历史成本-公允价值计量的利弊及相适应的会计计量模式概要

一、财务会计计量与会计计量模式

(一产权是财务会计计量和报告制度存在及发展的基础

制度变迁依赖于产权、国家和意识形态三者的作用,产权是基础。当制度供给与制度需求失衡,制度就有了发生变迁的内在动机。当制度变迁带来的预期收益大于预期成本,制度变迁得以实现;反之,制度变迁将受到阻碍。我们将关于制度变迁的理论应用到会计计量和报告制度上可以发现:(1产权是财务会计计量和报告制度存在和发展的基础。财产权力导致股份公司两权分离,产生了股东与经理人之间的委托代理关系。由于产权人对会计信息质量提出了决策相关性要求,会计计量从以历史成本为主转向以公允价值为主;(2财政部代表国家制定会计制度,主导会计制度变迁。如果其制定的制度是有效率的,将降低交易成本,提高经济绩效;反之,无效率的制度将阻碍经济发展。判断财务会计报告制度是否有效,主要看其是否推动信息不完全市场向信息完全市场转化。

(二历史成本、公允价值计量的利弊

会计计量模式,是指某种会计计量属性与计量单位的组合。会计计量属性及其特征是:会计计量属性是会计计量系统的重要要素,指被计量对象予以数量化的特征或外在表现形式。通俗地讲,选择不同的会计计量属性会使相同的计量对象表现为不同的货币数额。从会计计量的概念而言,计量单位、计量属性是会计计量系统两

个关键要素,两者的不同组合形成了不同的计量模式,而当前比较有争议的问题是会计计量属性的选择问题。选择合理的计量属性对于实现目前会计目标就显得格外重要。

1.历史成本计量。历史成本也称实际成本,是指取得资源的实际支付的现金或现金等价物。它是会计准则中最重要和最基本的计量属性,因具有很强的可靠性而一直被作为主要计量属性。历史成本计量模式是历史成本计量属性和名义货币单位的组合,是传统会计的计量模式。采用历史成本的局限性是明显的,主要在于企业资产以历史成本为主要计量属性,并不能真实反映现时企业真实价值;费用以历史成本计量,收入以现行价格计量,只能反映企业某种程度上的经营收益,没能反映持有资产持有利得。

2.公允价值计量。公允价值指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。公允价值是一种全新的复合型会计计量属性,它并非特指某一种计量属性。公允价值的明显特点是动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化,使报表信息更相关,对决策更有用。但公允价值也存在着不足:对报表使用者与报表编制者来讲,信息质量的可靠性难以保证;公允价值的获取和使用存在一定的难度;公允价值计量在一定程度上增加财务报表项目的波动性。

二、历史成本与实体经济相适应的会计计量模式

(一历史成本是一种具“可靠性”的计量属性

我国企业会计基本准则对历史成本的定义是:在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或承担现时义务的合同金额,或按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。上述定义表明,资产或负债的历史成本以实际交易为基础确定,因此,历史成本是以实际交易为基础的计量属性。历史成本以其可靠性见长,可靠性是指会计信息应能如实表述所要反映的对象,尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果,避免倾向于预定结果或某一特定利益集团的需要。

(二历史成本计量模式与实体经济形态相适应

历史成本计量模式是建立在财务会计的基本假设和目标基础之上的。基本假设和会计目标产生于会计所处的政治、经济、技术、社会和法律等制度环境,基本假设最直接地受到经济和技术的影响,会计目标最直接地受到政治和经济的影响。在以实体经济为主体经济形态的工业经济社会,经济发展是缓慢变化的,过去与可以预见的未来关联度高。在这样的会计环境中,会计的四项基本假设(会计主体、持续经营、会计分期、货币计量,以及币值稳定性假设得以成立。历史成本凭借其“可靠性”在相对封闭和缓慢变化的工业经济体中较好地反映了实体经济形态。然而,币值稳定这一假设在现代经济中表现出脆弱性,历史成本信息失去了相关性,人们开始转向公允价值计量信息寻求相关性。尽管如此,历史成本仍然具有现实意义。

(三历史成本计量仍然具有现实意义

财政部20062月年发布新会计准则,广泛应用公允价值计量。尽管如此,基本准则仍明确规定“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。从这一规定中可看到“可靠性”不仅是对历史成本计量的要求,也同样是对公允价值计量的要求。我国企业会计准则全面

历史成本、公允价值计量的利弊

及相适应的会计计量模式

张宁

(河南省第二公路工程有限公司河南郑州450000

中图分类号:F23文献标识码:A

财税经贸ECONOMIC AND TAXATION

016

||魅力中国2010第3期下总第109期||

一、大学生信用卡市场环境分析

大学生信用卡产生后,由于各大银行不同功能信用卡的推出以及对大学生信用卡业务的重视,大学生信用卡业务如雨后春笋般蓬勃发展。但与此同时,信用卡风险发生的频率也越来越高,造成的损失也越来越大,大学生信用卡风险管理在中国当代经济发展中正在日益得到关注。

随着大学生信用卡的产生和发展以及信用卡功能的日益完善,大学生信用卡市场环境也在不断发生变化,并呈现出新的特点。

对于这一刚刚被开发的市场,先入者虽然可能需要投入一定的精力和财力,但由于进入市场的成本比较低,竞争者少,很容易取得领先地位。信用卡使用上存在转换成本,这就增加了消费者的忠诚度,市场先入者可以更大程度地获取客户资源,进而获取更大的利润。为了获取信用卡市场大学生客户的情况,相关机构于2008年寒假在长沙、广州、上海、郑州、杭州等城市对在校大学生做了一次市场调查,调查中发放问卷200份,收回有效问卷lO7份,回收率53.5%。调查者对每份回收问卷进行了统计归类和认真分析,得出了系列数据。为弥补样本数量少的缺陷,提高调查数据反映事实的深度,调查者一是将调查结果与2006年7月l6日发表的《大学生信用卡相关情况》相印证,统计结果相一致;二是加大现场访问、访谈,现场访问在校大学生数百人,走访了人行征信管理部门、民生银行信用卡发行部门。从调查结果来看,可以对大学生这一特殊客户的需求和行为做一个简单分析。

由统计表1-1可以看出,绝大多数的持卡人每月使用信用卡1~3次,约占57.3%;使用4~6次的占21.3%;使用6次以上的只占15.9%。另外,还有5.5%的持卡人办理了信用卡后从来没有使用过。从这些数据可以很清楚地看到,信用卡使用频率较低,信用卡的各项功能还没有充分发挥出来,其中还有部分学生仅仅是为了达到免年费的最低标准而使用。这也从一个侧面反映出大学生并没有真

