审计案例选集200篇
目录索引
一、收入方面问题
转移、隐瞒运输收入、代办业务收入、劳务费管理费等其他业务收入，转移、隐瞒、少计营业外收入（包括固资清理收入）。未按权责发生制核算收入归属“五”类，利息收入归属“二”类。
二、成本费用方面问题
挤列、虚列、多计或超支挂帐、少计成本费用（包括营业外支出），应冲而未冲成本费用，无依据提取劳务费、手续费。未按规定核算大修费用。内部收费和提取专项资金年终结余挂帐。利息收入未列财务费用。
（一）多计成本费用
（二）少冲成本费用
（三）少计成本费用
三、资产方面问题
资产（不含投资、在建工程）核算和管理不规范，工程完工未及时入固，无计划购置固定资产，固资折旧计提、无形资产摊销不正确，递延资产计列手续不全，三年以上未收回债权、长期无收益投资等不良资产。
（一）固定资产
（二）债权资产
（三）其他资产
四、负债方面问题
负债包括应付福利费。负债清理不及时。
五、利润、权益方面问题
转移、隐瞒利润，未按权责发生制核算收支用或收支不配比影响损益真实性，利润分配不正确。权益类各项核算不规范。
六、投资方面问题
投资手续不完备、核算不规范，未按权益法核算控股投资，投资清理不及时，投资损失。长期投资无收益归属在“三”类。
七、基建、更改工程方面问题
基建、更改项目超计划，虚报工程量和完工。挤列建管费。工程节余处理不当。
八、工资等消费基金方面问题
无依据计提、计列工资，未通过“应付工资”科目发放工资，工资统计不完整，乱发奖金、劳务费、津贴和实物，非劳资部门管理、存放工资。
九、专项业务方面问题
凡以下业务部门发生的问题归属此类。虽在以下部门发生，但不属于该专项业务的归属在其他类别。
（一）资金结算中心
（二）代收款中心
（三）车辆处
（四）工务部门
（五）多经部门
（六）保价办
（七）自备车
十、其他方面问题
（一）会计基础
（二）税收
（三）小金库、帐外资金问题
（四）资产经营责任制指标
（五）专项基金、经费
挤占、挪用、截留建设基金、教育经费，养老保险基金、住房基金管理核算不规范。截留罚没收入款
（六）其他
未及时上缴应缴部款，未执行审计决定，经营手续不全。
汇编正文
一、收入方面问题
★隐瞒截留代办运输服务等收入
****分局收入分处截止1999年末累计少支付分局各站多经、集体企业代办运输服务等收入15 019 049.25元（其中：代办运输服务收入13 704 184.34元，
?五定?班列收入1 033 522.71元，多经衡器检斤收入281 342.20元），挂列在?203应付帐款?科目中，影响了1999年度经营结果的真实性，违反了?企业会
计准则?第十条?会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果?及第十六条?会计核算应当以权责发生制为基础?的规定。
处理意见：根据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?和第六条?隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款?的规定，将年末挂列203应付帐款的代办运输服务等收入15 019 049.25元，分别调整分局多经和集体企业以前年度损益，同时处以5%的罚款，罚款金额75万元上缴部审计中心。
★隐瞒截留?双优?列车加价收入
****分局收入分处截止1999年末累计少支付多经60%部分双优车加价收入4 344 984.22元，挂列在203应付帐款科目内，影响了1999年度经营结果的真实性，违反了?企业会计准则?第十条?会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果?及第十六条?会计核算应当以权责发生制为基础?的规定。（审计决定改为：违反了部《关于规范优质优价旅客列车财务管理的通知》（铁财[1995]49号）第四条收益分配“投资改造的列车，40％给投资局主
业用于补偿成本支出，60％给投资局作多经经营收入”的规定，影响了1999年度
经营结果的真实性）
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?和第六条
?隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款?的规定，
将年末挂列?203应付帐款?科目的双优车加价收入4 344 984.22元调整分局多
经以前年度损益，同时处以20%的罚款，罚款金额86.9万元上缴部审计中心。
★多计1999年双优车加价收入
1998年5月路局与怀化铁路总公司共同投资开行湛江至张家界（503/4次）混合双优列车，铁道部于1998年12月下达了清算定额，由于正赶上春运，拖延至1999年3月路局与怀化铁路总公司才签定了清算协议，1999年5月局财务处收入科将该项1998年5月至1999年4月双优车加价收入分别拨付主业和多经。经查，海口柳铁运输公司收到该项双优车加价收入后，将1998年5月至12月的2 092 108.17元列入了1999年度经营收入，影响了当期损益的真实性，不符合?企业会计准则?第十条?会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果?和第十六条?会计核算应当以权责发生制为基础?的规定。
处理意见：本应根据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第六条?隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款?的规定，处以20%的罚款，鉴于问题被查出后，能够主动认识错误并写出书面检查，以及部下达清算定额时间较晚的客观因素，依据?处罚规定?第十五条?违反财政法规，有下列情形之一的，可以从轻或者免于处罚：（一）违反财政法规行为经有关部门查出后，认真检查错误并及时纠正的……?的规定，免于处罚。
