增值税法的详细概述

增值税法

第一节征税范围及纳税义务人

一、征税范围的一般规定

（一）销售或进口的物资

（二）提供的加工、修理修配劳务

二、征税范围的专门项目：（了解）

三、征税范围专门行为：--掌握8种视同销售物资行为

考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握

视同销售物资行为纳税义务发生时刻

（1）将物资交付他人代销；收到代销清单计算缴纳增值税

（2）销售代销物资；销售时计算缴纳增值税（3）总分机构（不在同一县市）的物资移送移送当天计算缴纳

增值税

（4）将自产或托付加工的物资用于非应税项目；

（5）将自产、托付加工或购买的物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（6）将自产、托付加工或购买的物资分配给股东或投资者；（7）将自产、托付加工的物资用于集体福利或个人消费；（8）将自产、托付加工或购买的物资无偿赠送他人。物资移

送当天计算缴纳增值税

【例题1】对上述（4）至（7）项视同销售行为学习中要注意比较他们的异同之处。

下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。

A．将同意的应税劳务用于非应税项目

B．将购买的物资托付外单位加工

C．将购买的物资无偿赠送他人

D．将购买的物资用于集体福利

四、其他征免税规定（熟悉，而且有新增内容）。

1．增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品和自产的集成产品，2010年前按17%的法定税率征收增值税，对实际

税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。

【例题2】某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额200万元，当期外购物资，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10万元，则：

应纳增值税=200×17%-10=24（万元）

实际税额=24÷200×100%=12%

应退税额=24-200×3%=18（万元）

2．融资租赁业务

①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：

从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。

②其他单位从事的融资租赁业务：

租赁物资的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁物资的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。

3.新增内容：（5）～（9）

重点（8）转让企业内部产权涉及的应税物资的转让，不征收增值税。

第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及治理

增值税纳税人：为销售或进口物资、提供加工修理修配劳务的单位和个人。

一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：

认定标准→

纳税人↓

生产物资或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营物资批发或零售的纳税人批发或零售物资的纳税人

小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下

一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上

为加强加油站成品油销售的增值税征收治理，从2002年1月1日起对从事成品油销售的加油站无

第三节税率与征收率的确定

税率或征收率适用范围

差不多税率为17%，销售或进口物资、提供应税劳务

低税率为13% 销售或进口税法列举的五类物资

采纳简易方法征税适用4%或6%的征收率

需要注意的是：

（一）一般纳税人：17%差不多税率，适用于绝大部分销售或进口的物资；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。

（二）适用13%低税率的列举物资是：

1．粮食、食用植物油

2．自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；

3．图书、报纸、杂志；

4．饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5．国务院规定的其他物资。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品（指有色和黑色采选的原矿，选矿和煤炭）、非金属矿采选产品。

第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）

一般纳税人计算本月应纳增值税额采纳当期购进扣税法：

一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。

一、销项税额的计算

销项税额是纳税人销售物资或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：

销项税额=销售额×税率。

公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。

（一）一般销售方式下的销售额

销售额是纳税人销售物资或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。

销售额中不包括：

第一，向购买方收取的销项税额；

第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

第三，同时符合以下条件的代垫运费：

①承运者的运费发票开具给购货方的；

②纳税人将该项发票转交给购货方的。

必须注意的是：

第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。假如是含增值税销售额，需要进行换算：

（不含税）销售额=含税销售额÷（1+13%或17%）

第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。

【例题3】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具一般发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（）A．13600元

B．13890.60元

C．15011.32元

D．15301.92元

答案：B

（二）专门销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，要紧有：

1．折扣折让方式销售：

三种折扣折让税务处理

折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：

① 假如是在同一张发票上分不注明的，按折扣后的余额作为销售额；假如折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

② 那个地点的折扣仅限于物资价格折扣，假如是实物折扣应按视同销售中"无偿赠送"处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除

销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额能够从销售额中减除。

【例题4】甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额=20×80%×10000×17%=27200元。

2．以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。