正地把使用信用卡作为一种消费方式和手段。

表1-1大学生信用卡的使用频率

资料来源:长沙思龙企业发展顾问有限公司

引入公允价值有全球统一会计准则的压力因素存在。我国市场经济发育程度与美国不同。美国虚拟经济的成分高,金融业在GDP 中的比重有望超过第一、二产业,必须对金融工具及其衍生品进行所谓高质量的会计处理。我国社会经济形态以实体经济为主,金融业处于初级阶段,金融工具及其衍生品还不很发达,并没到必需以会计确认其公允价值的状态。我国实行的是社会主义市场经济,公有制占主体,其他所有制经济并存。上市公司的主体是国有控股企业,国有控股企业的特点是不完全的委托代理关系,必须强化公司治理结构中的外部治理因素,表现在会计上就是会计信息要充分反映管理当局受托责任的完成情况,要强化可靠性。因此,我国的财务会计目标应当坚持双重性:一是反映管理当局受托责任的完成情况,即受托责任观;二是为利益相关者作相关的经济和财务决策提供有用的会计信息,即决策有用观。受托责任观要求会计信息以历史成本计量为主,坚持可靠性。历史成本计量在我国具有重要的现实意义。

三、公允价值与虚似经济相适应的会计计量模式

(一公允价值的涵义及其估值方法

公允价值不是建立在现实的交易基础之上,是一种估计。有学者设计了三种估值方法:市场法、收益法、成本法。又将估值时所用到的参数分为三个层次,第一层次是需要估值的资产或负债在活跃的市场具有报价,报告主体可以很容易地获得这一报价,且这一报价是稳定的可持续的,不需要进行调整;第二层次是除第一层次之外的,需要予以调整,包括:活跃市场中的相似资产;不活跃市场中的相同或相似资产;可观察到的除报价之外的参数;主要来自可观察的市场数据或得到可观察市场数据证实的参数;第三层次是不可观察到的参数,由报告主体自行估计,这种估计应当考虑到市场中其他参与者的估计,应当用其他市场参与者的估计来调整报告主体的估计。在披露上,分成两类:一是对有后续计量的资产或负债的公允价值进行的披露,如交易性证券;另一类是对无后续计量的资产或负债的公允价值进行的披露,如减值的资

产。对披露的总要求是能让信息使用者重新评估报告主体在估值过程中所用到的各种等级的参数,便于信息使用者再次估值。

(二公允价值计量模式与虚拟经济形态相适应

虚拟经济在很大程度上是一种心理经济,公允价值的确反映了资产的“现时价值”,具有“经济指示器”的功能,却缺乏“经济稳定器”的功能。早期会计理论认为会计报告以解除管理者的受托责任为目标,历史成本获得了会计计量的核心地位。随着资本市场和金融工具的不断发展,在上市公司发布的财务会计概念框架中,将财务报告的目标定位于决策有用观,历史成本计量模式的优势在逐渐失去优势。

大学生信用卡风险管理浅析

王迪

(武汉大学项目管理专业硕士研究生湖北武汉430070

中图分类号:F832文献标识码:A

摘要:信用卡作为新兴的支付工具和信用手段在大学生中的市场规模也在迅速扩大,其风险发生的频率也越来越高,造成的损失也越来越大,信用卡风险管理在中国当代经济发展中正在日益得到关注。本文围绕大学生这一特殊群体并结合信用卡的市场环境,分析了大学生信用卡的信用风险、操作风险、欺诈风险和法律风险。文章的结论说明风险管理并不是风险回避,而是在风险与收益之间寻求最有效的结合,并提出中国大学生信用卡风险管理的原则和策略,以推动大学生信用卡产业的健康快速发展。

关键词:信用卡大学生消费者信用风险风险控制

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||魅力中国2010第3期下总第109期||

新准则下公允价值计量模式(一)

新准则下公允价值计量模式(一) 简介：新会计准则实施过程中的焦点问题之一在于公允价值计量模式的运用。文章根据实际情况，分析了公允价值运用过程中存在的问题，并提出了相应的措施。新企业会计准则的实施，一方面体现了国内会计准则和国际准则的趋同更近了一步，为企业的发展提供了更好的机遇；另一方面，其巨大的变化给传统的会计模式带来了强烈的冲击，公允价值的应用就是其中一例。在38项会计准则中，有近50%的准则要求采用公允价值计量模式。公允价值的广泛应用，无疑成为了新会计准则实施中的焦点之一。一、公允价值的含义 IASC认为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。GAAP中将公允价值定义为：资产的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方购买或销售一项资产的现时价值；负债的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方发生或偿付一项债务的现时价值。FASB认为：公允价值是双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额。我国新会计准则中，公允价值被定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。与其他国家对于公允价值的定义进行比较，可以发现“公平交易”、“熟悉情况”、“双方自愿”是公允价值确认的共同基础，同时也是确认公允价值的标准。二、公允价值的认定目前，对于公允价值的认定主要采取以下方式：（一）存在活跃、公开的市场价格，则以该价格为标准确认的价值即为公允价值如果资产交易或负债清偿的标的存在着活跃的、公开的交易市场，在市场综合因素的影响和行业规范的制约下，其交易价格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提，因此具备“公允”的要求，可以作为公允价值的确认标准。这种公允价值的获取途径是比较便利和直接的，并且易于交易方接受并获得关注者认可，可以说是公允价值确认的理想状态。（二）不存在活跃、公开的市场价格，则在多方询价的基础上，采用适当的估值方法，或由评估机构评估，作为确认公允价值的基准如果资产交易或负债清偿的标的不存在活跃的、公开的交易市场，可以采用适当的估值方法，搭建相应的数据模型并选用适当的参数，参照各方询价因素，结合现金流量折现、期权定价等方法确认公允价值。（三）不存在活跃、公开的市场价格，交易标的也不适宜进行评估，并且进行多方询价存在困难的，可以参考同类交易的市场价格，作为确认公允价值的基准在这种方式下，同类交易标的的价格无法由市场直接获得，因此只能用类比的方式，采集同类交易价格，作为估值的依据。这样，如何选择确定同类交易就成了公允价值确认的关键。同类交易不仅要求选取物与标的具有物理上的同质性，同时其实施载体各要素也应具备可比性，比如期望现金流、期限等。三、以投资性房地产为例谈公允价值运用中的问题新会计准则规定，企业在进行非货币交易、债务重组以及接受固定资产和无形资产投资时，都由原来的历史成本计价改为了公允价值计价。不仅如此，利润表中还新增了“公允价值变动损益”项目来计量由投资性房地产和交易性金融资产公允价值变动带来的收益或损失。但截至目前，多家房地产上市公司对投资性房地产的后续计量没有采用公允价值模式。由于投资性房地产的成本价值显著低于其公允价值，因此，这一方面对上市公司业绩没有产生太大影响。由于新会计准则未对投资性房地产采用公允价值模式作出硬性规定，这就给房地产上市公司留下了选择的空间。那么，众多房地产上市公司为何没有采用倍受关注的公允价值计量模式呢？具体分析其原因如下：