★专用线收入年末挂帐未列当年损益
局办财务科在?预收帐款?科目核算各分局上交的专用线管理费，1999年该科目上年结转785 060元，当年收取268 251.50元，当年转入?内部供应和销售收入?科目281 997.10元，年末余额771 314.71元。
上述专用线管理费，是基层单位从向路外单位收取的专用线管理费收入中提取并上交的，未列入当年损益，违反了?企业会计准则?第十六条?会计核算应当以权责发生制为基础?的规定，影响了当期损益的真实性。
处理意见：根据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?的规定，上述1999年末专用线管理费余额771 314.71元调整以前年度损益。
★应收迟交运杂费长期未收回，数额较大
集团公司1999年运输收入年度决算报表反映应收迟交运杂费余额31 904万元，其中三年以上没有收回的达12 027万元，主要是长沙总公司管内六家较大企业所拖欠，既影响了资金使用效率，也容易造成坏帐损失。
处理意见：根据?铁路运输收入管理规程?（铁财[1997]56号）文件第二十七条?付款单位未按规定时间交付运杂费，均按迟交运杂费处理。发生欠款时，按欠交款单位分别填开运输进款欠补款报告，收回欠款时，按规定核收运杂费迟交金。对经常拖欠铁路运费的单位，车站应及时上报铁路分局采取相应措施?，以及铁道部?关于大力清理债权债务加强资金调度保证结算渠道畅通的通知?（铁财函[1995]176号）文件?加强组织领导，落实清欠责任，强化清欠手段?的规定，责
成集团公司对未收回的运杂费，积极与欠交单位联系，采取强有力措施，加大清欠力度，必要时诉诸法律，避免造成更大经济损失。
★货运中转作业补偿费计提挂帐未转当年损益
财务处根据部运输局电报通知，将编组站货车中转技术作业补偿费计列?运
输支出—车站调车及运转?科目，同时转拨****东站（编组站）。1999年财务处
计列补偿费5 173 511元，拨付****东站2 561 542元，年末尚有2 611 969元挂列?其他应付款—****东站?帐户未转付****东站。延伸检查拨付****东站的补偿费支用情况，****东站决算报告反映该补偿费年末结余2 873 010.16元挂列?其
他应付款?帐户。
财务处将可向部单独清算的货车中转技术作业补偿费，直接计列运输成本，
不符合?企业会计准则?第五十二条?企业应当按实际发生额核算费用和成本?的规定。财务处将上述补偿费部分款额挂列债务帐户未转付****东站，以及****东站将结余的补偿费挂列债务帐户未列入当年损益，影响了铁路局当年损益的真实性。
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的账目?的规定，财务处和****东站将年末挂列在债务帐户的中转技术作业补偿费 2 611 969元和 2 873 010.16元，分别调整各自以前年度损益。
★违规对多经企业实行运费后付，无偿占用运输进款
局收入检查处1999年在?应收运营款—本企业后付运费?科目核算多经所属昆铁磷业公司、实业公司等单位后付运费款，年末余额663.1万元,其中昆铁磷业
公司月均欠缴运费924.1万元,以上多经所属单位均未缴纳迟交金，使运输收入款
被多经企业无偿占用，不符合?铁路货物运输规程?第十九条?货物运输费用，……由于临时发生抢险、救灾、防疫等情况，在发生站支付确有困难，经发送铁路局同意，可以后付或由收货人在到站支付，托运人或收货人迟交运输费用时，应向承运人支付规定的运杂费迟交金。?和?铁路运输企业收入管理规程?第十三条?运杂费核收方式：到付和后付运杂费除?铁路货物运输规程?规定由铁路局同意者外，必须经铁道部批准?的规定。
处理意见：根据铁道部?关于违反铁路运输收入纪律的处罚规定?本应对上述违纪问题给予处罚，但考虑****局没有影响应上交铁道部的运输进款，故本次审计不予处罚。****局今后不得发生类似问题，否则从重处罚。
★悬列合资铁路客票收入未及时分配
1999年末，****局收入检查处在?应付运营款?科目悬列****局与广大铁路有限责任公司未清算的客票收入2 149.8万元，其中：1999年4月至12月发生1 895.4万元；2000年1月至2月发生254.4 万元。经向收入处了解未清算原因，
是由于****局与合资方广大公司就收入分配问题一直未达成协议，致使客票收入一
直悬列未能及时清算。此事项不符合?企业会计准则?中权责发生制的原则，影响了****局和广大公司当年损益的完整性。
处理意见：对于悬列广大线客票收入问题，责成****局有关部门，立即按照铁道部财务司?关于旅客票价收入列报问题的通知?（2000年2月18日296号电报）规定的清算办法及期限向铁道部进行清算，确保运输收入的完整。
★?双优?列车加价收入未纳入当年损益
多经中心所属天达旅业发展有限公司，1999年12月将局代收款清算中心拨入的Y253/254?双优?列车加价收入（70%部分）6 316 433.65元，挂列?其他应付款—其他?科目，未列当年损益。经查其原因是铁路局决定调整Y253/254?双
优?列车投资主体，自1999年2季度起改由假日列车公司投资，年末由于假日列车公司未办妥营业执照，致使上述收入暂挂天达旅业发展有限公司，至2000年3月转入假日列车公司列营业收入。此事项违反了?企业会计准则?第十条?会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果?及第十六条?会计核算应当以权责发生制为基础?的规定，影响了1999年度经营结果的真实性。
