CPA税法学习笔记——3.消费税
纳税义务人与征税范围
◆纳税义务人
自产销售、自产自用应税消费品的单位和个人
进口、委托加工应税消费品的单位和个人
零售：超豪华小汽车、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品批发卷烟
◆消费税征税范围
（一）生产应税消费品
1.生产
2.视为生产：外购非应税产品以消费税应税产品对外销售；外购消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。（二）进口、委托加工应税消费品
（三）零售应税消费品；批发卷烟
税目和税率
◆消费税税目
（一）烟：
1.卷烟（生产进口、批发双重增税，复合征税）
生产进口：甲类56%+支（条，150/箱）
乙类36%+支（条，150/箱）
批发环节：11%+支（1/条，250/箱）
2.雪茄烟：生产进口环节36%
3.烟丝：生产进口环节30%
（二）酒：生产（进口）环节
1.白酒（粮食白酒、薯类白酒复合计税）
20%+500克（1/千克；1000/吨）
2.黄酒：240/吨
3.啤酒（含果啤）乙类220/吨
甲类250/吨
4.其他酒（10%，葡萄酒，健字38°以下，配制酒低于20°）注意：调味料酒不征消费税
（三）高档化妆品：生产（进口）环节
单价（不含增值税）超过：10元/毫升（克）或者15元/片不含：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油等（四）贵重首饰和珠宝玉石
1.零售环节：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金镶嵌的首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰税率5%包括：带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理、清洗
2.生产进口、委托加工：其他非金银贵重首饰及珠宝，税率10%（五）鞭炮、焰火
不含：体育用的发令纸、鞭炮药引线
（六）成品油生产（进口）环节
1汽油；2柴油；3.石脑油；4.溶剂油；5.润滑油（脂）；6.航空煤油（暂缓）；7.燃料油。
不含：变压器油、导热类油
（七）小汽车：生产（进口）环节
1.乘用车；
2.中轻型商用客车；
3.超豪华小汽车（不含税130万以上的乘用车和中轻型商用客车）零售环节加征10%包含：9座内乘用车、10-23座中轻型商用客车
不含：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（八）摩托车：气缸容量≥250ml的
（九）高尔夫球及球具：含球杆、球、包、杆头(身、把)（十）高档手表：仅针对单价（不含税）≥10000元
（十一）游艇：符合长度、材质、用途的机动艇（十二）木质一次性筷子
（十三）实木地板：实木、指接、装饰、素板
（十四）电池：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池等不含：无汞原电池、氢镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池
铅蓄电池：开始安装4%征税
（十五）涂料：其中VOC低于420克/升（含）免征
◆消费税税率
比例税率：绝大部分
定额税率：黄酒（吨）、啤酒（吨）、成品油（升）
复合计税：生产进口白酒；生产进口、批发卷烟
●从高计征的情况：兼营不区分；成套消费品
消费税计税依据
一、从价定率计征：销售额（包括价外费用）
1.价外费用：基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、优质费、品牌使用费等。（默认含税，税率同消费品）
2.包装物计税问题
一并出售：进入销售额征收消费税
3.含增值税销售额的换算
二、从量定额计征
啤酒（吨）、黄酒（吨）、成品油（升）、卷烟（支）、白酒（500克）生产销售：销售数量；
自产自用：移送使用数量
委托加工：收回消费品数量
进口：海关核定的进口增税数量
三、从价从量复合计征
应纳税额=销售额×定率税率+销售数量×定额税率
四、计税依据特殊规定
1.非独立核算门市部：按门市部实际对外销售金额数量计征
2.纳税人用于“换、投、抵”的应税消费品，按照同类最高价计征
3.卷烟最低计税价格的核定（对比实际，从高计征）
4.白酒最低计税价格的核定（出厂不低于对外销售价的70%）国税总局选择部分核定；省、自治区、直辖市国税局核定
变动：3个月以上，幅度20%以上，重新核定
5.金银首饰销售额确定
连同包装物销售的一并计入;带料加工按照受托方同类价格计税;以旧换新按照实际收取的不含税价款计征消费;
应纳税额的计算
一、生产环节（自产自用）应纳消费税额的计算
连续生产应税消费品——暂不计征
一旦离开消费税链条——立即计税（移送使用时）
1.按照同类消费品不含增值税售价计税
2.按照组成计税价格计算纳税（详见表格●，成本利润率）
二、委托加工应税消费品应纳税额的计算
（一）委托加工应税消费品计税规定
委托方提供原料、主要材料；受托方收加工费、代垫辅料符合上述条件消费税纳税人为委托方，受托方代收代缴消费税（个体户除外，应由委托方收回消费品后在所在地纳税）。受托方未履行代收代缴义务的，处50%以上，3倍以下罚款。（二）受托方代收代缴消费税计算
1.按照受托方同类消费品售价计征
2.组价计征●（不考虑成本利润率）
A=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
B=（材料成本+加工费+课税数量×定额税率）÷（1-比例税率）
材料成本含采购材料运费、杂费、入库前整理挑选
加工费含代垫辅料费，以上均不含增值税
（三）委托方后期处理
1.不高于受托方计税价格出售：不重复计征。
2.高于受托方计税价格出售：重新计征，扣除前期已纳部分
3.连续加工应税消费品出售：重新计征，扣除前期已纳部分（四）受托方不能履行代收代缴义务
委托方直接销售，按销售额计征消费税
三、进口应税消费品应纳税额的计算
（海关代征）进口人或代理人自海关填报专用缴款书之日起15日内缴纳税款
（一）从价定率：组成计税价格A
A=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）
应纳税额=A×消费税比例税率
（二）从量定额：计税价格A
A=进口数量×定额税率
（三）复合计税：组成计税价格A
A=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）
应纳税额=进口数量×定额税率+A×比例税率
四、已纳消费税扣除的计算（仅限生产环节消费税可以扣除）（一）允许扣除的项目（10种情况）
1.外购已税烟丝生产卷烟