会计学选择题判断题(-章)有标准答案

会计学选择题判断题(-章)有答案

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第一章会计概述一、单项选择题 1.实现会计目标的载体是（ D ） A.会计科目 B.会计凭证 C. 会计账簿 D.财务报告 2.会计的基本职能是（A ）。 A.核算与监督 B.分析与考核 C.预测和决策 D.核算与预测 3.会计以（ B ）为基本计量形式。 A. 实物计量 B. 货币计量 C. 时间计量 D. 劳动计量 4.会计政策一经选定不能随意变更，所体现的会计信息质量要求是( C )。 A.可靠性 B.重要性 C.可比性 D.谨慎性 5.强调不同企业会计信息应可比的会计信息质量要求是( C )。 A.可靠性 B.相关性 C.可比性 D.重要性 6.要求企业前后各期采用的会计政策保持一致，不得随意变更的会计信息质量要求是( A )。 A.可比性 B.可靠性 C.明晰性 D.相关性 7.企业以交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据，所体现的会计信息质量要求是（B）。 A.可靠性 B.实质重于形式 C.相关性 D.明晰性 8. 企业对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算，这一做法体现的会计信息质量要求是( B )。 A. 重要性 B. 实质重于形式 C. 谨慎性 D.相关性 9.企业提取坏账准备金，所依据的会计信息质量要求是（ C ）。 A.权责发生制 B. 可靠性 C. 谨慎性 D. 重要性 10.下列事项中体现谨慎性要求的是( C )。 A.发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，确有需要改变的应在财务报告中说明 B.对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算 C.对资产发生的减值，相应计提减值准备 D.对有的资产、负债采用公允价值计量 11.会计核算要求以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告的会计信息质量要求是（D ） A.相关性 B. 谨慎性 C.可比性 D.可靠性 12.按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报告的过程，称为（ A ） A.会计确认 B. 会计计量 C. 会计报告 D.会计核算 13.下列各项中，构成初次确认主要内容的是（ D ） A. 输入会计核算系统的会计信息 B. 输入会计核算系统的经济信息 C. 经过加工的会计信息 D. 输入会计核算系统的原始经济信息 14.下列各项中，构成再次确认主要内容的是（ C ） A. 输入会计核算系统的会计信息 B. 输入会计核算系统的经济信息 C. 经过加工的会计信息 D. 输入会计核算系统的原始经济信息 15.下列各项中，构成再次确认标准的依据是（ A ） A. 会计信息使用者的需要 B. 货币计量 C. 会计目标 D.会计核算

公允价值计量模式运用存在的问题及改进策略(刘莉)

公允价值计量模式运用存在的问题及改进策略刘莉 (淮北市环境保护监测站安徽省淮北市 235000) 摘要：浅析公允价值计量模式运用的必要性、在新企业会计准则中的计量修订与改进、存在问题及推广应用改进策略。关键词：公允价值；运用问题；对策财政部对《企业会计准则—基本准则》做出修改新规定，对公允价值计量模式做了变动，引起人们的广泛关注。在此就探讨其运用的必要性，揭示运用中存在的问题，并提出一些相应的改进意见，以大家参考。一、公允价值计量模式运用的必要性 1.经济发展的需求。当前西方一些经济发达国家依然不认同中国市场经济地位。原因是没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系。公允价值作为准则的核心内容，在企业会计准则、会计实务中运用与否，影响到国家市场经济地位，也是能否被国际社会认可的关键。 2.会计准则国际趋同的要求。国际趋同可大大减少第三国上市公司的会计准则转换成本，也有助于解决贸易纠纷，为确认市场经济地位奠定基础。在国家间出现贸易纠纷时，是解决会计问题的最佳途径。如今国际会计准则及美国会计准则都把公允价值作为首选的计量属性应用，以提高会计信息的决策有用性。 3.环境变迁致使历史成本会计的不适应性。动态、开放的经济环境，市场状况瞬息万变，仍然固守历史成本就可能导致资产或负债的账面价值背离内在价值，既降低了会计信息的可比性，又不能正确反映企业的期间损益。历史成本会计也不能满足资本保全要求，又不利于持续经营。而公允价值会计则能克服这些问题。 4.与历史成本相比，公允价值计量具有优越性。①能准确反映企业财务、经营成果及现金流量状况，为利益相关者提供决策有用的信息；②有利于资本保全。企业能否实现可持续经营，取决于其耗费的生产要素能否得到及时补充。通货膨胀时，物价上涨，若采用历史成本计量模式，尽管账面净利润可观，但缺乏购回原来相应规模生产能力的资金，即不能实现资产的实物保全。运用公允价值

专升本《成本会计学》模拟题试卷

专升本《成本会计学》模拟题试卷一. （共 78 题,共 156 分） 1. 正确计算产品成本，应该做好的基础工作是( )。（2 分） A.确定成本计算对象 B.正确划分各种费用界限 D.建立健全原始记录★检查答案标准答案： D 2. 下列各项属于企业费用要素的是( )。（ 2 分） A.制造费用 B.期间费用 D.生产成本★检查答案标准答案： C 3.狭义的在产品是指 ( ) 。（ 2 分） A.需进一步加工的半成品 B.正在车间加工的在产品 D.尚未入库的产成品★检查答案标准答案： B 4. 在不单独核算废品损失的企业中，回收废品残料时应借记“原材料”账户，贷记()。（2分） A.“基本生产成本”账户 B.“管理费用”账户 D.“废品损失”账户★检查答案标准答案： A 5. 适用于季节性生产的车间分配制造费用的方法是（）。（2分） A.生产工时比例法 B.生产工人工资比例法 D.年度计划分配率分配法 ★检查答案标准答案： D