处理意见：根据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?（以下简称?处罚规定?）第五条（四）项?冲转有关的帐目?的规定，上述1999年实现的营业收入6 316 433.65元由假日列车公司调整以前年度损益。
★截留1999年?双优?列车加价收入
****分局财务分处截止1999年末在?209其他应付款?科目挂列应付多经1999年双优车加价收入5 145 200.29元，未转付多经列当期损益，影响了1999
年经营结果的真实性，违反了?企业会计准则?第十条?会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果?及第十六条?会计核算应当以权责发生制为基础?的规定。
处理意见：根据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?和第六条?隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款?的规定，将年末挂列?209其他应付帐款?科目的多经?双优?列车加价收入 5 145 200.29元，调整多经以前年度损益，鉴于问题被查出后，能够主动检查错误写出书面检查，并立即进行了整改，故根据?处罚规定?第十五条?违反财政法规，有下列情形之一的可以从轻或者免于处罚：（一）违反财政法规行为经有关部门查出后认真检查错误并及时纠正的……?规定，免于处罚。
★隐瞒自备车减成费收入
,1999年底，广汉华铁自备车有限公司在?113应收帐款?科目的贷方挂列自备车运营减成费收入1 296 686.72元，违反了?企业会计准则?第十条?会计核
算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果?及第十六条?会计核算应当以权责发生制为基础?的规定。
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?及第六条?隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款?的规定，将上述自备车减成费收入 1 296 686.72元调整以前年度损益，并处以5%罚款计6.4万元上缴部审计中心。
★隐瞒自备车营业收入705万元
经查，局自备车管理所1999年末在?其他应收款?科目贷方挂列当年的轻、重罐车租用费收入分别为3 682 659.18元和3 367 379.83元，合计7 050 039.01元未计入营业收入，违反了?企业会计准则?第四十五条?企业应当合理确定营业收入的实现，并将已实现的收入按时入帐?的规定，影响了当期损益的真实性。
处理意见：根据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?及铁道部?铁路国有资本监管办法?（铁财[1999]45号）文件第二十六条?对企事业单位采取虚列或者隐瞒收入，虚列支出或者不列、少列支出等手段，形成经营亏损、潜亏挂帐，人为调节财务成果……对单位按2万元-50万元进行处罚?的规定,对上述1999年末应计未计当年营业收入的轻、重罐车租用费收入7 050 039.01元调整以前年度损益，并处以30万元罚款上交部审计中心。（审计决定处理未引用铁财[1999]45号文件，按《处罚规定》）第五条（四）项和第六条规定处理处罚）
★★财务处1999年收取富嫩、三江、黑河国地铁联营公司给付的委托经营收益分成款（即运输加价收入分成款）13 506 757.46元，其中832 802.35元作为劳务费计列?应付工资?，12 673 955.11元作为国铁后方通道的改造资金下转****分局用于北龙线大修。上述做法的依据是铁路局与黑龙江省地铁局、黑河地铁局签订的委托经营协议。
以上情况不符合?企业会计准则?第四十四条关于营业收入的确认及第四十五条关于企业应将已实现的收入按时入账的规定。
处理意见：根据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条第四项?冲转有关的账目?的规定，13 506 757.46元全额调列?以前年度损益调整?科目。
★财务处1999年收取货场土地管理费1 072 702.56元，挂列?其他应付款?科目。当年按****铁计函“1999”109号文件下达的货场土地管理费投资计划，拨付项目建设单位1 650 000元，年末?其他应付款?科目余额－577 297.44元。
以上情况不符合铁道部?转发国务院关于进一步加强国有土地使用权有偿使用收入征收管理工作的通知?（铁财“1994”4号）中?对留给企业的土地使用权有偿收入，作为企业的营业外收入?的规定。
处理依据及处理建议：根据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条第四项?冲转有关的帐目”的规定，局财务处1999年收入的货场土地管理费1 072 702.56元，调列?以前年度损益调整?科目。
★****铁路局1999年代山东省收取山东省联合建设铁路专项资金，从中提取3%计3 762 223.21元作为铁路局的代办费。财务处将其中的3 009 778.57元作为劳务费全额列为?应付工资?、 752 444.64元列?其他应付款?后作为办公费下转各分局，年末结余203 589.60元。以上做法的依据是路局财务处1992年财综发“1992”55号文。
