处置前发生的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的份额在处置当期转出至投资收益。借记“资本公积”，贷记“投资收益”。 （4）由于丧失控制权的子公司自当年年初至丧失控制权日的利润表仍需纳入合并利润表。还需将子公司当期利润分配与母公司投资收益、少数股东损益进行抵销。 例1：2012年1月1日，甲公司支付现金60 000万元取得乙公司90%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为50 000万元。2012年全年乙公司实现净利润10 000万元，乙公司可供出售金融资产变动增值1 000万元，提取盈余公积1 000万元（按净利润10%提取），分配现金股利2 000万元。2013年6月30日，甲公司处置乙公司60%股权取得价款50 000
长期股权投资核算方法的转换及处置
长期股权投资核算方法的转换及处置 长期股权投资核算方法的转换 (一)成本法转换为权益法 1.投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号—— 金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 2.因持股比例下降由成本法改为权益法 (1)个别财务报表 持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示： 关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
①处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益(差额) ②剩余部分追溯调整 1>投资时点商誉的追溯 剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。 2>投资后的追溯调整 借：长期股权投资 贷：留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动×剩余持股比例) 投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)
长期股权投资核算方法的转换
一、长期股权投资核算方法的转换共6种转换：（跨界）
权益法30%→公允价值计量5% 成本法70%→权益法30% ①卖掉65% 借：银行存款 贷：长期股权投资（65%） 投资收益 ②剩余30%（追溯调整） （详情请见第27章第10节）成本法70%→公允价值计量5% ①卖掉65% 借：银行存款 贷：长期股权投资（65%）
投资收益 ②原剩余5%（跨界） 借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值） 贷：长期股权投资（5%） 投资收益 （一）成本法转换为权益法（减资，追溯调整）（详见第27章第10节） （二）成本法转为权益法核算的特殊情况（被动稀释）《企业会计章第27（详见第日财政部发布）4月11年2015（号》7准则解释第10节） （三）公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易，分步实现企业合并）（个别财务报表内容详见第一节和本节内容，合并财务报表内容详见第27章第10节） 区分为两种情况：同一控制下的企业合并（详见第一节）和非同一控制下的企业合并（详见本节补充内容） 【补充内容】★★★通过多次交换交易、分步实现企业合并（非同一控制下） 投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控
制下的被投资单位实施控制的。按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）： 1.按公允价值计量转换为成本法（原持股5%变更为55%） 购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额，应当转入改按成本法核算的当期投资收益等。 （先的金融资产当期损益①原投资以公允价值计量且其变动计入．卖后买） 借：长期股权投资（公允价值） 贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动（账面价值） 投资收益（公允价值－账面价值）（可借可贷） 同时： 原计入公允价值变动损益的累计公允价值变动应当转入当期损益。借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或反向 ②新增投资部分 借：长期股权投资 贷：银行存款等 2.权益法转换为成本法
长期股权投资成本法和权益法的转换
长期股权投资成本法和权益法的转换 长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。 一、成本法转换为权益法 1.增资由成本法转为权益法 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额： ①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值； ②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 如下图所示： （2）新增长期股权投资的处理 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。 (3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分 ①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期
长期股权投资核算六种转换