6. 辅助生产费用交互分配后的实际费用应在有关单位之间进行分配，有关单位是指( )。（ 2分） A.辅助生产车间以外的各受益单位 B.所有受益单位 D.各基本生产车间★检查答案标准答案： A 7. 简化的分批法适用的企业生产特点是( ) 。（ 2 分） A.产品批数繁少，且未完工批数也较少 B.产品批数繁少，且完工批数也较少 D.产品批数繁多，且完工批数也较多 ★检查答案标准答案： C 8. 实务中被广泛采用的标准成本是( )。（ 2 分） A.基本标准成本 B.理想标准成本 D.现实标准成本★检查答案标准答案： D 9. 企业联产品的成本计算一般采用( )。（ 2 分） A.定额法 B.分类法 D.分步法★检查答案标准答案： B 10.在标准成本法下，计算价格差异的基础是（）。（2分） A.标准价格 B.标准数量 D.实际数量★检查答案标准答案： D 11.成本核算工作的要求有 ( )。（ 2 分） A.做好各项基础工作 B.加强成本控制与考核

历史成本-公允价值计量的利弊及相适应的会计计量模式概要

我国企业会计准则将公允价值与历史成本并列为可供选择的计量属性,多项具体准则涉及到公允价值计量的应用。会计理论界认为下一步的目标是制定专门的公允价值具体准则,公允价值计量属性取代历史成本计量属性的趋势日益显著。从我国经济发展情况看,应进行双重计量,公允价值计量的目的并不是取代历史成本计量,而是希望以公允价值计量来提高会计信息质量。人们已经认识到历史成本相关性差但可靠性强,公允价值相关性强但在技术上难以保证可靠性。因此,笔者通过分析财务会计计量与会计计量模式,重点对历史成本与实体经济相适应和公允价值与虚似经济相适应的会计计量模式进行了探讨,希望突破计量属性之争,从报告程序中寻找到保证财务会计信息既相关又可靠的制度安排。一、财务会计计量与会计计量模式 (一产权是财务会计计量和报告制度存在及发展的基础制度变迁依赖于产权、国家和意识形态三者的作用,产权是基础。当制度供给与制度需求失衡,制度就有了发生变迁的内在动机。当制度变迁带来的预期收益大于预期成本,制度变迁得以实现;反之,制度变迁将受到阻碍。我们将关于制度变迁的理论应用到会计计量和报告制度上可以发现:(1产权是财务会计计量和报告制度存在和发展的基础。财产权力导致股份公司两权分离,产生了股东与经理人之间的委托代理关系。由于产权人对会计信息质量提出了决策相关性要求,会计计量从以历史成本为主转向以公允价值为主;(2财政部代表国家制定会计制度,主导会计制度变迁。如果其制定的制度是有效率的,将降低交易成本,提高经济绩效;反之,无效率的制度将阻碍经济发展。判断财务会计报告制度是否有效,主要看其是否推动信息不完全市场向信息完全市场转化。 (二历史成本、公允价值计量的利弊会计计量模式,是指某种会计计量属性与计量单位的组合。会计计量属性及其特征是:会计计量属性是会计计量系统的重要要素,指被计量对象予以数量化的特征或外在表现形式。通俗地讲,选择不同的会计计量属性会使相同的计量对象表现为不同的货币数额。从会计计量的概念而言,计量单位、计量属性是会计计量系统两

会计中公允价值计量方法的研究

摘要由于当代经济的发展、社会的进步和金融工具的出现，我国传统的会计历史成本的计量方法已无法满足企业的需求，并且遭受越来越多的质疑和非议。相反地，公允价值的计提和确认却越来越受到企业的重视。随着经济的发展、社会的进步以及金融衍生工具的出现，传统财务会计中的历史成本计量属性已经不能满足需要，受到越来越多的批评与质疑，而公允价值计量属性却渐渐受到重视。我国新颁布与实施的《企业会计准则第39号——公允价值计量》对“公允价值”的概念和定义进行了更为详细的规范，从而使我国计量会计实务的方法更加完善。公允价值的启用对我国企业财务的发展具有十分重要的现实意义，因为公允价值能够使企业的财务运行状况被合理地反映来，并且使企业财务信息的相关性得到提高，为需求者提供更有力的信息。本文对公允价值计量的属性进行阐述，描述其在金融项目以及非金融项目中的应用，并对公允价值计量在实务中面临的问题进行分析并提出了相应的解决对策。关键词：公允价值金融工具市场机制

Abstract Due to the development of the modern economy, the progress of the society and the emergence of financial instruments, the traditional accounting in our country the historical cost measurement method has been unable to meet the requirements of enterprise, and more and more questioning and criticism. On the contrary, the fair value of the provision and validation are increasingly brought to the attention of the enterprise.With the progress of the society and the emergence of financial derivatives, the traditional financial accounting in the historical cost measurement attributes already cannot satisfy the need, is more and more criticism and questioned, and the fair value measurement attribute is gradually taken seriously. Our country new promulgation and implementation of the accounting standards for enterprises no. 39 - fair value measurement of the concept and definition of fair value for a more detailed specification, so that the measurement method of accounting practice in China to be more perfect. The use of the fair value on the development of our country enterprise financial has very important practical significance, because the fair value can make the enterprise financial operation condition reasonable to reflect, and improve the correlation of the enterprise financial information, provide a more powerful information demands. This paper describes the property of fair value, and its application in the financial or non-financial projects, and the fair value measurement in practical problems are analyzed and it puts forward the corresponding countermeasures. Keywords: Fair value Financial instruments Market mechanism