2.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（不含金银）
3.外购已税珠宝玉石直接转卖
其他还包括：高档化妆品、鞭炮焰火、高尔夫球具、木质一次性筷子、成品油5种、摩托车、葡萄酒
●注意：连续加工同一税目应税消费品，按照生产实际领用量自行计算抵扣；溶剂油不能扣税；不含零售、批发环节；
五、特殊环节应纳消费税的计算
（一）卷烟批发环节征收消费税的规定
批发环节内不征收，总分支结构由总机构汇总缴纳。
（二）超豪华小汽车特殊的双环节纳税
零售环节10%；不含税130万以上
厂家直接销售给个人S=销售额×（生产环节税率+零售税率）六、消费税出口退税的计算
生产企业：免税不退税
外贸企业：免税退上一环节消费税
计算公式：按照征税率计算
征收管理
纳税义务时间：委托加工——提货当日，其他同增值税
1、3、5、10、15——期满5日内预交，次月15前申报结清1月、1季度——期满之日起15日内申报纳税
进口应税消费，海关填发之日起15日内纳税
●纳税地点—1.销售地（包括外地销售）：机构地（居住地）
2.总分支机构分别申报缴纳，同省经批准可总机构统一纳税
3.委托加工：受托方机构地（居住地）；委托个人加工除外
4.进口人或代理人向报关地海关申报；
5.质量原因退货退税手续：报主管税务机关备案办理
消费税组价增值税组价成本利润率
从价计税{成本×（1+成本利润率）}÷（1-
消费税比例税率）
成本×（1+成本利润率）+消费税 或
{成本×（1+成本利润率）}÷（1-消费
税比例税率）
应税消费品对应的成本
利润率
从量计税不组价成本×（1+成本利润率）+消费税规定的成本利润率，规定出台前沿用10%
复合计税{成本×（1+成本利润率）+课税数
量×定额税率}÷（1-消费税比例
税率）
成本×（1+成本利润率）+消费税 或
{成本×（1+成本利润率）+课税数量×
定额税率}÷（1-消费税比例税率）
应税消费品对应的成本
利润率
不缴纳消费税货物不组价成本×（1+成本利润率）
规定的成本利润率，规
定出台前沿用10%
备注成本+利润=成本×（1+成本利润率） 成本利润率=利润÷成本通常：消费税 和 增值税 的计税依据是一致的
消费税、增值税组价计税公式
注会税法第三章消费税法(3)
二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 1.委托加工应税消费品的特点和基本计税规则 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。 符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方；不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。 【例题·单选题】委托加工的特点是（）。 A.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费 B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料 C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料 D.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工 【答案】A 【提示】委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） 其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税额，这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。 【例题·计算题】某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算适用的组成计税价格。 【答案】组成计税价格=［8000+2808÷（1+17%）］÷（1-10%）=11555.56（元）。 【例题·判断题】企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可
CPA税法学习笔记——3.消费税
纳税义务人与征税范围 ◆纳税义务人 自产销售、自产自用应税消费品的单位和个人 进口、委托加工应税消费品的单位和个人 零售：超豪华小汽车、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品批发卷烟 ◆消费税征税范围 （一）生产应税消费品 1.生产 2.视为生产：外购非应税产品以消费税应税产品对外销售；外购消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。（二）进口、委托加工应税消费品 （三）零售应税消费品；批发卷烟 税目和税率 ◆消费税税目 （一）烟： 1.卷烟（生产进口、批发双重增税，复合征税） 生产进口：甲类56%+支（条，150/箱） 乙类36%+支（条，150/箱） 批发环节：11%+支（1/条，250/箱） 2.雪茄烟：生产进口环节36% 3.烟丝：生产进口环节30% （二）酒：生产（进口）环节 1.白酒（粮食白酒、薯类白酒复合计税） 20%+500克（1/千克；1000/吨） 2.黄酒：240/吨 3.啤酒（含果啤）乙类220/吨 甲类250/吨 4.其他酒（10%，葡萄酒，健字38°以下，配制酒低于20°）注意：调味料酒不征消费税 （三）高档化妆品：生产（进口）环节 单价（不含增值税）超过：10元/毫升（克）或者15元/片不含：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油等（四）贵重首饰和珠宝玉石 1.零售环节：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金镶嵌的首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰税率5%包括：带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理、清洗 2.生产进口、委托加工：其他非金银贵重首饰及珠宝，税率10%（五）鞭炮、焰火 不含：体育用的发令纸、鞭炮药引线 （六）成品油生产（进口）环节 1汽油；2柴油；3.石脑油；4.溶剂油；5.润滑油（脂）；6.航空煤油（暂缓）；7.燃料油。 不含：变压器油、导热类油 （七）小汽车：生产（进口）环节 1.乘用车； 2.中轻型商用客车； 3.