以上情况不符合?企业会计准则?第四十四条关于营业收入的确认及第四十五条?企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账?的规定。处理依据及处理建议：依据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条第四项?冲转有关的账目?的规定，3 762 223.21元全额调列?以前年度损益调
整?科目。（审计决定补充“责成你局根据国家的有关规定修订路局的财综发[1992]55号文件”）
★局车辆处1999年末在?其他应付款?项下列有报废轮对残值3104691.22元。该处在2000年3月6日上交部1411200.00元，同时转营业外收入1038807.84元。经查，余下部分中，应交部的有252000.00元，应列车辆处营业外收入的有402683.38元。
以上情况不符合?企业会计准则?第十六条关于会计核算应遵循权责发生制的核算原则，影响铁路局1999年度损益1441491.22元；同时应交部的252 000元也未及时交部。
处理依据及处理建议：
依据?处罚规定?第五条第二项?收缴应当上交的收入?的规定，对未及时交部的款项252000.00元予以收缴；对未及时核算处理的1441491.22元，依据?处罚规定?第五条第四项?冲转有关的账目?的规定，全额调列?以前年度损益调整?科目。
★1999年12月，****铁路客运服务有限责任公司将本年度收入款9017408.15元列预收帐款，年末没有结转销售收入并转本年利润。不符合?企业会计准则?第四十五条?企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的营业收入按时入帐?的规定。（编者：收入款内容在报告和底稿中应予以说明）
处理建议：依据?处罚规定?第五条第四项?冲转有关的帐目?的规定，****局应将截留的收入全数9017408.15元，调列?以前年度损益调整?科目，并按规
定补交税款。
二、成本费用方面问题
（一）多计成本费用
★虚列银行贷款利息
****分局空调车服务中心1999年末在?预提费用?科目挂列1117万元，该款是以在分局资金中心贷款7 800万元为基数，按年贷款利率7.5%，在1999年以前从成本中虚列银行贷款利息形成的，(审计决定改为：1999年末，****分局空调车服务中心在已偿付贷款利息后，为隐瞒经营成果，又在成本中虚列预提利息费用1117万元)，违反了?铁路运输成本费用管理核算规程?（铁财[1993]68号）第十四条?成本费用核算应遵照权责发生制原则?和?企业会计准则?第十条?会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果?的规定。
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?和第六条?隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款?的规定，将年末挂列预提费用 1 117万元调整前年度损益，同时处以5%的罚款，罚款金额55.8万元上缴部审计中心。
★房屋工程和建筑装修款挤列成本费用
多经中心所属青年旅行社1999年12月将青旅大门装饰工程及房屋工程款共计2 126 137.10元列入?管理费用—其他?科目，违反了?企业财务通则?第二十八条?企业的下列支出不得列入成本、费用：为购臵和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出?的规定，挤列了管理费用。
处理意见：依据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?的规定，将上述挤列管理费用的工程款2 126 137.10元调列以前年度损益。
★运输成本列支医院费用
1999年财务处在?完成工作清算?科目中清算集团公司中心医院费用17 945 249元，中心医院决算报表反映全年营业外支出17 945 249元，其中：职工福利费等工资附加费9 079 137.94元，固定资产折旧费6 305 365.29元，房建、设备大修费987 852.12元。
中心医院将职工工资列入了医药卫生费，相应的工资附加费亦应随工资列入相同的费用支出。医院职工工资附加费等费用列入营业外支出，不符合?铁路运输企业成本费用管理核算规程?中对营业外支出范围的规定。
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?的规定，本应将1999年在运输支出中列支的中心医院费用17 945 249元，由财务处调整以前年度损益。鉴于此问题有历史原因，且在全路具有一定普遍性，待审计中心与部有
关部门研究后，再行处理。（审计决定未处理）
★在营业外支出中列支医务人员工资
1999年,路局所属南铁中心医院等四个医院在营业外支出中共列支医务人员工资 1 922.5万元，不符合?铁路运输企业成本费用管理核算规程?（铁财[1998]111号）第八条中?营业外支出的主要内容?和第十条?职工福利费主要用于……医护人员工资……?的规定。
处理意见：本应根据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条（四）项?冲转有关账目?的规定，调列以前年度损益，鉴于上述问题有历史的原因，在全路属共性问题，待审计中心与有关部门研究后再作处理。（审计决定处理：将上述1922.5万元调列以前年度损益。今后，按规定渠道列支。）
★虚列代办业务支出
****局客货营销部1999年末在正常清算之外，无依据在?代办业务支出?科目中列支昆铁公安局乘警费2 500 000元，并挂列?应付帐款?科目。经查昆铁公安局会计资料，该单位将此款列?其他应付款?科目。违反了?企业会计准则?第十条?会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营结
果?的规定，属虚列代办工作成本，影响了铁路局当期损益的真实性。
