纳税评估主要财务分析指标

纳税评估主要财务分析指标

*纳税评估

指税务机关运用数据信息对比分析的方法,对纳税人和扣缴义务人的纳税申报(包括减免缓抵退税申请)情况的真实性和准确性作出定性和定量的叛断,并采取进一步征管措施的行为。

*纳税评估工作

1、主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责

2、重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责

3、汇总合并缴纳企业所得税的企业,由其申报所在地税务机关实施。

4、汇总合并纳税的成员企业,由对其监管的当地税务机关实施。

5、合并申报缴纳外商所得税的,由总机构所在地的主管税务机关实施。

*纳税评估工作的时间

原则上在纳税申报到期之后进行

评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主

特殊情况可以延伸到往期或以往年度

*纳税评估的工作内容:

1、根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估及

其预警值

2、综合运用各类对比分析方法筛选评估对象

3、对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断

4、对评估分析中发现的问题分别采取

税务约谈

调查核实

处理处罚

提出管理建议

移交稽查部门查处等方法进行处理

5、维护更新税源管理数据,为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等*纳税评估指标:

是税务机关筛选评估对象,进行重点分析时所选用的主要指标。

分为

通用分析指标

特定分析指标

*通用分析指标:

1、收入类

主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-基期主营业务收入)/基期主营业务

收入*100%

2、成本类

单位产成品原材料耗用率(是否存在账外销售、是否错误使用存货计价方法、

是否人为调整产成品成本或应纳所得额等)=本期投入原材料/本期产成品成本*100%

主营业务成本变动率(不正常时,可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩

大税前扣除范围等)=(本期主营业务成本-基期主营业务成本)/基期主营业务成本

*100%

主营业务成本率=主营业务成本/主营业务收入

3、费用类(存在多计费用问题)

主营业务费用变动率=(本期主营业务费用-基期主营业务费用)/基期主营业务

费用*100%

主营业务费用率=主营业务费用/主营业务收入*100%

营业(管理、财务)费用变动率=(本期-基期)/基期*100%

成本费用率=本期三项期间费用/本期主营业务成本*100%

成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额

4、利润类(存在多结转成本或不计、少计收入)

主营(其他)业务利润变动率=(本期-基期)/基期*100%

5、资产类

净资产收益率(隐瞒收入、闲置未用资产计提折旧)=净利润/平均净资产*100%

总资产周转率(隐瞒收入、虚增成本)=息税前利润/平均总资产*100%

存货周转率(隐瞒收入、虚增成本)=主营业务成本/平均存货*100%

应收(应付)账款变动率(判断其销售实现、可能发生坏账情况。如此增长率提高,而销售收入减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本问题)=(本期-基期)/基期*100%

固定资产综合折旧率(高于基期标准值,可能存在税前多列支固定资产折旧问题)=基期固定资产折旧总额/基期固定资产原值总额*100%

资产负债率如与预警值相差较大,则企业偿债能力有问题,要考虑由此对税收

收入的影响。

*通用指标的配比分析:

1、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率(正常情况下,两者基本同步)

A、比值<1,且相差较大、二者都为负时,可能存在多列成本费用扩大税前扣除范围问题。

B、比值>1,且相差较大、二者都为正时,可能存在多列成本费用扩大税前扣除范围问题。

C、比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在多列成本费用扩大税前扣除范围问题。

分析:

A、结合主营业务利润率,了解企业历年主营业务利润率变动情况。

B、主营业务利润率也异常,通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况,判断是否存在少计收入问题。

C、结合“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析,如出现前面科目大幅度增长等情况,应判断存在少计收入问题。

2、主营业务收入变动率与主营业务成本变动率(正常基本同步增长,比值接近1)

A、比值<1,且相差较大、二者都为负时,可能存在多列成本费用扩大税前扣除范围等问题。

B、比值>1,且相差较大、二者都为正时,可能存在多列成本费用扩大税前扣除范围等问题。

C、比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在多列成本费用扩大税前扣除范围等问题。

分析:

A、结合主营业务收入变动率,对企业主营业务收入进行分析,通过年度申报表及附表《营业收入表》,了解企业收入的构成情况,判断是否存在少计收入情况。

B、结合“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析,如出现前面科目大幅度增长等情况,应判断存在少计收入问题。

C、结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析,了解企业成本的结转情况,分析是否存在改变成本结转方法、少计存货等问题。

3、主营业务收入变动率与主营业务费用变动率(正常情况下,两者基本同步)