超豪华小汽车（不含税130万以上的乘用车和中轻型商用客车）零售环节加征10%包含：9座内乘用车、10-23座中轻型商用客车 不含：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（八）摩托车：气缸容量≥250ml的 （九）高尔夫球及球具：含球杆、球、包、杆头(身、把)（十）高档手表：仅针对单价（不含税）≥10000元 （十一）游艇：符合长度、材质、用途的机动艇（十二）木质一次性筷子 （十三）实木地板：实木、指接、装饰、素板 （十四）电池：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池等不含：无汞原电池、氢镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池 铅蓄电池：开始安装4%征税 （十五）涂料：其中VOC低于420克/升（含）免征 ◆消费税税率 比例税率：绝大部分 定额税率：黄酒（吨）、啤酒（吨）、成品油（升） 复合计税：生产进口白酒；生产进口、批发卷烟 ●从高计征的情况：兼营不区分；成套消费品 消费税计税依据 一、从价定率计征：销售额（包括价外费用） 1.价外费用：基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、优质费、品牌使用费等。（默认含税，税率同消费品） 2.包装物计税问题 一并出售：进入销售额征收消费税 3.含增值税销售额的换算 二、从量定额计征 啤酒（吨）、黄酒（吨）、成品油（升）、卷烟（支）、白酒（500克）生产销售：销售数量； 自产自用：移送使用数量 委托加工：收回消费品数量 进口：海关核定的进口增税数量 三、从价从量复合计征 应纳税额=销售额×定率税率+销售数量×定额税率 四、计税依据特殊规定 1.非独立核算门市部：按门市部实际对外销售金额数量计征 2.纳税人用于“换、投、抵”的应税消费品，按照同类最高价计征 3.卷烟最低计税价格的核定（对比实际，从高计征） 4.白酒最低计税价格的核定（出厂不低于对外销售价的70%）国税总局选择部分核定；省、自治区、直辖市国税局核定 变动：3个月以上，幅度20%以上，重新核定 5.金银首饰销售额确定 连同包装物销售的一并计入;带料加工按照受托方同类价格计税;以旧换新按照实际收取的不含税价款计征消费; 应纳税额的计算 一、生产环节（自产自用）应纳消费税额的计算 连续生产应税消费品——暂不计征 一旦离开消费税链条——立即计税（移送使用时） 1.按照同类消费品不含增值税售价计税 2.按照组成计税价格计算纳税（详见表格●，成本利润率）
《税法一》第三章消费税考点汇总
第三章消费税法 第一节 消费税的特点 (一)征税项目具有选择性 (二)征税环节具有单一性(卷烟除外) (三)征收方法具有多样性 (四)税收调节具有特殊性 (五)消费税具有转嫁性 第二节 消费税的纳税人包括在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体经营者及其他个人。所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
消费税的纳税人具体包括以下5类： 【提示】视为生产行为——工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税： (1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的; (2)将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 征收消费税的消费品共有15个税目;有的税目还下设若干子税目。 消费税税目及学习时应注意的问题： (一)烟 子目：1.卷烟;2.雪茄烟;3.烟丝 【注意辨析】卷烟与雪茄烟不是等同概念，有不同的计税方式、税率也不相同。 卷烟生产、委托加工和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。 卷烟在批发环节还有一道复合税，适用税率为11%加0.005元/支(新变化)。 雪茄烟和烟丝执行比例税率，没有批发环节的消费税。 (二)酒 子目:1.白酒;2.黄酒;3.啤酒;4.其他酒 粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。 糠麸白酒、其他原料白酒属于其他酒，适用10%的比例税率。 对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度(含)，或以发酵酒为酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。其他配制酒，按白酒税率征收消费税。 果啤属于啤酒税目。 调味料酒不属于消费税的征税范围。 啤酒(220元/吨和250元/吨)、黄酒采用定额税率。
《注册会计师—税法》消费税计算 (含答案)
1.某商场系一般纳税人，采取“以旧换新”方式销售24K纯金钻石项链98条，新项链对外销售价格25000元，旧项链作价13000元，每条项链从消费者手中收取新旧差价款12000元；并以同一方式销售某名牌金表20块，此表对外销售价每块不含税1350元，旧表作价350元。同期赠送业务关系户24K纯金戒指15枚（无同类市场价格），购进原价为3000元/枚；销售包金项链10条，向消费者开出的普通发票金额为50000元；销售镀金项链15条，向消费者开出的普通发票金额为80000元。本期进项税合计14万元。 (金银首饰成本利润率为6%) 要求：计算该商场本期应缴纳的消费税和增值税。 1．【答案解析】税法规定，金银首饰的以旧换新业务，按实际收到的价款计算消费税和增值税；其他的类似业务按货物的正常售价计算消费税和增值税。 金钻石项链应纳消费税＝98×(25000-13000)÷（1＋17%）×5%＝50256.41（元） 金戒指应纳消费税＝15×3000×（1＋6%）÷（1－5%）×5%＝2510.53（元） 包金和镀金项链不属于金银首饰的征税范围。 销售金银首饰应纳消费税合计＝50256.41＋2510.53＝52766.94（元） 销售金银首饰增值税销项税额 ＝98×12000÷（1＋17%）×17%＋15×3000×（1＋6%）÷（1-5%）×17%＝179407.58（元） 本期应缴纳增值税 ＝179407.58＋1350×20×17%＋50000÷（1＋17%）×17%＋80000÷（1＋17%）×17%－140000 ＝62886.47（元） 2．某化妆品厂9月发生如下业务； （1）购进并入库存化工A材料2吨，价10000元，认证税控发票增值税1700元； （2）购进并入库存散装香粉1吨，价10000元，认证税控增值税1700元； （3）生产口红及精致香粉，领用A料1吨及散装香粉0.5吨； （4）销售口红5箱，不含增值税价5000元； （5）销售香粉1箱，含增值税价35100元； 要求：计算其应交增值税及消费税。 2．【答案解析】增值税进项税额按税控发票入库数和税控发票认证数确认。 （1）进项税额=1700+1700=3400（元） （2）增值税销项税：5000×17%+35100÷（1＋17%）×17%=5950（元） （3）应交增值税=5950-3400=2550(元) （4）应交消费税=5000×30%+35100÷（1＋17%）×30%-10000÷2×30%=10500-1500=9000（元） 3.某摩托车厂为增值税一般纳税人，2013年9月发生以下业务： (1)销售自产摩托车40辆，开具普通发票上注明销售额16万元，另收取运输费1万元、包装费2万元；(2)赞助摩托车拉力赛3辆特制摩托车(无同类价格)，每辆成本2万元(成本利润率为6%)；(3)外购摩托车轮胎已入库，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款8万元，增值税1.36万元，当月生产摩托车领用50%。 要求：计算该厂本月缴纳消费税和增值税(摩托车消费税税率为10%)。 3.【答案解析】 摩托车是从价定率征收消费税的应税消费品，其计征消费税与增值税的销售额一致，均应包括价外费用，但不包括收取的增值税税额；在组价情况下，成本利润率应按消费税规定，而不是增值税的10%，外购轮胎生产摩托车不属于消费税扣税范围，但购进时支付的增值税符合抵扣条件，准予从当期销项税额中扣减。 (1)应纳消费税=(16+1+2)÷(1+17%)×10%+2×3×(1+6%)÷(1-10%)×10%=2.33(万元) (2)应纳增值税=(16+1+2)÷(1+17%)×17%+2×3×(1+6%)÷(1-10%)×17%-1.36=2.60（万元) 4.某酒厂2013年5月发生以下业务： (1)以外购粮食白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税销售额3.8万元，货款已
税务师《税法一》章节训练营( 第三章 消费税)
税务师《税法一》章节训练营 第三章消费税 消费税概述 单项选择题 下列关于消费税概念、特点和演变的说法，不正确的是（）。 A.消费税就是对特定的消费品或消费行为征收的一种税 B.一般来说，消费税的征税对象主要是与居民消费相关的特定消费品和消费行为 C.消费税不具有转嫁性 D.为促进节能环保，经国务院批准，自2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税 正确答案：C 答案解析： 消费税具有转嫁性。 单项选择题 下列关于消费税的表述，错误的是（）。 A.消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税 B.消费税具有转嫁性 C.消费税属于国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为特殊调节的税种 D.所有应税消费品的征税环节具有单一性 正确答案：D 答案解析： 卷烟和超豪华小汽车存在加征的环节，所以卷烟和超豪华小汽车的征税环节不具有单一性。 消费税征税范围确定原则 单项选择题 企业发生的下列行为中，不需要缴纳消费税的是（）。 A.用自产的应税消费品换取生产资料 B.用自产的应税消费品抵偿债务 C.用自产的应税消费品继续生产消费税应税消费品
D.用自产的应税消费品连续生产非应税消费税品 正确答案：C 答案解析： 纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 多项选择题 对于关于消费税征税范围的确定原则的表述，正确的是（）。 A.充分考虑人民的生活水平、消费水平和消费结构状况 B.立足于我国的经济发展水平、国家的消费政策和产业政策 C.注重保证国家财政收入的稳定，并适当借鉴国外征收消费税的成功经验和国际通行做法 D.消费税的征税范围是一成不变的 E.具体表现在引导消费、保护环境、持续发展三个方面 正确答案：ABCE 答案解析： 选项D，消费税的征税范围不是一成不变的，随着我国经济社会的发展，可以根据国家的政策和经济情况及消费结构的变化适当调整。 消费税纳税义务人和扣缴义务人 单项选择题 下列关于消费税纳税人的说法，错误的是（）。 A.委托加工高档白酒的纳税人是受托方 B.零售金银首饰的纳税人是零售商 C.批发卷烟的纳税人是卷烟批发企业 D.进口小汽车的纳税人是进口企业 正确答案：A 答案解析： 委托加工高档白酒的纳税人是委托方，受托方是代收代缴义务人。 【点评】本题考查的是消费税纳税人。
注会税法(2020)考试辅导第三章消费税法
第40讲-本章考情分析、本章教材变化、消费税税目 第三章消费税法 本章考情分析 本章教材变化 本章考点详讲 本章重点总结 本章考情分析 本章的地位：重点章 本章的重点：本章共有四节，重点节是第一、二、三节 本章的题量：5题 本章的题型：单选题、多选题、计算问答题 本章的分值：9~11分 本章教材变化 第一节：纳税义务人与税目、税率 新增内容：（P181）： 根据财税〔2013〕105号文，纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。但应同时符合下列条件： （1）纳税人必须取得省级以上（含省级）环境保护部门颁发的《危险废物（综合）经营许可证》，且该证件上核准生产经营范围应包括“利用”或“综合经营”字样。 （2）生产原料中废矿物油重量必须占到90%以上。产成品中必须包括润滑油基础油，且每吨废矿物油生产的润滑油基础油应不少于0.65吨。 （3）利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算。 消费税的特点 一、消费税属于商品税（流转税）→和增值税相同 二、带有转嫁性，纳税人和负税人不一致 三、属于价内税→区别于增值税 营业收入包括消费税应纳税额，计税依据=成本+利润+消费税 购进业务的增值税进项税额不计入成本费用 消费税应纳税额计入当期损益，与营业利润相关。 四、属于单一环节征税（卷烟、超豪华小汽车除外）：生产、委托加工、进口 五、征税范围有选择性：仅对特定的消费品征税 六、计税方法复杂：因物而异→从价计征、从量计征、复合计征 七、属于中央税，收入完全归中央政府。 增值税与消费税的区别 1.征税范围： 增值税——货物、劳务、服务、无形资产和不动产； 消费税——货物（仅限于15类消费品）。 2.纳税环节： 增值税——多环节； 消费税——单一环节； 因此征增值税不一定征消费税。 3.与价格关系：
2022年注册会计师《税法》章节训练营(第三章 消费税法》
2022年注册会计师《税法》章节训练营 第三章消费税法 消费税纳税义务人 正确答案：ABCD 答案解析： 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户及其他个人。 多项选择题 正确答案：ABD 答案解析： 木制一次性筷子和非超豪华小汽车只在生产环节缴纳消费税，销售一次性木筷的商店、销售小汽车的贸易公司不属于生产销售环节，不缴纳消费税；委托加工环节，由受托方代收代缴消费税，受托方是扣缴义务人，并非是纳税义务人，所以应选择A、B、D。 消费税的征税环节（综合）