处理意见：根据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?（以下简称?处罚规定?）第五条（四）项?冲转有关的帐目?和第六条?隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款?的规定，上述虚列成本的2 500 000元，隐瞒由财务处调列以前年度损益，并处以10%的罚款计250 000元上缴铁道部审计中心。
★虚列大修成本
经查****工务大修队1999年度会计资料，****大修队12月根据路局1999年大修计划将年末未完工作虚列大修成本18,542,244.60元，其中：路基大修
10,500,000元，桥隧大修2,150,000元，道岔大修5,892,244.60元，上述款项列入?运输支出?，同时挂列?其他应付款—灾害复旧?和计列?应付工资?科目。上述做法不符合?铁路运输成本费用管理核算规程?（铁财[1998]111号）第二十八条?大修费用不能跨年度结转使用，不能跨年度预提，年末以计划内实际支出在成本中列支?的规定和铁道部?关于铁路运输设备大修计划管理和核算的补充规
定?（铁财[1997]13号）第十条?大修支出要按实际发生记入当期成本，不得预提或待摊?的规定。
处理意见：根据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条第（四）项?冲转有关的帐目?的规定，将上述虚列大修成本的18,542,244.60元调整以前年度损益；同时根据第六条?隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政
收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款?的规定，本应予以严肃处理，鉴于铁路局计划下达较晚，****大修队年终难以及时完成，免予处罚。今后，铁路局应加强大修计划管理，使基层单位能在规定期限内完成大修计划,基层单位应以实际完成工作量计列大修成本，不
得再发生类似虚列大修成本问题。
★大修结余挂帐
1998年路局大修计划安排国际公寓大修并已实施后，国际公寓划归为局多元化管理中心管理，因此路局决定多元化管理中心出资100万元，多元化管理中心于当年9月份将此款付给局财务处综合科，财务处综合科收到后未及时进行帐务处理，至今在?其他应付款?挂帐，影响了经营结果的真实性，违反了?企业会计准则?第十条?会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果?及第十六条?会计核算应当以权责发生制为基础?的规定。
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?及铁道部?铁路国有资本监管办法?（铁财[1999]45号）文件第二十六条?对企事业单位
采取虚列或者隐瞒收入，虚列支出或者不列、少列支出等手段，形成经营亏损、潜亏挂帐，人为调节财务成果……对单位按2万元-50万元进行处罚?的规定,将挂列?其他应付款?科目的大修结余挂帐100万元，调整以前年度损益，并处以5万元罚款上缴部审计中心。（审计决定处理未引用铁财[1999]45号文件，按《处罚
规定》）第五条（四）项和第六条规定处理处罚）
★虚列客车加改大修支出
经查,局财务处综合科截止1999年底，在?其他应付款-其他?科目中挂列应付青岛通达配件厂等五个单位客车加改大修款110.8万元（其中轴箱含螺栓800套17.2万元，客车车轴200根64.65万元，整体式制动盘28.95万元），实际1999
年未到货，虚列了客车加改大修支出，影响了经营结果的真实性，违反了?企业会计准则?第十条?会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果?及第十六条?会计核算应当以权责发生制为基础?的规定。
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?及铁道部?铁路国有资本监管办法?（铁财[1999]45号）文件第二十六条?对企事业单位
采取虚列或者隐瞒收入，虚列支出或者不列、少列支出等手段，形成经营亏损、潜亏挂帐，人为调节财务成果……对单位按2万元-50万元进行处罚?的规定, 将虚列客车加改大修支出110.8万元，调整以前年度损益，并处以5.5万元罚款上缴部审计中心。（审计决定处理未引用铁财[1999]45号文件，按《处罚规定》）第五
条（四）项和第六条规定处理处罚）
★虚列运输成本影响损益
路局在1999年对赣州工务段检查中，发现该段虚列临管线运输成本 2 106
807.33元，其中：1996年、1997年石碴款1 728 251.59元、1998年看守人员费用及线路整治费378 555.74元虚列了运输成本。财务处于1999年12月将此违纪款收缴后，挂列在?其他应付款?科目，未计入损益，不符合铁道部?铁路运输成本费用管理核算规程?（铁财[1993]68号）第十条?成本费用核算应遵照权责发生制原则?和?企业会计准则?第十条?会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果?的规定。
处理意见：根据?处罚规定?第五条第（四）项?冲转有关帐目?和第六条
?隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款?的规定，将上述虚列成本2 106 807.33元调列?以前年度损益调整?科目，鉴于****局对上述问题已进行自查，故免于处罚。