长期股权投资核算方法的六种转换 会计网2014-07-16 17:18 | 分享到： 收藏文章 财政部2014年3月13日正式颁布了修订后的《企业会计准则第2号—长期股权投资》（以下简称新准则），新准则自2014年7月1日起施行。新准则第十四条和第十五条提到了长期股权投资核算方法的转换所涉及 的六种情况以及如何进行会计处理，笔者对此进行了总结。 一是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-成本法核算。此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 案例1：2014年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司10%的股权，对乙公司无重大影响，甲公司将其计入可供出售金融资产。2014年7月8日该笔投资的公允价值为1100万元，当日甲公司又以银行存款6000万元从其他投资者手中购得乙公司60%股份，对乙公司实现了非同一控制下企业合并。
甲公司会计处理： 1、2014年7月1日，对乙公司投资 借：可供出售金融资产—成本1000万元 贷：银行存款1000万元 2、2014年7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动 借：可供出售金融资产-公允价值变动100万元 贷：资本公积-其他资本公积100万元(1100万元-1000万元) 3、2014年7月8日，对乙公司追加投资6000万元，涉及到金融工具与长期股权投资的转换。 借：长期股权投资-投资成本6000万元 贷：银行存款6000万元 借：长期股权投资-投资成本1100万元 贷：可供出售金融资产—成本1000万元 —公允价值变动100万元 二是投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响 或实施共同控制，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-权益法核算，
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法 的转换 集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）
知识点：长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换 【提示】共计有6种情况： 假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法） （1）5%（金融资产）→20%（权益法） （2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】 （3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】 （4）20%（权益法）→5%（金融资产） （5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】 （6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】 一、公允价值计量转换为权益法的核算 例如：5%（金融资产）→20%（权益法） 1、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值 原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以 及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收 益)。
借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】 其他综合收益【或贷方】 贷：可供出售金融资产——成本【原持有的股权投资的账面价值】 ——公允价值变动 投资收益 借：长期股权投资——投资成本 【新增投资而应支付对价的公允价值】 贷：银行存款等 2、比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。 二、公允价值计量转换为成本法的核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并） 个别财务报表 例如：5%（金融资产）→60%（成本法）——原投资系公允价值计量 转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值(公允价值)+新增投资成本 =原可供出售金融资产成本+公允价值变动+新增投资成本 【提示】若原投资公允价值计量，转换日公允价值与账面价值相等
长期股权投资核算方法的比较及分析
长期股权投资核算方法的比较与分析(1) 我国会计核算规范未对长期股权投资核算方法（以下称核算方法）作出系统一致的规定，可供选择的核算方法有成本法和权益法，其中权益法又包括了非完全权益法和完全权益法。不同的核算方法不仅应用基础、范围、过程不同，而且应用结果也不同。本文试图从理论的角度，结合我国现行的会计实践就此进行初步的比较与分析。 一、应用基础的比较与分析 不同的核算方法不仅对投资企业与被投资单位之间的关系有不同的认识，而且对相关投资的持有收益的认识也不相同。 成本法认为投资企业与被投资单位是两个独立的法人实体和会计主体。投资企业只有在与被投资单位之间发生以原有资产增减变动为条件的经济业务，或对被投资单位税后利润或现金股利的要求权实现时，才进行相应的会计核算。相关投资的持有收益为实际收到或确定将收到的利润或股利。 权益法认为被投资单位是投资企业的一个有机组成部分，被投资单位的所有经济活动都部分或全部被看作是投资企业的经济活动，投资企业对此均应在活动发生时或年终进行会计结算时进行相应的会计核算，相关投资的持有收益则因核算方法的不同而不同。从财务的角度不难推导出，非完全权益法下相关投资的持有收益理论上一般应为投资额与市场利率的乘积，与被投资单位个别利率无实质联系；完全权益法下相关投资的持有收益理论上最后则为所享净投资额（所有者权益）与被投资单位个别利率的乘积，体现了投资企业与被投资单位的