正确答案：A 答案解析： 选项B，日化厂将自产的高档化妆品移送用于连续生产高档化妆品，属于将应税消费品用于连续生产应税消费品，高档化妆品移送时不缴纳消费税和增值税；选项C，高尔夫车不属于消费税征税范围，不缴纳消费税，但销售高尔夫车需要缴纳增值税；选项D，金银镶嵌首饰在批发环节不缴纳消费税，在零售环节缴纳消费税。 正确答案：D 答案解析： 选项A，啤酒消费税在生产环节征收；选项B，符合相关条件的纯生物柴油免征消费税；选项C，金银首饰消费税在零售环节征收。 生产环节征税范围
正确答案：D 答案解析： 选项A，实木地板在生产环节缴纳消费税，企业将外购的实木地板用于装修办公室不征收消费税；选项B，将委托加工收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的为直接出售，不再缴纳消费税；选项C，酒精不属于消费税征税范围，不征收消费税。 正确答案：B 答案解析： 镀金首饰在生产环节缴纳消费税，零售环节不缴纳消费税；高尔夫车、卡丁车、沙滩车不属于消费税征收范围，不征收消费税；售价9900元的手表，不属于高档手表，不属于消费税征收范围，不征收消费税。 正确答案：BC 答案解析： 选项BC,卡丁车和体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不属于消费税征税范围;选项D，出国人员免税商店免征的是进口环节的关税、增值税和消费税，零售环节不免税，所以出国人员销售金银首饰需要缴纳消费税。
CPA税法13个小税种深度总结版
CPA税法13个小税种深度总结版 其次是企业所得税，企业所得税是指对企事业单位和其他生产经营单位的所得进行征收的税种。企业所得税的计算基础是企业和其他生产经营单位的所得额。企业所得税的税率是20%，但对于高新技术企业、小型微利企业以及其他一些特定类型的企业会有不同的优惠政策。 再次是增值税，增值税是一种对生产、流通环节的货物和劳务增值部分进行征收的税种。增值税的计算基础是货物和劳务的增值额。增值税的税率分为一般税率、减按1.5%的税率和免税。增值税的税率为17%，减按1.5%的税率适用于部分特定行业，免税则指的是一些特定的商品和劳务不需要交纳增值税。 第四个小税种是消费税，消费税是对消费者购买的特定商品征收的一种税种。消费税的计算基础是特定商品在销售中的数量和价格。消费税的税率分为一般税率和减按0.5倍的税率。消费税一般为10%，减按0.5倍的税率适用于部分特定消费品。 接下来是关税，关税是指对进出口商品征收的税种。关税的计算基础是进出口商品的数量、价格和质量等。关税的税率分为一般税率和特殊税率。关税的税率根据国家的贸易政策和进出口商品的种类而不同。 第六个小税种是房地产税，房地产税是对房地产的拥有、使用和转让等行为征收的一种税种。房地产税的计算基础是房地产的价值。房地产税的税率分为一般税率和减按1.2%的税率。房地产税的税率一般为1.5%，减按1.2%的税率适用于部分特定的房地产。
再接下来是资源税，资源税是对自然资源利用所得进行征收的一种税种。资源税的计算基础是资源的产出值。资源税的税率分为一般税率和特 殊税率。资源税的税率根据资源的种类和开采方式等因素而不同。 第八个小税种是土地增值税，土地增值税是指在土地使用权转让或者 转让土地使用权的所得部分进行征收的税种。土地增值税的计算基础是土 地增值所得的金额。土地增值税的税率是30%。 再次是契税，契税是指不动产、不动产登记或者转让、租赁等契约所 产生的权益转移行为征收的税种。契税的计算基础是权益转移的金额。契 税的税率根据权益转移的种类和金额而不同。 接下来是城镇土地使用税，城镇土地使用税是对城镇土地使用权进行 征收的税种。城镇土地使用税的计算基础是土地使用权的价值。城镇土地 使用税的税率是3%。 第十一个小税种是车船税，车船税是对机动车、船舶所有人或者管理 人所征收的税种。车船税的计算基础是机动车、船舶的价格。车船税的税 率根据机动车和船舶的类型、排量以及使用年限等因素而不同。 再次是教育费附加，教育费附加是对税法规定的销售额、营业额和税 额进行征收的一种税种。教育费附加的计算基础是销售额、营业额和税额。教育费附加的税率为3%。 最后是土地使用权出让金和土地出让金，土地使用权出让金是指承包、租赁等方式取得土地使用权所需支付给国家的金额，土地出让金是指国家 以出让凭证为基础并依法向受让人收取用于取得土地使用权的费用。土地 使用权出让金和土地出让金的计算基础是土地使用权的价值。
cpa税法笔记整理
cpa税法笔记整理 税法是财务会计和审计专业考试（CPA）中的重要科目之一。掌握 税法知识对于取得CPA资格具有关键性的作用。为了帮助考生更好地 掌握税法知识，以下是一份CPA税法笔记整理，以便考生复习和备考。 第一章：税收基本原则及分类 1.1税收的定义和特征 税收是政府依法向纳税人征收的一种强制性非对等财政收入。税收 具有普遍性、强制性、非对等性和法定性等特征。 1.2税收的基本原则 税收征收遵守三个基本原则：合法原则、公平原则和效率原则。合 法原则要求税务部门依据法律征税；公平原则要求税务部门在课税过 程中公正无私；效率原则要求税务部门提高税收征管效率。 1.3税收的分类 税收可以分为直接税和间接税。直接税是指由纳税人自己承担和支 付的税，如个人所得税和公司所得税。间接税是指由纳税人转嫁给他 人承担和支付的税，如增值税和消费税。 第二章：个人所得税 2.1个人所得税的概念和适用对象
个人所得税是针对个人收入征收的一种税收。适用对象包括居民个 人和非居民个人。 2.2个人所得税的税率和计算方法 个人所得税根据税收档次和税率表计算。税率表分为7个档次，税 率逐级递增。 2.3个人所得税的减免和优惠政策 个人所得税可以享受一些减免和优惠政策，如教育费用扣除和住房 公积金缴纳等。 第三章：企业所得税 3.1企业所得税的适用对象和纳税义务 企业所得税是指对企业盈利所征税收。适用对象包括居民企业和非 居民企业。 3.2企业所得税的税率和计算方法 企业所得税采用分类税制和综合税制相结合的税率，并根据税前利 润和税务调整计算纳税额。 第四章：增值税 4.1增值税的概念和征税范围 增值税是在货物销售和服务提供过程中对增值部分征税的一种税收。 4.2增值税的计算方法和税率
CPA税法消费税知识点汇总
我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性 纳税环节差异 第一节纳税义务人与征税范围 【知识点1】纳税义务人 一、纳税义务人一般规定 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 二、纳税义务人特殊规定 1.批发卷烟的单位; 2.零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人。 【知识点2】单一环节缴纳消费税一、单一纳税环节