浅谈公允价值计量的推行难度及解决办法

浅谈公允价值计量的推行难度及解决办法公允价值的引入，曾一度受到众多会计界人士的赞赏。但金融危机爆发后，它却备受争议，甚至遭到否定。诚然，公允价值会计自身有诸多问题，但是，我们应该清醒地认识到，公允价值的推行并不是导致金融危机爆发的根本原因。本文针对公允价值会计在推行中面临的问题展开讨论，并提出了相应的解决方法。标签：公允价值金融危机推行 1 公允价值的发展历程公允价值计量研究始于1990年时任美国证券交易委员会(SEC)主席理查德·布雷登的讲话发表以后。SEC认为，只有公允价值才是衍生金融工具的合理计量属性，因此竭力提倡以公允价值进行衍生金融工具计量。国际会计准则委员会（IASB）在2005年9月就开始了“公允价值计量”准则的研究和制定的实质性工作。美国会计准则委员会（FASB）也在经过三年多酝酿后于2006年9月15日发布了单独的第157号财务会计准则公告《公允价值计量》（SFAS157）。我国自2001年首次执行公允价值失败后，又在2006年颁布的新准则中，再次审慎地、较为广泛地引入了公允价值，虽一波三折，却显示了与国际会计准则趋同的姿态。公允价值是新准则的一大亮点，它亦称公允市价、公允价格。IASB 对公允价值的定义是：在公平交易中熟悉交易情况的有意愿的各方交换资产、清偿债务和被授予的权益工具可以被交换的金额。我国的新准则中对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行資产交换或债务清偿的金额。 2 金融危机的爆发与公允价值的推行正当全球各国在如火如荼地广泛推行公允价值时，金融危机爆发了。而公允价值会计因为具有“顺周期效应”被指责为“放大了金融危机，进一步打击了投资者信心”而遭到了前所未有的质疑和批评。自2006年公允价值推行后，我国证券市场也经历了前所未有的大起大落。这场危机促使我们对金融市场和金融创新进行全面的反思，对会计准则特别是公允价值会计产生了巨大而深远的影响。诚然，金融危机暴露了公允价值会计的诸多缺陷，但这并不影响公允价值的正常使用。“这场金融危机本质上属于由黑天鹅事件触发的系统性风险”（黄世忠）。正如2008年底SEC《市值会计研究》报告所指出的，由于衍生金融工具的过度创新和对金融风险的估计不足，而不是公允价值会计的广泛运用，引发了此次全球金融危机。 3 我国公允价值会计在实践中面临的问题 3.1 公允价值会计与当代会计理论体系相互冲突，可靠性欠佳

成本会计学试题及答案(10套)

《成本会计学》期末考试试题（一）一、单项选择题（每小题1分，共15分。多选、错选均不得分。） 1. 马克思主义政治经济学认为成本属于：（） A. 资产价值的计量 B.收入利益的分配 C.所耗价值的补偿 D.取得利益的依据 2 .下列项目中哪项不是成本核算原则：（） A. 货币计量原则 B.真实性原则 C.历史成本原则 D.权责发生制原则 3. 能直接记入“生产成本”账户的材料费用是指：（） A. 生产产品领用的外购材料 B.生产车间管理领用的材料 C.辅助生产领用的材料 D.行政部门管理领用的材料 4. 待摊费用按月摊销时，应记入：（） A. “生产成本”科目的借方 B. “制造费用”科目的贷方 C. “管理费用”科目的借方 D. “待摊费用”科目的贷方 5. 下列与企业产品生产成本无关的方法是：（） A.车间领用低值易耗品的摊销方法 B.厂部管理用设备的计价方法 C.发出材料实际成本的计算方法 D.机器设备的计价方法 6. 如果企业产品的消耗定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化较小，产品成本中原材料费用所占比重较大，为了简化成本计算，月末在产品可以：（） A.按定额成本计价 B.按所耗原材料费用计价 C.按定额原材料费用计价 D.按定额加工费用计价 7 .企业存货盘亏（减盘盈）损失，应当计入：（） A.营业外支出 B.管理费用 C.制造费用 D.材料成本差异 8. 企业辅助生产车间工人的劳动保险费，应当计入：（） A.管理费用 B.应付职工薪酬 C.制造费用 D.营业外支出 9. 区分各种成本计算基本方法的主要标志是：（） A.成本计算对象 B.成本计算日期 C.间接费用的分配方法 D.完工产品与在产品之间费用的分配方法

公允价值优缺点

公允价值优缺点一、公允价值的含义所谓公允价值，是指自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。公允价值是一个较广义的概念。在市场经济中，最能代表公允价值的是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，它是由市场交易各方所承认和接受的。而历史成本是过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们都是由市场价格转化而来的。因此，为了真实公允地进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。但是，如果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的市场价格，而却有可以预期的未来现金流入可以估计，就可以运用现值技术去探求公允价值。二、公允价值计量属性的优势（一）能快速反应企业经营状况。公允价值与历史成本相比，它紧紧跟随市场，能较准确地披露企业未来获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。这一优势在美国金融危机中得到充分验证。它及时捕捉到市场变化，使危机更快地暴露出来，把银行这些金融机构的不良资产完全透明化，让投资者尽快看清了真相，但若按历史成本计量，这些机构的财务报表仍然会表现出较强的资本实力和支付能力。（二）能够合理地反映资产价值。与历史成本计量相比，公允价值紧密结合市场，以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值。其带来的影响尤其表现在金融、投资性房地产等新兴行业。这些行业取得初始资产的成本通常非常低，后来由于土地、资源的有限性，经济发展等原因，造成资产价格大幅度上涨，这时采用公允价值计量就能比较合理地反映资产价值。（三）使会计由成本核心转向价值核心。传统会计主要提供的是面向过去的历史成本信息，人们难以通过会计资料直接获得有关企业未来价值方面的信息，强调站在某会计主体角度的投入成本。而公允价值其侧重点在于对资产使用的未来经济利益的衡量，强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值。因此，公允价值的概念从理论上解决了资产定义中“能够带来预期经济利益的经

公允价值的会计计量模式及其应用

公允价值的会计计量模式及其应用【摘要】我国2007新会计准则中摒弃了原会计准则中单一的历史成本计量模式，而采取了包含公允价值在内的多种计量模式，这对于提高会计信息质量无疑会起到积极的作用。然而公允价值的计量在实际工作中仍然存在许多问题。本文在对会计计量模式的构成和公允价值计量分析的基础上，对公允价值会计计量模式的优缺点及适用性进行初步探讨。我国新会计准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。原会计准则规定会计要素的计量属性只有历史成本一个，新准则规定的计量属性有五个，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，并规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。一、公允价值的本质（一）公允价值的含义国际会计准则委员会（IASB）将公允价值界定为：“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”我国会计准则制定机构将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额”，并在《企业会计准则——非货币性交易指南》中对非货币性交易中，公允价值的确定原则做出了如下规定：如果该资产存在活跃市场，

则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产及其相关类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可依据其未来可以产生的现金流量及适当的贴现率计算的现值来评估确定。（二）公允价值的使用前提首先，完全的市场经济是信息公开、对称的。国际会计准则、美国等发达国家以发达的市场经济为依据制定公允价值，适用于完全市场经济国家；而我国市场发育不完善，公开市场的容量小，交易的品种少，很多商品没有活跃的交易，资本市场不完善。其次，交易双方的自愿行为，即以公平交易为前提，交易中不存在欺诈或强制性的成分。还有以企业的持续经营为假设，即假设企业处于正常的持续经营状态，不打算清算或以不利的条件进行交易。（三）公允价值在我国的应用公允价值的应用，主要体现在《企业会计准则——非货币性交易》和《企业会计准则——债务重组》两个具体准则中，其他准则中涉及到的非货币性交易及债务重组业务的计量，也按照这两个具体准则的规定处理。由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由交易双方自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。在实践中，有的交易主体不考虑公允与否，干脆把公允价值作为达到目的的工具，这在关联交易、非货币性交易和资产重组等会计实务中经常可以见到。