整体一致性。 二、应用范围的比较与分析 在我国会计实践中，核算方法的具体应用范围通常依赖于会计人员的职业判断或会计核算制度的明确规定。根据会计核算制度的规定，如投资企业对被投资单位无实质控制权，对长期股权投资的核算可用成本法，反之则应用权益法。《企业会计准则——投资》的相关内容还表明，当企业用权益法对长期股权投资进行核算时，应使用完全权益法。虽然现行的行业会计制度并未就权益法的具体类型加以说明和限定，但从有关应用举例及说明上看，所用的权益法应是非完全权益法。在核算方法的具体选择上，确定投资企 业对被投资单位是否具有实质性影响是十分重要的。按《企业会计准则——投资》的规定，是否具有实质性影响的标准是看投资企业与被投资单位之间是否存在控制、共同控制或重大影响，如果存在则为有实质性影响，反之则否。从这一规定及相关说明来看，核算方法的选择在很大程度上取决于投资企业对其在被投资单位可供分配利润中所占份额的可控制程度。当这种可控程度较高，投资企业有权按自己的意愿从被投资单位实际取得投资收益、或有权否决一切不利于自己实际取得投资收益的决议时，则倾向于采用权益法，反之，则倾向于选用成本法。 显然，前述规定是不完善的，它并未考虑长期股权投资在投资企业总资产中所占的比例情况。实际上，在这一比例较高的情况下，即使投资企业在被投资单位所有者权益中所占份额难以使其对被投资单位
长期股权投资的7种转换
长期股权投资的七种转换 （1）、增资：金融资产转长投权益法 1.6%部分：卖可供买长投，差额入投资收益 2.6%部分其他综合收益全部转投资收益 3.6%公允+14%初始代价的合计初始投资成本与被投资方可辨认公允净资产*总持股比例对比：前者大的是商誉，无账；后者大的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入 （2）、减资：成本法转长投权益法 1.60%部分处置：公允与账面差额入投资收益 2.剩余20%部分：由成本法追溯成权益法 追溯分录（只追剩余股份）： a、初始成本： 初始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的是商誉，无账 初始成本小于被投资单位可辨认公允净资产份额的： 借：长期股权投资-初始成本 贷：营业外收入（追当年） 盈余公积 利润分配-未分配利润（追以前年度） b.盈亏： 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益（追当年） 盈余公积 利润分配-未分配利润（追以前年度） c、分红： 借：投资收益（追当年） 盈余公积 利润分配-未分配利润（追以前年度） 贷：长期股权投资-损益调整 d、其他综合收益”
借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益 e、其他权益变动 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 （3）、减资：长投权益法转金融资产 1.30%部分处置：卖价与账面的差额入投资收益 2.长投权益法核算的其他综合收益、其他资本公积全部转入投资收益 3.10%部分公允修正：卖长投买可供，公允与账面的差额入投资收益 （注意：此种转换有四处投资收益） （4）、减资：长投成本法转金融资产（公允价值计量与权益法不一样，所以不用追溯） 1.70%部分正常处置：差额入投资收益 2.10%部分：卖长投买可供，差额入投资收益 （注意：此处转换有两处投资收益） （5）.多次交易分步完成企业合并： 、同一控制下：(不形成投资收益) 1.长期股权投资初始成本：被合并方净资产账面价值的份额（在最终控制方合并报表中） 2.合并长投的初始成本，与达到合并前的长投（或可供）账面价值+合并日取得新股份的账面价值相比，差额调整资本公积，资本公积不够冲减的调整留存收益（盈余公积、未分配利润） 3.合并日之前，如果是长投权益法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积不用转投资收益（处置时转）
长期股权投资知识点总结
长期股权投资概述：长期股权投资涉及到了长期股权投资的初始计量与后续计量，企业合并形成的长期股权投资和合并报表，合并报表中需要重点掌握的就是长期股权投资的合并抵销分录，实际上长期股权投资合并抵销分录的基础就是权益法的处理方法，只要掌握了权益法的处理精髓，那么报表中的追溯调整分录就一点难度也没有，至于抵销分录本身就是固定的分录，按照固定格式写上以后抄数字就可以了。另外需要注意的是合并报表的集团角度思维和子母公司个体角度思维的转换，从集团角度来说，母子公司之间相互持有对方的股票，之后确认损益本质上并不影响集团的损益，因此这部分多确认的损益就因该在集团的角度上抵销。中华会计网校 小恒衡：长期股权投资解题思路总结 包括（1）实施控制子公司投资（成本法） （2）共同控制合营企业投资（权益法） （3）重大影响联营企业投资（权益法） （4）不具有控制、共同控制或重大影响、无报价公允价值不可靠计量（成本法） 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方非暂时性的均受同一方或相同的多方最终控制 应在合并日按取得被合并方所有者帐面价值的份额 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积（或借） 非同一控制下的企业合并 参与合并的各方不受同一方或相同的多方最终控制 具题分录： 以购买方放弃资产、发行权益购买日“公允价值”计量 购买方合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值 借：长期股权投资 贷：银行存款 购买方合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值 借：长期股权投资 贷：银行存款 营业外收入 支付现金=支现金+费、税+必要支出 发行权益证券=发行权益证券公允价值作为初始成本 投资者投入=合同或公允价值作为初始成本 非货币、债务重组取得按各自规定处理 （1）现金 借：长期股权投资 贷：银行存款 （2）存货 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税-销 借：主成本 存货跌价准备 贷：库存商品 （3）发行权益证券