二、生产环节征收消费税的说明 1.一般：生产销售、生产自用 2.视为生产行为： (1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； (2)将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 三、委托加工应税消费品 由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。
委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其委托加工环节缴纳的消费税款可以扣除。 四、进口应税消费品一由海关代征 五、零售环节 只在零售环节征收消费税的有：金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求: 一般
规定 【知识点3】双纳税环节缴纳消费税 1.正常缴纳消费税：生产、委托加工、进口环节 2.加征消费税一一批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税 要素规定 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 纳税 （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税人 （2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 计税批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量 依据征收消费税一一复合计税 应纳消费税二销售额（不含增值税）X11%+销售数量X250元/箱税额（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，计算一并征收消费税 （2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时
CPA税法13个小税种深度总结版
CPA税法13个小税种深度总结版 CPA税法13个小税种是指在我国税收体系中相对独立的13种税种， 包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、车辆购置税、房产税、 城市维护建设税、资源税、土地增值税、印花税、关税、城镇土地使用税 和耕地占用税。下面将对这13个小税种进行深度总结。 首先是增值税。增值税是我国最重要的税种之一，适用范围广泛，税 率较高，征收较为复杂。增值税是按照货物和劳务的增值额计征的一种消 费税，分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人需要按期申报纳税，并进 行增值税的抵扣。 其次是消费税。消费税是指对生产、进口和消费特定商品征收的一种 税种。我国主要征收的消费税项目包括烟草、酒类、汽车、高档化妆品等。消费税的税额是按照商品的价格或数量计算的，征收依据严格，税率较高。 第三是企业所得税。企业所得税是指我国针对企业利润所征收的一种 税收。企业所得税的税率分为15%和25%，适用于不同的纳税人类型。纳 税人需要按照季度或年度申报纳税，并扣除相关的费用和亏损。 第四是个人所得税。个人所得税是指我国针对个人所得所征收的一种 税收。个人所得税的税率分为七个档次，适用于个人工资、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等各类个人所得。纳税人需要按照月度或年度申报纳税，并享受相应的个人所得税减免政策。 第五是车辆购置税。车辆购置税是指我国针对购买和进口汽车所征收 的一种税收。车辆购置税的税额是按照购车价格的一定比例计算的，不同 地区和不同类型的汽车有不同的税率。纳税人需要在购车时缴纳车辆购置税。
第六是房产税。房产税是指我国按照不动产的产权人或使用人对不动产征收的一种税收。房产税的税额是按照不动产的评估价值计算的，税率较低。房产税的征收是由地方政府负责的，目前仍在试点阶段。 第七是城市维护建设税。城市维护建设税是指我国的一种地方税种，主要用于城市基础设施建设和社会保障支出。城市维护建设税的征收对象主要是企业和个体工商户，税率较低。 第八是资源税。资源税是指我国对矿产资源的开采和利用所征收的一种税收。资源税的税率是按照矿产资源类型和不同的采矿方式确定的，一般为销售收入的一定比例。资源税的征收由国家和地方共同负责。 第九是土地增值税。土地增值税是指我国针对土地增值所征收的一种税收。土地增值税的税额是按照土地增值额计算的，税率较高。土地增值税的征收由地方政府负责。 第十是印花税。印花税是指我国对一些特定的法律文件和商业交易所征收的一种税收。印花税的税额是按照交易金额的一定比例计算的，税率较低。 第十一是关税。关税是指我国对进口和出口商品征收的一种税款。关税的税率是按照不同类型的商品和关税配额确定的，征收由海关进行。 第十二是城镇土地使用税。城镇土地使用税是指我国针对城乡建设用地的使用所征收的一种税收。城镇土地使用税的税额是按照土地面积和使用等级计算的，税率较低。 最后是耕地占用税。耕地占用税是指我国对非农业用地征收的一种税收。耕地占用税的税额是按照土地面积和征用期限计算的，税率较低。
cpa税法13个小税种深度总结版
cpa税法13个小税种深度总结版 标题：CPA税法13个小税种深度总结版：概览与解读 导言： 近年来，随着我国税收体制的不断完善和税制改革的进行，税法领域成为了财经领域中备受关注的热门话题。其中，CPA税法13个小税种凭借其独特的税收属性和专业性，成为了众多企业和税务从业者关注的焦点。本文将以深度总结版的形式，着重探讨CPA税法13个小税种的定义、适用范围、计税依据和核算方法，以帮助读者全面理解这一复杂而又重要的税收领域。 一、增值税 1. 定义：增值税是一种对增值环节征税的税种，是我国最重要的税种之一。 2. 适用范围：增值税适用于工、农、商、学、医、娱等各行各业。 3. 计税依据：增值税的计税依据是每个纳税人的销售额减去其购进成本。 4. 核算方法：增值税的核算方法包括一般计税方法和简易计税方法。 二、消费税 1. 定义：消费税是一种对特定商品和劳务征税的税种，旨在调节消费