★货修成本用于资本性支出，影响损益的真实性。
车辆处1999年，将局留报废货车残殖中的376.5万元，拨付所属车辆段列入营业外收入，同时按铁道部车辆局?关于车辆部门几项费用会计处理的规定?（辆管[1997]69号）文件中?各单位上缴后如有余额，计入营业外收入，在不亏损的情况下，可等额增加本单位货车修理成本支出?的规定，在当年货车修理成本中安排了大修项目，经查证这些项目中含有购臵设备10台（套）计30.9万元。以货修成本用于资本性支出，属挤列成本性质，影响了当期损益的真实性，不符合?企业会计准则?第二十条?会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出?的规定。
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?的规定，上述货修成本用于资本性支出的30.9万元调整以前年度损益，并对由此形成的固定资产，组资入帐，按规定进行管理。
★虚列自备车成本
经查广汉华铁自备车有限公司，1999年末在“预提费用”科目挂列由营业成本中计提的车辆检修费余额405 799.69元(其中1999年从营业成本中计提110 898.00元)，未做帐务处理，违反了?企业会计准则?第五十二条?企业应当按实际发生额核算费用入成本?的规定，虚列成本，影响了当期损益。
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?及第六条
?隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款?的规定，对上述虚列成本款额405 799.69元调整以前年度损益调整，并处以5%的罚款计2万元上缴部审计中心。
★★医护人员工资2363万元挤列营业外支出。
1999年度****局四个医院的人员工资支出共计23626783元（其中****10315626元、****6029815元、****3729876、****3551466元）全部列入营业外支出。不符
合?铁路运输企业成本费用核算规程?（铁财[1998]111号）第八条中?营业外支出的主要内容?、第十条中?职工福利费主要用于……医护人员工资……?的规定。
处理建议：依据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条第四项
?冲转有关的帐目?的规定，****局应将列入营业外支出的医护人员工资23626783元，全数调列?以前年度损益调整?科目。
（二）少冲成本费用
★银行存款利息未冲减财务费用
****分局空调车服务中心银行存款利息收入892 102.02元未冲减财务费用，其中：1998年146 303.58元，1999年745 798.44元，影响了经营结果的真实性，违反了?企业会计准则?第十条?会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果?及第十六条?会计核算应当以权责发生制为基础?的规定。
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?和第六条
?隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款?的规定，将银行存款利息未冲减财务费用892 102.02元调整以前年度损益，同时处以20%的罚款，罚款金额17.8万元上缴部审计中心。
★未及时冲转财务费用
经查，1999年9月路局财务处收到铁道部转付的1999年1至3季度的资金使用费44 834 600元，在?其他应付款?科目贷方挂帐，未按规定冲减财务费用。
上述作法，影响路局1999年度损益的真实性，违反了?企业会计准则?第十条?会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果?及第十六条?会计核算应当以权责发生制为基础?的规定。
处理意见：根据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条第四项
?冲转有关的帐目?的规定，将挂列其它应付款的资金使用费44 834 600元在1999年度决算前冲减财务费用 (编者：应为在2000年二季度决算前冲减财务费用) 。
★运输收入存款利息未交付运营冲减成本
****分局运输收入于1999年底尚结余565 518.81元运输收入存款利息未及时交付运营冲减成本，违反了?铁路运输收入管理规程?（铁财[1997]56号）第二十四条?车站运输进款专户及铁路局、铁路分局运输收入专户的存款利息收入应在银行结息的当月列帐上缴，由铁路局或铁路分局冲减运营成本?和?企业会计准则?第十条?会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和
经营成果?的规定。1999年部审计中心在对该局实施财务收支审计时已发现此类问题，并作出处理决定要求整改，此次审计又发现该类问题，属于重犯。
处理意见：根据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条第四项
?冲转有关的帐目?、第十四条?违反财政法规，有下列情形之一的，从重处罚：……（六）屡查屡犯?和第三条（二）项?情节特别严重的，最高不超过违法财政法规款额的五倍?的罚款的规定，将年末挂列208应付运营运输收入存款利息565 518.81元调整分局主业以前年度损益，同时处以一倍的罚款，罚款金额56.5万元上缴部审计中心。（审计决定改为：根据《处罚规定》第五条（四）项“冲转有关的帐目”和第六条?隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款?的规定，将存款利息565518.81元调整分局以前年度损益。同时，按违纪额处以10%的罚款计5.6万元上缴部审计中心）