会计要素计量属性及其应用原则

会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量，楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本.可变现净值、现值和公允价值等。 1.历史成本历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 2.重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

3.可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。 4.现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 5.公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（二）各种计量属性之间的关系在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。会计师事务所需要对此

公允价值计量方式

人资社科Human Resources & Social Sciences >才智/182 浅析公允价值计量的方式刘琦广西大学53007 摘要：随着世界经济的快速发展，经济环境的变动，新型交易工具的大量出现和使用，历史成本作为长久以来最主要的会计计量属性在计量方面的诸多缺陷也逐渐暴露了出来。因此，一个新的计量属性产生了，公允价值，这是一种能够对新型交易工具进行合理计量并真实反映会计经济资源的计量属性。公允价值出现后，逐渐被人们接受，并受到青睐。2006年2月15日，公允价值作为一种财务会计的计量属性被我国引入。在目前会计计量属性中，公允价值被认为是相关性最强的一种计量属性，被誉为未来计量方向的代表。然而，公允价值在应用中的问题也是层出不穷，这使得各国会计学界和实务界对公允价值产生了质疑。本文就公允价值计量方式进行相关的讨论。关键词：公允价值；计量方式美国在上世纪80年代爆发的金融危机中，使得大量金融机构破产，从而导致社会公众对美国银行体系的可靠性产生了怀疑，也因此引发了信贷与储蓄危机，同时也使得历史成本计量受到了质疑。这个时候，公允价值计量模式以面相现在和未来的特性引起了公众的注意，它能让金融机构即将面临的财务困境尽早地被监管机构及其他财务报告使用者获悉，因此，公允价值计量很快的就被会计界所接受。发展到今天，公允价值已被纳入国际会计准则，资产的计价必须运用公允价值计量方法，也是目前国际上最普遍的价值计量方法。一、公允价值的含义 2006年2月，我国财政部发布了《企业会计准则—基本准则》，其中对公允价值这样描述：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额[1]。公允价值计量模式是以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。能够根据金融工具产品价值对相关市场产生影响的因素，从而对其市场价值做出认定，因此，公允价值是最接近市场产品内在价值的价格。商品的内在价值是商品的本质特征，是客观的，无法替代的。因此，不得不承认公允价值是一种计量属性的既定事实，而且是计量属性中一个非常特殊的计量属性。二、公允价值计量方式的优点 (一)使企业收益的涵盖面扩大历史成本计量方式中，收入与成本和费用的差额是确认企业收益的主要依据；而在公允价值计量方式中，虽然企业的收益变小，但包括了历史成本计量方式中的部分，并且将非交易和未实现的资产价值变动形成的利得和损失也计算在内。也就是说，使用公允价值可以使企业收益确认的涵盖面扩大，财务状况和收益水平被更加真实合理的反映了出来，并有效的体现了企业的经营能力、现金流量水平、偿债能力以及抗风险能力，因此来看，无论是企业的收益确认还是信息披露都，公允价值要比历史成本显得合理有效。 (二)资产的实际价值能够被正确反映在历史成本计量方式中，依靠取得时所发生的实际成本来反映和计量一个企业所拥有的资产，但由于这些资产的价值会根据市场环境的变化而浮动，这也就造成无法对其真正价值进行合理计量。而公允价值计量方式则强调账面价值与市场价值的吻合，因此，公允价值计量方式真正能做到让企业的资产与市场价值正确匹配。 (三)符合会计配比原则的要求公允价值计量方式可以有效解决以往历史成本计量方式中产生的计量方式不相匹配的矛盾，让资产在使用过程中所损耗的成本和费用达到正确计量，充分实现与所产生收入的有效配比，从而符合了会计的配比原则。 (四)让信息或决策的质量提高市场环境的多变造成在历史成本计量形式下，财务报告所提供信息的有用性和相关性在企业所建立的信息披露体系中得不到充分保证[2]。而公允价值计量方式就能够做到对所拥有的货币性资产进行正确的披露，同时还能合理确认企业的非货币性资产以及负债，从而可以为信息使用者的经营决策提供更加有力的支持。三、公允价值计量方式存在的问题 (一)公允价值的确定有一定难度从理论意义上来讲，公允价值有着无可代替的优势，然而在实际应用中却存在着不少问题，无法获取市场价值或实际价值首当其冲。许多具有不确定性、变动较大的交易给公允价值的确定带来了很大的困难，这就造成有可能使信息的可靠性和相关性无法达到要求，使信息使用者对信息的理解难度大大增加。 (二)经济环境对公允价值有一定的制约目前，我国的市场经济体制已经初步完善，市场经济环境也逐渐良好，但是市场经济体系仍存在诸多的矛盾与制约因素，因此也限制了公允价值计量在实际中的应用。此外，新会计准则中关于公允价值计量的规定也过于模糊，有较大的缺陷存在，非常容易被企业的财务人员曲解或误用[3]；同时，允价值计量在一些具体准则中公也仅仅是备选方案，基本上还是处于会计计量的从属地位，从而也抑制了其根本性作用的有效发挥。 (三)公允价值有利于企业操纵利润企业非常有可能利用公允价值来操纵利润，在合并报表后，一些上市公司一旦发现亏损的情况有可能会出现，就会通过恶意的债务重组来确认重组收益，从而使公司的当期损益发生变化，会计报表就会被粉饰，让公司的业绩能够维持。除此之外，一些上市公司极易利用公允价值来变更资产账面价值，以此进行当期损益的操纵。因为以上种种缘由，由于规范和监督的不完善，在实际应用中，公允价值计量模式的资产账面信息非常容易的就会被人为操纵，这样就会使得上市公司的相关投资者收到蒙骗，造成巨大的损失。四、结语总的来说，公允价值计量方式被新会计准则引入，对于我国会计发展来说，无疑是一项重大变革，虽然在实际应用中还存在诸多问题和弊端，但对于当前国内整体经济环境的发展趋势也是非常符合的，也使我国会计准则与国际会计准则及惯例充分实现了接轨与趋同。因此，公允价值计量方式在实际应用上需要企业或者对会计准则的使用者和关注者必须端正态度，正确理解公允价值的涵义，充分发挥其优点，避免人为的问题出现。随着我国市场经济体制的逐步完善，让证券市场的有效性不断提高。除此之外，企业在应用公允价值的时候，为了让其作用能够更好地发挥，还要对企业聘用的会计人员与外部审计人员进行严格考核，特殊培训，以达到提高专业素质水平的目的；同时，相关管理人员还要对公允价值应用过程进行有效的监督，通过各种方式，尽可能的让公允价值在改善会计信息质量中的积极作用得到充分发挥。参考文献： [1]财政部。企业会计准则。2006年。经济科学出版社 [2]巩向华。浅议新会计准则中公允价值计量方式的应用。2009年 [3]]吴光辉，李秋荣。论公允价值在新会计准则中的应用[J]。现代向贸工业。2008 （02）