A、比值<1,且相差较大、二者都为负时,可能存在多列成本费用扩大税前扣除范围等问题。

B、比值>1,且相差较大、二者都为正时,可能存在多列成本费用扩大税前扣除范围等问题。

C、比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在多列成本费用扩大税前扣除范围等问题。

分析:

A、结合“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析,如出现前面科目大幅度增长等情况,应判断存在少计收入问题。

B、结合主营业务成本,通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况,以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货等问题。

C、结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析,与同行业的水平比较。

D、通过对三项期间费用的若干年度数据分析其中增长较多的费用项目。对财务费用增长较多的,结合长短期借款的期初期末数进行分析,以判断财务费用增长是否合理,是否存在应资本化的借款费用列入当期财务费用的问题。

4、主营业务成本变动率与主营业务利润变动率

A、两者比值>1,都为正时,可能存在多列成本问题。

B、前者这正,后者这负时,视为异常,可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。

5、资产利润率、总资产周转率、销售利润率

A、将上述指标本期与上年同期比较进行综合分析

B、总资产周转率(本期-上年同期)>0、销售利润率(本期-上年同期)<=0、资产利润率(本期-上年同期)<=0

说明本期的资产使用效率提高,但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失

可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题

C、总资产周转率(本期-上年同期)<=0、销售利润率(本期-上年同期)>0、资产利润率(本期-上年同期)<=0

说明本期的资产使用效率降低,导致资产利润率降低,可能存在隐匿销售收入问题。

*特定分析指标:

1、增值税评估分析指标及使用方法

A、增值税税收负担率(税负率)=本期应纳税额/本期应税主营业务收入

疑点范围:

1)销售额变动率高于正常峰值,税负率低于正常峰值。

2)销售额变动率低于正常峰值,税负率低于正常峰值。

3)销售额变动率及税负率均高于正常峰值

方法:

1)运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对评估对象的抵扣联进行查验

2)根据评估对象报送的有关资料进行毛益率测算分析、存货负债进项税额综合分析、销售额分析指标分析,对其异常作进一步判断。

3)销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常而税负率低于预警值以进项税额为评估重点查证有无扩大进项抵扣

范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题对应核实销项税额计算的正确性

4)对销项税额的评估,应侧重查证有无账外经营、瞒报迟报计税销售额混淆增值税与营业税征税范围错用税率等问题

B、工商业增加值分析指标

1)应纳税额与工商业增加值弹性分析应纳税额与工商业增加值弹性系数=应纳税额增长率/工商业增加值增长率

应纳税额:指纳税人缴纳的增值税应纳税额工商业增加值=工资+利润+折旧+税金

弹性系数小于预警值,则企业可能有少缴税金的问题

应通过其它相关纳税评估指标与评估方法结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析对其申报真实性进行评估

2)工商业增加值税负分析

工商业增加值税负差异率=本企业工商业增加值税负/ 同行业工商业增加值税负/*100%

本企业工商业增加值税负=本企业应纳税额/本企业工商业增加值

同行业工商业增加值税负=同行业应纳税额/同行业工商业增加值

如低于同行业工商业增加值税负,则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题

结合其它相关纳税评估指标与评估方法

对其申报真实性进行评估

C、进项税金控制额

={(期末存货-期初存货)+本期销售成本-(期末应付账款-期初应付账款)}*主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数*7%

本期进项税额的分析比较:增值税申报表与财务会计报表比、企业的与税收管理员掌握的比

进项税金控制额比较:本期与历史同期进行纵向比

进项税金控制额比较:本企业与同行业同等规模的企业进行横向比

具体分析时:

先计算本期进项税金控制额,与增值税申报表中的本期进项税额进行核对

如前者明显小于后者

则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税的问题

D、投入产出评估分析指标=当期原材料投入量/单位产品原材料使用量

单位产品原材料使用量是指同地区同行业单位产品原材料使用量的平均值

方法:

1、用该指标测算出企业的实际产量

2、根据测算的实际产量与实际库存进行对比,确定实际销量

3、根据实际销量,进一步推算出企业的销售收入。

分析评估:

1、如测算的销售收入大于其申报的销售收入,则企业可能有隐瞒销售收入的问题。

2、通过其他纳税评估指标与评估方法

并与税管员根据掌握税负变化的实际情况进行比较

对评估对象的申报真实性进行评估

2、内资企业所得税评估分析指标及使用方法

1)分析指标

A、所得税税收负担率=应纳所得税额/利润总额*100%

分析评估:

与当地同行业、同期、本企业基期所得税负担率相比低于标准值可能存在

不计或少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题

运用其他相关指标深入评估分析

B、主营业务利润税收负担率(利润税负率)=本期应纳所得税/本期主营业务利润*100%

分析评估:

设定预警值并与预警值对照

与当地同行业、同期、本企业基期所得税负担率相比低于标准值可能存在

如果低于预定值

可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题

应作进一步分析

C、应纳税所得额变动率

=(评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额)/基期累计应纳税所得额*100%

分析评估:

关注企业处于税收优惠期前后,该指标如发生较大变化

可能存在少计收入、多列成本、人为调节利润问题

也可能存在费用配比不合理等问题

D、所得税贡献率=应纳所得税额/主营业务收入*100%

分析评估:

将当地同行业、同期、本企业基期所得税贡献率相比

低于标准值视为异常

可能存在不计或少计销售收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题

应运用所得税变动率进一步评估分析

E、所得税贡献变动率

=(评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率)/基期所得税贡献率*100%

分析评估:

企业基期指标和当地同行业同期指标相比

低于标准值可能存在不计或少计销售收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题

应运用其他相关指标深入详细评估,并结合上述指标评估结果

进一步分析企业销售收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因

F、所得税负担变动率

=(评估期所得税负担率-基期所得税负担率)/基期所得税负担率*100%

分析评估:

企业基期指标和当地同行业同期指标相比

低于标准值可能存在不计或少计销售收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题

应运用其他相关指标深入详细评估,并结合上述指标评估结果

进一步分析企业销售收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因

2)分析指标的分类和综合运用

A、分类

一类指标:

主营业务收入变动率

所得税税收负担率

所得税贡献率

主营业务利润税收负担率

二类指标:

主营业务成本变动率

主营业务费用变动率

期间费用变动率

主营业务利润变动率

成本费用率

成本费用利润率

所得税负担变动率

所得税贡献变动率

应纳税所得额变动率

通用指标中的收入成本费用利润配比指标

三类指标:

存货周转率

固定资产综合折旧率

营业外收支增减额

税前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标 B、综合运用

一类指标出现异常,运用二类指标中的相关指标进行审核分析

二类指标出现异常,运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析同时结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因

在运用上述指标的同时,对影响所得税的其他指标,也应进行审核分析

3、外资企业所得税评估分析指标及使用方法

进行评估时应特别关注的企业:

长期亏损企业

由免税期或减税期进入获利年度后,利润陡减或由赢利变亏损的企业

赢利但利润水平明显低于同行业平均水平或持续低于同行业利润水平等

分析指标:

A、如生产性经营收入<=全部业务收入*50%

或非生产性经营收入>=全部业务收入*50%

则不能享受生产性企业的税收优惠。

B、出口销售毛利率=(出口收入-出口成本)/出口收入*100%

按照公平交易原则,如该指标明显低于可比对象,可能存在

关联企业间交易价格偏低问题,有转移利润的嫌疑,需提示作进一步反避税调查。

C、资(财)产转让利润率=(资产转让价-资产原价-转让费用)/资产原价

该指标小于零,可能存在企业向较低税率的关联企业转让资产避税问题

*纳税评估的对象:为税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳税所有税种

*纳税评估的重点评估分析对象:

综合审核对比分析中发现问题或疑点的纳税人

重点税源户

特殊行业的重点企业

税负异常变化

长时间零税负和负税负申报

纳税信用等级低下

日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人

*纳税评估结果的处理:

1、计算和填写错误、政策和程序理解偏差、存在的疑点问题经约谈举证调查核实等程序认定事实清楚,不具有偷税等违法嫌疑,无需立案查处的,可提请纳税人自行改正。

2、对评估中发现的需提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题,应由主管税务机关约谈纳税人。

税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出《税务约谈通知书》提前通知纳税人

税务约谈的对象主要是企业财会人员。因需要必须约谈企业其他相关人员的,应经税源管理部门批准,并通过企业财务部门进行安排。

纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的,可向科务机关说明情况,经批准后延期进行。

纳税人可委托具有执业资格的税务代理人进行税务约谈。税务代理人应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明

3、对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的,应经所在地税源管理部门批准,由税收管理员进行实地调查核实。

4、发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的,要移交税务稽查部门处理。税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理部门反馈。

发现外资企业与关联企业之间的业务往来不按独立企业往来收取或支付价款和费用,需要调查核实的,应移交上级税务机关国际税收管理部门(或有关部门)处理。

5、纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关的内部资料,不发纳税人,不作为行政复议和诉讼的依据。