★?双优?列车收入未按规定冲减主业运营成本
多经中心所属青年旅行社1999年将自身投资开行的双优列车加价收入36 967 542.09元，全部作为本公司经营收入，没有按规定将收入的30%计11 090 262.60元转主业冲减运营成本。(审计决定中增补：当年，青年旅行社又向主业清算了1818万元费用（包括车补、管内客车成本补偿、折旧等）。违反了铁道部?关于规范优质优价旅客列车财务管理的通知?（铁财[1995]49号）第四条?全部投资购臵的列车，30%给投资局主业用于补偿成本支出，70%给投资局作多种经营收入?的规定。(审计决定中增补：也未划清主副业成本界限)
处理意见：依据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?的规定，责成青年旅行社将上述收入的30%计11 090 262.60元上交集团公司财务处调整以前年度损益。(审计决定改为：你公司应立即就核算青年旅行社开行的双优列车问题向部财务司报告，按照部财务司的规定规范管理与核算。)
★提取的场地占用费未及时冲减营运成本
多元中心所属装卸服务总公司（路工户）1999年从?工附业支出?科目提取和收取所属单位上交的场地占用费分别为1 000 000元和5 400 000元，合计6 400 000元，年末挂列在?其他应付款—场地占用费?科目未及时上交财务处冲减运输成本费用。违反了?铁路运输企业成本费用管理核算规程?第十四条?成本费用核算应遵照权责发生制原则?以及?企业会计准则?第五十二条?企业应当按实际发生额核算费用和成本?的规定，影响了1999年度路局运输成本的真实性。
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?和第六条
?隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款?的规定，将上述场地占用费6 400 000元上交局财务处调整以前年度损益，并处以10%的罚款计640 000元上缴铁道部审计中心。
★应冲未冲管理费用
1999年末，车辆处在?203应付帐款?和?209其他应付款?挂列属于管理费
用性质的款项合计1 425 059元（其中：加改咨询费770 912.43元，爱车宣传费
79 410.28元，外委管理费574 736.29元）未冲管理费用，影响了当年损益的真
实性，违反了?企业会计准则?第五十二条?企业应当按实际发生额核算费用和成本?的规定。
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?及第六条
?隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款?的规定，
对上述年末挂帐的1 425 059.00元调整以前年度损益, 鉴于问题被查出后，能够
主动检查错误写出书面检查，并立即进行了整改，故根据?处罚规定?第十五条
?违反财政法规，有下列情形之一的可以从轻或者免于处罚：（一）违反财政法规行为经有关部门查出后认真检查错误并及时纠正的……?规定，免于处罚。
★1999年末局所属的5个分局机车用燃油汇总结存为5038万元（计划价），同期
财务处结存有燃油料差-1083.1万元，1999年路局燃油料差分摊率为-12.14%。按
全局结存5038万元燃油计算，应配比的料差额为-611.6万元。1999年铁路局运输成本中少摊燃料料差-471.5万元。
以上情况违反了?铁路运输企业成本费用管理核算规程?第二十一条中规定
的要?按规定及时进行燃料差的分摊，……据实反映燃料支出?的规定。
处理依据及处理建议：依据?处罚规定?第五条第四项?冲转有关的帐目”的规
定，局财务处1999年少摊料差-471.5万元调列?以前年度损益调整?科目。
★局经济技术开发总公司在?其他应付款?科目中核算局自备车办公室的管理费。该项费用是由总公司按自备车收入的5%计提，1999年末该项管理费结余
272442.05元。
以上情况不符合?企业会计准则?第十六条关于会计核算应遵循权责发生制
核算原则的规定。
处理依据及处理建议：依据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条第四项?冲转有关的账目?的规定，对结余的管理费272442.05元，调列?以前年度损益调整?科目。
（三）少计成本费用
★★****局1999年运输汇总决算，当年计提的职工福利费、工会经费、职工教育
经费项分别为27984万元、4113万元、2237万元。按路局提供的有关劳资统计报表，1999年应计提的三项费用分别为28862万元、4123万元、3092万元。铁路局
分别少计提878万元、10万元、855万元，共计1743万元。
以上三项费用的计提，与?铁路运输企业成本费用管理核算规程?第十条规定的计提比例不符，影响了铁路局1999年运输业利润的真实性。
处理依据及处理建议：依据?处罚规定?第五条第四项?冲转有关的帐目?的规定，铁路局1999年少计提的三项经费共计1744万元调列?以前年度损益调整?科目。
三、资产方面问题
（一）固定资产
★购买住房使用权核算不规范
多经中心所属青年旅行社1999年10月、11月支付集团公司住房公积金管理中心职工宿舍房款计5 304 300元，用于购买职工宿舍使用权，当年12月无依据转为固定资产。不符合财政部?关于企业住房制度改革若干财务问题规定的通知?（部财务司财资管[1995]40号转发）文件规定：?企业购买住房产权或使用权，属于住房周转金负担的部分应计入资本公积金。企业购买住房使用权的，应按实际支付的价款转为无形资产管理，并按合同确定的住房使用权年限分期摊销，合同未确定使用年限的，按相应的固定资产折旧年限进行摊销?及财政部?关于印发企业住房基金会计处理补充规定的通知?（部财务司财资管[1995]32号转发）文件对企业购买职工住房产权或使用权会计核算的规定。