成本会计学-模拟试题及答案(二套)讲解学习

模拟试题一一、名词解释(本题共4小题,每小题2分,共8分) 1.废品损失 2.直接生产费用 3.制造费用 4.成本的经济实质二、判断说明题(正确的画“√”,错误的画“×”,并说明理由)(本题共10小题,每小题1分,共10分) 1.采用平行结转分步法,半成品成本的结转与半成品实物的转移是一致的。 2.采用简化的分批法,必须设立基本生产成本二级账。 3.不可修复废品是指不能修复,或者此类废品的修复费用在经济上不合算的废品。 4.直接借记“基本生产成本”科目的费用,都必须是专设成本项目的直接生产费用,但不一定都能直接计入产品成本。 5.生产费用按计入产品成本的方法分类,分为直接生产费用和间接生产费用。 6.分类法的成本计算对象是产品的类别,这种方法只适用于生产的产品品种、规格繁多,且能按一定标准分类的企业。 7.专设成本项目的生产费用都是直接生产费用。 8.直接分配法是将辅助生产费用直接分配给所有受益单位的一种辅助生产费用分配方法。 9.在产品按定额成本计价法,适用于定额管理基础较好,各项消耗(费用)定额比较稳定、准确,各月在产品数量变化较大的产品。 10.比较分析法只适用于同质指标的数量对比。三、单项选择题(本题共12小题,每小题1分,共12分) 1.区分各种成本计算基本方法的主要标志是()。 A.成本计算日期 B.成本计算对象 C.间接费用的分配方法 D.完工产品与在产品之间分配费用的方法 2.在采用品种法计算产品成本的企业或车间中,如果只生产一种产品,发生的生产费用()。 A.全部都是直接计入费用 B.全部都是间接计入费用 C.全部费用都是直接生产费用 D.有直接计入费用也有间接计入费用 3.完工产品与在产品之间分配费用的不计算在产品成本法适用于()。 A.各月末在产品数量变化很小 B.各月末在产品数量很大 C.各月末没有在产品 D.各月末在产品数量很小

公允价值计量存在的主要问题

二、公允价值计量存在的主要问题 (一)会计信息的可靠性受到质疑相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，公允价值计量具有不确定性、变动性和主观性。再加上我国经济的市场化程度较低，会计人员素质不高，使得来源于活跃市场和会计人员职业判断的公允价值可靠性受到质疑。这是公允价值计量所面临的最大挑战，是决定能否采用公允价值计量的重要因素。（二）可能增加财务状况和经营成果的波动性与历史成本相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然能够合理地反映资产的当时价值，但公允价值的频繁变动必然会导致以公允价值反映的财务状况和经营成果的波动性变化。而这些由于外部环境等变化所引起的损益变动，也许并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。（三）公允价值确定的技术方法难度大，操作性差，成本高运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，该过程技术方法难度大，操作性差，同时与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了企业经营成本。（四）可能成为利润的操控工具我国市场经济体制虽然已经基本确立，但这种经济体制的转型并没有完成，与资本相关市场还不成熟，非市场化的因素依然存在；同时，规范公允价值计量和公允价值资料获取的法律规范和会计准则尚未完善；再加上国内评估机构对公允价值评估的经验比较欠缺。在不完善的市场经济环境、法律规范和会计准则环境下，容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，以达到其欺诈和其他非法的目的，使管理当局提供的会计信息失真。（三）利用非货币性资产交换进行利润操控《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换若具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本（除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠），公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。根据会计准则的这一规定，利润操控者在意欲调控当期利润时，通过同关联方签订非货币资产交换协议，利用劣质资产置换优质资产，通过高估换出资产的公允价值的方式调高当期利润。四、防范利用公允价值计量进行利润操控的建议