股权投资核算方法的选择
股权投资核算方法的选择 一、企业会计准则及国际会计准则对长期股权投资核算方法的选择 《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资及投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。对于合并财务报表，《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，合并报表按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。由此可见，《企业会计准则》对于存在控制关系的子公司，母公司报表按照成本法对该长期股权投资进行核算。在编制合并报表时，需要将该长期股权投资由成本法转换成权益法再进行后续的合并程序。对于存在共同控制或重大影响的合营联营企业，母公司报表及合并报表对该长期股权投资均按权益法核算。对于上述投资之外的并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，在母公司报表及合并报表中均采用成本法核算。《国际会计准则第28号——对联营企业和共同控制实体的投资》规定，编制合并财务报告的母公司应该使用权益法核算对联营企业及共同控制实体的投资。《国际会计准则第27号——单独财务报告》规定，企业编制单独财务报告，对子公司、联营公司及共同控制实体的投资，应按成本法或《国际财务报告准则第9号——金融资产》的规定核算。《国际会计准则》对于存在控制关系的子公司，在合并报表及单独报表中，均使用成本法核算。对于联营企业及共同控制实体，在编制单独财务报告时，按成本法或《国际财务报告准则第9号——金融资产》的规定核算。在编制合并财务报告时，使用权益法核算。对于除子公司、联营企业及共同控制实体外的投资，在合并报表及单独报表中按照《国际财务报告准则第9号——金融资产》的规定核算。 二、长期股权投资核算方法对合并报表及母公司报表的影响
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换
一、成本法转换为权益法 长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。并在此基础上比较该初始投资成本与应享有投资单位可辨认净资产公允价值的份额。确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。 第一种情况即 1．原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。因追加投资导致持股比例上升。能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的。在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理： (1)原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允
价值份额的差额，一方面应调整长期般权投资的账面价值另一方面应同时调整留存收益。 对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。 (2)对于新取得的股权部分。应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的 转换 Prepared on 22 November 2020
一、长期股权投资核算方法的转换共6种转换：（跨界） 权益法30%→公允价值计量5% 成本法70%→权益法30% ①卖掉65% 借：银行存款 贷：长期股权投资（65%） 投资收益 ②剩余30%（追溯调整） （详情请见第27章第10节） 成本法70%→公允价值计量5%
①卖掉65% 借：银行存款 贷：长期股权投资（65%） 投资收益 ②原剩余5%（跨界） 借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值） 贷：长期股权投资（5%） 投资收益 （一）成本法转换为权益法（减资，追溯调整）（详见第27章第10节）（二）成本法转为权益法核算的特殊情况（被动稀释）《企业会计准则解释第7号》（2015年11月4日财政部发布）（详见第27章第10节）（三）公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易，分步实现企业合并）（个别财务报表内容详见第一节和本节内容，合并财务报表内容详见第27章第10节） 区分为两种情况：同一控制下的企业合并（详见第一节）和非同一控制下的企业合并（详见本节补充内容） 【补充内容】★★★通过多次交换交易、分步实现企业合并（非同一控制下） 投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投
资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）： 1.按公允价值计量转换为成本法（原持股5%变更为55%） 购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额，应当转入改按成本法核算的当期投资收益等。 ①原投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（先卖后买） 借：长期股权投资（公允价值） 贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动（账面价值） 投资收益（公允价值－账面价值）（可借可贷） 同时： 原计入公允价值变动损益的累计公允价值变动应当转入当期损益。 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或反向 ②新增投资部分 借：长期股权投资 贷：银行存款等 2.权益法转换为成本法