行为。 2. 适用范围：消费税适用于烟酒、汽车、奢侈品等特定商品和劳务。 3. 计税依据：消费税的计税依据取决于不同商品和劳务的定价方式。 4. 核算方法：消费税的核算方法包括按税负额计算和按税率计算两种。 三、营业税 1. 定义：营业税是一种对企业按照其销售额征收的税种，是增值税实 施前的主要税种之一。 2. 适用范围：营业税适用于各类企业的销售和提供劳务活动。 3. 计税依据：营业税的计税依据是每个纳税人的销售额减去其自身的 购销差价。 4. 核算方法：营业税的核算方法包括一般计税方法和简易计税方法。 四、企业所得税 1. 定义：企业所得税是一种对企业及其他组织的所得征收的税种，属 于直接税。 2. 适用范围：企业所得税适用于各类企业和其他组织的所得收入。 3. 计税依据：企业所得税的计税依据是企业和其他组织的实际所得额。 4. 核算方法：企业所得税的核算方法包括总体核算和分税核算两种。 五、个人所得税 1. 定义：个人所得税是一种对个人所得进行征税的税种，属于直接税。 2. 适用范围：个人所得税适用于自然人的各种生产经营所得、劳动所
精编版超赞的CPA复习笔记(税法)
超赞的C P A复习笔记 (税法)
CPA考试《税法》篇 一、科目特点： 单从学习上来说，税法相对于cpa其他五门来说，既要记忆理解相关法条，又要结合运用计算，不像经济法偏重记忆，财管偏重计算。从考试命题的趋势来说，税法考试侧重全面考核、重点突出、综合性题目越来越实务化。 二、报考建议： 最佳搭配：税法+会计+经济法 理由：会计和税法知识互补，经济法难度不大。 时间问题(每门至少保证200小时学习时间)： 时间充足——税法+会计+经济法，或者再加其他科目 时间一般充足——税法+会计 时间不多——税法+经济法 税法科目适合报考人群：企业工作者或准备工作者(注：税法、会计、财管、风险四门适合企业工作方向;审计和会计组合适合事务所工作方向) 三、学习方法： 针对税法考试的特点，税法的学习应该从两方面着手。
整体上，精读教材，全面把握，突出重点。 所谓精读教材，即税法不提倡先泛泛通读一遍教材预习，而是一章一章的详细学习各个税种。全面把握、突出重点，则是根据税法科目内容的特点，纵观全书，把学习的重心放在增、消、营、企业所得税、个人所得税几个主要的税种上，通常这几个税种在考试中占分值较多。 细节上，做大量习题。 税法必须要做大量的练习题目，光靠记忆和理解是远远不行的，通过做题掌握教材中的重点内容，总结考试的重点和规律，发现自身的薄弱环节，从而提高考试成绩。我们做题一定要做典型和含金量高的题目，如梦想成真，但是资料不是越多越好，多了反而不利于学习，建议根据自身情况选择应试指南或者经典题解任意一本辅导书即可。最后就是坚持，cpa考试难度大，没有坚持是绝对不行的，贵在坚持! 四、重难点： 第二章增值税法 增值税征税范围（一般、视同销售、征免税规定、与营业税划分）；税率与征收率的使用；一般纳税人的应纳税额计算；小规模纳税人的应纳税额；计算进口货物应纳增值税；掌握出口货物的退免税的适用范围、免抵退税的应用。 第三章消费税法
税法笔记-消费税
一、消费税目总表
二、消费税税目明细说明 (一)烟 1、卷烟批发环节加征一道从价税（批发企业之间销售不征） 2、1标准箱=50000支=250条 3、1标准条=200支 (二)酒类 1、白酒、黄酒、啤酒、酒精、其他酒（果酒、药酒） (三)化妆品 1、香水、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、假睫毛 2、演戏演剧用的上妆油、油彩、卸妆油不算 (四)高档手表（10000以上） (五)成品油 1、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油 (六)摩托车[气缸250毫升以上] 三、征收环节 (一)生产环节 (二)委托加工环节 1、委托方（提供原料）、受托方（收取加工费、代垫材料费） 2、收回直接出售——生产环节征 3、收回连续加工——销售时征，生产环节可抵扣 (三)进口环节 1、海关代征 (四)零售环节 1、金银首饰——5%税率 (五)自产自用环节 1、移送使用时纳税 (六)批发环节[只要是批发商销售的都算]11%，0.005元/支 1、只有卷烟征收，且批发商之间买卖不征收 四、计税依据 (一)从价计征增值税：酒类押金也是逾期才征税 1、销售额核定 1)全部价款+价外费用（逾期不归还包装物或超时12个月的不含税押金） 2)不包括情况 A.（运输专用发票在购买方手里）的代垫运输费 B.行政事业型收费、政府性基金 C.规定期限内收回包装物——押金 (二)从量计征
1、销售——销售数量 2、自产自用——移送数量 3、委托加工——收回数量 4、进口——海关核定数量 (三)复合征税 1、 (四)最高税率计价 1、兼营不同税率消费品却未分别核算 2、将不同税率消费品组成成套消费品 (五)最高销售价格计价——自产应税消费品ps。增值税以平均价格计价 1、换取生产资料、消费资料 2、投资入股 3、抵偿债务 (六)酒类单价计算（甲类OR乙类） 1、任何情况的押金都算入此评判标准 五、应纳税额计算 (一)自产自用 1、定义：用于连续生产或其他非销售方面 2、用于连续生产 1)应税消费品A用于生产应税消费品B，销售B时才征 2)应税消费品A用于生产非应税消费品，移送时征收 3、用于其他非销售方面 1)视作销售，移送使用时征税 4、组成计税价格 1)先找近期销售价格（加权平均） 2)无价格 A.组价=（成本+利润）/（1-税率）*税率[从价] B.组价=（成本+利润+从量税）/（1—税率）*税率+ 定量税[复合税] (二)委托加工[加工费里已经含了利润]——有价也先找价哦 1、法定的代收代缴义务人：受托方 2、以不高于受托方计税价格出售，不再交消费税 3、以高于受托方计税价格出售（不属于直接出售），需重新缴纳，之前交的可抵扣 1)应交消费税= 不含税销售额×税率-代收代缴消费税 4、组成计税价格 1)组价=（材料成本+不含增值税加工费）/（1-税率）×税率[从价] 2)组价=（材料成本+加工费+从量税）/（1-税率）×税率+ 定量税[复合税] 3)不含增值税加工费 A.受托加工方为一般纳税人 不含增值税加工费=含增值税加工费/（1+17%） B.受托加工方为小规模纳税人 不含增值税加工费=含增值税加工费/（1+3%）
CPA《税法》消费税2消费税体系
CPA《税法》消费税2消费税体系 一、纳税义务和消费税扣缴 消费税的体系要比增值税简明，纳税义务人是生产、委托加工、进口 应税消费品的单位和个人，此外还有一些特殊情况，亦会在批发、零售环 节征税。 这里要解析一下委托加工应税消费品，委托方是消费税纳税义务人， 加工完成后，受托方交货，委托方支付加工对价会额外支付消费税，而后 税务机关在受托方处征税，受托方是消费税扣缴义务人。 二、征税范围、税目、税率 总述： 大税目：上节说的15个； 征税范围：一般就是这15种应税消费品的生产、委托加工、进口， 特殊情况有且只有三个： 1.税目“贵重首饰、珠宝玉石”下的金银首饰、铂金首饰、钻石、钻 石饰品，推迟征税，不在上述三环节征，而推迟到零售环节征税。这个刚 好对应王者荣耀的四个段位，白银、黄金、铂金、钻石，匹配100把，也 该记住了； 2.税目“小汽车”下的超豪华小汽车，要在零售环节加征，注意加征，是指一般情况的三环节不能省，零售环节额外征； 3.税目“烟”下的卷烟，在批发环节加征。