会计信息质量特征与会计计量属性之间的辩证关系

论会计信息质量特征与会计计量属性之间的辩证关系山西大同大学商学院　张学英 [摘　要]从会计信息质量特征方面对会计计量属性的选择进行了探讨,认为出于会计信息可靠性与相关性的考虑,当前会计实务中资产难以全部采用价值计量,成本计量仍然有其存在的必要性与合理性。 [关键词]可靠性　相关性　成本计量　价值计量一、会计信息质量特征 1.会计信息的质量特征关于会计信息的质量特征,各国会计学界都将可靠性与相关性列为会计信息的首要质量。即信息是可靠的,说明信息必须真实公允;信息是相关的,说明信息必须能导致决策的差异。会计是基于受托责任而发展起来的,可以说,会计信息的可靠性与生俱来。但是,自从资本市场成为企业筹资的主要方式后,会计信息的特性转向了“决策有用性”。尽管有用的会计信息应当同时满足相关性和可靠性的基本要求,但由于资本市场强调预期,总是希望会计信息有助于估计未来的业绩状况,于是相关性逐渐成为会计信息的主流,可靠性反而居其次。当前,由于会计确认和计量的技术性限制,大量对投资者决策相关,但不能够同时满足确认的四项条件(即符合要素定义、可计量性、可靠性及相关性)的信息,大量涌入了财务报表表外进行披露,导致投资者要想进行决策,需要相关的会计信息时,往往是从表外而非从表内去寻找,表内的历史成本信息缺乏相关性。这种现象致使财务报告体系中的财务报表和表外信息披露出现了严重的“不协调性”。 2.会计信息的可靠性本质上,会计是一个信息系统,葛家澍教授指出,会计的基本职能“是反映企业的经济真实,是可靠记录并报告企业经济活动(主要是财务活动)的历史”。直观地说,可靠性就是客观真实。但随着经济活动的日益多样化和复杂化,尽管会计只能确认“过去的交易”,同时也就不可避免地存在着估计和判断因素。因此,在客观真实既定的条件下,可靠性更取决于“确定性”的程度。会计上的“确定性”是指交易的经济性质的确定性和交易金额的确定性,即确认和计量的确定性。可以说,会计信息的可靠性要求会计的确认和计量需用具备确定性的特征,尽管会计所面临的环境和经济事项是不确定的,但财务报表确认和计量的结果应当是确定的。当面临不确定性时,会计确认和计量只能选择更为确定的结果,以通过增强确定性来提高可靠性。 3.会计信息的相关性按照美国财务会计概念框架,相关性的具体要求包括预测价值、反馈价值和及时性(F A SB1980)。由于资本市场强调预期,投资者总是期望企业更早更快地确认并披露与其投资相关的信息,包括会计信息和非会计信息。但财务会计只能在一个公认的原则范围内提供力所能及的信息,于是,“表外披露”成为相关会计信息的一个重要内容,如分部报告、盈利预测报告以及管理层的分析与讨论等。换言之,当前会计在提高其信息的相关性方面,主要体现在表外信息上。会计报表的表内信息出现了什么问题呢?美国会计学会的会计和审计质量委员会曾发表研究报告,指出了现行财务报表存在的不完整性,其中直接指出表内信息的计量问题,提倡采用公允价值。所以,要想使增强相关性的会计信息更多地纳入财务报表表内进行确认,会计的确认和计量必须取得长足的突破,而确认问题的解决则有赖于计量问题的解决。总之,在实际经济环境中,在很多情况下,会计信息的可靠性与相关性存在着此消彼长的矛盾,如何取舍一直是会计信息面临的两难问题。同时,这也涉及到了会计计量属性的选择,即成本计量还是价值计量问题。二、会计计量属性 1.会计计量会计是一个量化的信息系统,财务会计主要是运用货币即金额来表示每项交易、事项和合同而产生的项目和数量,这就涉及到计量问题。计量问题除了要考虑计量的对象和单位外,主要是计量属性的选择问题。按照会计的属性由经济环境决定的假设,其计量属性应是市场价格。但由于交易和事项的日趋复杂化,会计在计量技术上也不断发展,在市场价格的基础上衍生出了一系列可用于计量的属性,主要有:历史成本、现行成本或现行市价、可变现净值和公允价值等,其中,应用最广的是历史成本和公允价值。在计量属性的选择上,当前的焦点也主要集中在成本计量还是价值计量的问题上。当然,我们不能抽象的断定那种计量属性为最优,计量属性的运用必须针对各种计量对象的不同性质和特点。因此,F A SB第五号概念公告主张:“当前,在财务报表中报告的项目是按不同属性来计量并根据项目的性质即计量属性的可靠性与相关性来决定的。本委员会期望,不同计量属性同时使用的情况将会继续下去。” 2.成本计量按照财务会计的固有特性,一项交易和事项在其发生时按公允价值计量后,只要嗣后不发生引起与该交易有关的资产、负债的变化,则不应再进行后续计量,对企业持有的资源和义务始终保持初始公允价值——即历史成本是一项明智的决策。因此,会计在一般情况下采用历史成本,是由于它反映的是客观的评价,并且具有可验证性,即历史成本对于描述企业的资财,反映受托责任以及向投资者及债权人提供制定合理决策所需要的信息更真实可靠。它不允许在实现以前列报收入,解决了价值计量中可靠性难以保证的棘手问题。对成本计量的批评是成本(主要是历史成本)只关注过去而不重视未来,这样做的结果导致会计账面价值与企业实际价值相差大,会计信息的决策相关性差。 3.价值计量会计学与经济学在计量上最大的差别就是:前者反映成本,后者要求反映企业的价值。随着人们对资产本质认识的深入,会计学放弃了资产的成本观,采纳了经济学的观点,认为资产是“未来的经济利益”,相应的资产计量也越来越多地采用价值计量。因为提供当前及未来预期价格(价值)显然比过去的价格对投资者更有意义,更具有决策相关性。特别是随着衍生金融工具的大量使用,公允价值、特别是公允价值中的现值计量,越来越受到普遍关注。但是,价值是随着市场价格的变化而变动的,这就不可避免地在计量上带来主观随意性并受风险和不确定性的重大影响,而且不符合会计的实现原则,再加之公允价值在金额的确定上存在技术性难度,因此其计量的可靠性受到质疑。通过上述分析可知,会计的计量属性同样也面临着可靠性与相关性的两难抉择。对于这个问题,英国会计准则委员会(ASB)(1999)认为,应把握在可靠性的前提下追求相关性最大的原则,即相关性以可靠性为前提。很多会计信息使用者建议维持现行会计模式、反对采用以价值为基础的计量模式的原因之一就是基于可靠性的考虑。三、会计计量属性的选择会计的本质属性对其计量属性的选择存在影响。首先,会计反映历史这个本质特征决定了资产计量的历史成本特性;其次,会计作为一个信息系统,其义务又在于提供效用最大化的信息。因此,反映历史并不排斥会计在保证可靠性的前提下,提供现在及未来与决策者更相关的信息。这就决定了需要按现行成本或现行价格对某些价格变化迅速、又能按变化了的价格进行变现的资产予以计量。事实上,现行会计实务是以历史成本为主,成本与价值混合计量的计量模式。哪些资产适合采用价值计量,哪些资产适合采用成本计量呢?这就成为我们面临的关键问题。在实务中,使用价值计量必须具备以下条件:1可以单独计量资产出售产生的现金流量;o资产的收入实现非常容易或有合同保障;?资产直接或间接产生的现金流量的数额是可知的或可确切地估计。可以说,价值计量的金额能够得到可靠保证的资产属于价值计量的范畴。从目前的会计实务看,由于可靠性、实现原则及谨慎性原则的约束,价值计量方法运用的很不完全,主要运用在资产发生减值或无从寻找历史成本证据的时候。当资产的计量不符合上述条件时,成本则是其计价基础的现实选择。我们认为,资产计量属性的选择受会计信息质量特征等因素的约束,不论从经济学还是从会计学的角度看,资产计量难以全部采用价值计量,成本计量有其存在的必要性。未来资产计量是成本与价值并存,这样可以更好满足会计“决策有用”与“受托责任”的双重目标。参考文献 [1]夏冬林.财务会计信息的可靠性及其特征.会计研究, 2004(1):20-26 [2]葛家澍.财务会计的本质、特点及其边界.会计研究, 2003(3):3-7 — 256 — 科技信息企业论坛