上节说过消费税机理：消费税征得越狠，表明国家对此应税消费品产 量的管控力度越大。 卷烟和超豪华小汽车的加征就是此目的，毕竟吸烟有害健康；超豪华 小汽车则非真正用于衣食住行中的“行”，不是日常生活必需，而是一种 财富象征，通常这种跑车耗油也大，国家并不鼓励消费之。 Note：对征税范围的特殊情况（零售、批发），也只在完成该环节时 征一次。 举个栗子：批发卷烟加征一道消费税，但批发商A将卷烟批发给批发 商B，这样的交易不交，因为还没走出批发环节，只有将卷烟批发给零售商，也就是批发环节完成，进入下一环节时，才交这道消费税，即仍遵循“一次计征”原则。 税率：不同应税消费品的消费税税率差异很大，最大的正是税目“烟”下子税目“卷烟”，56%，从这即可看出国家对吸烟的管控力度之大。 消费税税率考试一般都给，不用记，我会在下文细讲子税目时顺便附 上重要税目的税率。 三、子税目： 有害身心类： 烟 税目“烟”包含卷烟、雪茄烟、烟丝三个子税目，这里有两点需要明确： 卷烟的批发环节加征消费税；
2023年注册会计师考试税法知识点增值税和消费税
注册会计师考试《税法》知识点:增值税和消费税每日一练(20２３.6.12) 一、多选题（每题均有多种对旳答案,请从每题旳备选答案中选出你认为对旳旳答案，在答题卡对应位置上用２Ｂ铅笔填涂对应答案代码。每题所有答案选择对旳旳得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。） 1、工业企业下列各项交易或事项所产生旳现金流量中,不属于现金流量表中“投资活 动产生旳现金流量”旳是（）。 A．长期股权投资获得旳现金股利 B.为购建固定资产支付旳专门借款利息 Ｃ.购置可供发售金融资产支付旳价款 D.因固定资产毁损而收取旳保险企业赔偿款 参照答案:Ｂ 答案解析：选项B属于筹资活动。 ２、在汇报年度资产负债表日至财务汇报同意报出日之间发生旳下列事项中,属于资产负债表后来调整事项旳有( ）。 Ａ．发现汇报年度财务报表存在严重舞弊 B．发现汇报年度会计处理存在重大差错 C.国家公布对企业经营业绩将产生重大影响旳产业政策 D．发现某商品销售协议在汇报年度资产负债表日已成为亏损协议旳证据 E.为缓和汇报年度资产负债表日后来存在旳资金紧张状况而发行巨额企业债券 参照答案:ABD
３、甲企业2０×7年１２月3１日库存配件100套,每套配件旳账面成本为12万元,市场价格为1０万元。该批配件可用于加工100件A产品,将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日旳市场价格为每件28.7万元,估计销售过程中每件将发生销售费用及有关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲企业20×７年12月３１日该配件应计提旳存货跌价准备为（ )。 Ａ．0 B．3０万元 C．150万元Ｄ.200万元 参照答案：C 答案解析:配件是用于生产A产品旳，因此应先计算Ａ产品与否减值。单件Ａ产品旳成本=1２＋17=29（万元），单件Ａ产品旳可变现净值=28．7－１．2＝27．5(万元），A产品减值。因此配件应按照成本与可变现净值孰低计量,单件配件旳成本为12万元,单件配件旳可变现净值=28．7－17-１.2＝1０.5（万元)，单件配件应计提跌价准备=１2－10．５=1.5（万元）,因此100件配件应计提跌价准备=100×1.5＝1５0(万元）。 4、20×７年1月１日,甲企业自证券市场购入面值总额为2023万元旳债券。购入时实际支付价款２０78．9８万元,此外支付交易费用1０万元。该债券发行日为2０×7年１月１日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年，票面年利率为５％，年实际利率为４%,每年12月3１日支付当年利息。甲企业将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他原因，该持有至到期投资20×７年12月3１日旳账面价值为( ）。 A．2０6２.１４万元 B.2０６8.98万元 Ｃ.２０72.54万元 D.２08３.４3万元
注会税法精华笔记：消费税要点
消费税的税目（掌握，能力等级2） 烟
酒 包装物计税方式 计税依据的特殊规定（掌握，能力等级2） 在确定消费税应税销售额时还要注意5+1个方面（教材141页-教材142页）： 1．教材上有两个卷烟核定价格的公式，适用于没有调拨价格的情况（P141）。 卷烟计税时按照调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定卷烟的计税价格。 % 561+=该卷烟零售价某卷烟计税价格 % 351+= 该卷烟零售价价格无调拨价格的卷烟计税 2．纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 3．纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。 4．关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。酒类产品消费税有最低计税价格，增值税没有最低计税价格的规定。 5．纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。 6.将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，消费税税率从高。 白酒最低计税价格核定管理办法主要内容：
应纳消费税额的计算（三种） 一、生产销售环节应纳消费税的计算（掌握，能力等级3） 组税价格 （1）从价定率： 比例税率 成本利润率）（成本比例税率利润成本组成计税价格-+⨯= -+= 111 （2）复合计税： 比例税率 定额税率自产自用数量成本利润率）（成本比例税率定额税率自产自用数量利润成本组成计税价格-⨯++⨯= -⨯++= 111 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算（掌握，能力等级3） 受托方代收代缴消费税的计算 从价定率办法：比例税率 加工费材料成本组成计税价格-+=1 复合计税办法：比例税率 定额税率委托加工数量加工费材料成本组成计税价格-⨯++=1 三、进口应税消费品应纳税额的计算（掌握，能力等级3） 进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。 一般进口货物应纳消费税的计算 1．实行比例税率的进口应税消费品： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）