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?的规定，责成青年旅行社按上述文件规定进行帐务处理，避免固定资产重复记帐，规范购臵职工住房核算。
★购臵职工住宅产权未及时转固
多元中心所属装卸服务总公司（委外户）1999年1—8月用局基建处拨入的购房款，支付集成房地产公司13 207 461.58元，用于购买职工住房产权，未及时转入固定资产。不符合铁道部财务司转发财政部?关于印发企业住房基金会计处理补充规定的通知?（财资管[1995]32号）文件第三项?企业购买职工住房产权或使用权，按实际支付的价款，借记‘固定资产’或‘无形资产’科目，贷记‘银行存款’等科目；同时，属于应由住房周转金负担的部分还应借记‘住房周转金’科目，贷记‘资本公积’科目；属于应由公益金负担的部分，还应借记‘盈余公积—公益金’科目，贷记‘盈余公积—一般盈余公积’科目?的规定。
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?的规定，装卸服务总公司将上述职工住房产权13 207 461.58元进行组资，同时按以上文件和有关房改文件的规定进行相应的帐务处理。
★用外委车管理费购臵设备
车辆处将基层单位上交的外委车管理费列入?其他应付款-外委管理费?科目，1999年收入675 425.32元，当年直接拨付杭州北车辆段、阜阳车辆段用于购臵密封罩检测机、钩缓组装机、轴承压装机等设备款分别为345 000元和109 000元，合计454 000元。用管理费购臵固定资产，不符合铁道部?铁路运输企业成本
费用管理核算规程?第九条?企业下列支出不得列入运输总支出：1.为购臵和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出以及对外投资的支出?的规定，影响了损益的真实性。
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?的规定，上述管理费用购臵固定资产的454 000元，调整以前年度损益。另外，车辆处今后应按照?铁路运输企业货车修理单位成本管理经济核算实施细则?第二十二条要求核算外委代办工作。
★以多经劳务费拨付鞍山站改扩建工程款
****分局财务分处在1999年5月从分局多经提取上交的多经劳务费中，拨付鞍山站改扩建工程款1 780.1万元，转付给空调车服务中心。经核实，1994年分局根据路局和鞍山市政府的总体规划意见，投资修建鞍山站改扩建工程，其中需由分局投资1 780.1万元。由于当时分局既无资金又无款源，故由空调车服务中心垫付。以多经成本列支的劳务费购建固定资产，违反了?企业财务通则?第二十八条?企业下列支出，不得列入成本、费用：为购臵和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出?的规定。
处理意见：根据?处罚规定?第六条?隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款?的规定，处以5%的罚款，罚款金额89万元上缴部审计中心。
★以车抵债资产帐面未作反映
1999年11月12日****铁路运输中级法院以（99）沈经初字第23号民事调解书裁决：****市银河发展实业公司以丰田汽车一台（价值40万元）允抵应支付路局铁道结算中心的借款利息。经查上述以车抵债的资产局铁道结算中心帐面未作反映。该车现由路局养老保险中心使用，正在办理过户手续。以上作法违反了铁道部?关于对全路超标车和违反规定购买的小汽车的处理意见?（办综[1996]15
号）第六条?经济活动中原则上不准以车抵债，对方确无还债能力的，依法办理过户手续后，予以拍卖，收回资金；属于抵押车的，应尽快收款还车?和铁道部财监管（1998）92号?关于做好日常清产核资工作有关问题的通知?中关于?各单位要做好年度财务决算报告前的财产清查工作，做到帐实相符、帐证相符、帐帐相符，以确保财务报表的真实完整。?的规定。
处理意见：根据上述规定，责成****铁路局督促铁道结算中心尽快将该车办理过户手续，按规定入帐管理。
★****局1999年在营业外支出中列支医护人员工资7400万元，工资附加费3397万元，共计10797万元。
以上情况不符合?铁路运输企业成本费用管理核算规程?第十条关于?职工福利费主要用于……医护人员工资?的规定。
处理决定：你局应立即向部财务司专题汇报此问题，之后，按财务司的意见处理。因该项因素引发的考核指标变动由财务司确认。（审计决定内容）
（二）债权资产
（三）其他资产
★在非银行金融机构定期存款，且长期未收回
经查，截止1999年末****铁道结算中心在非银行金融机构定期存款有6项合计27 635万元（占银行存款36%），经核实，上述存款均逾期未予收回。其中：1997年****京华信托投资公司495万元；1995年中国旅游国际信托公司1 940万元；1996年中国华阳金融租赁有限公司19 720万元；1995年海南国际租赁有限公司1 000万元；1996年中国科技国际信托公司投资有限公司2 000万元；1998年****中兴信托投资公司2 480万元。
****铁道结算中心在非银行金融机构存款，且本金逾期未收回，不符合中国人民银行、铁道部?关于加强铁道结算中心管理的通知?（银发[1998]526号）第五条?各铁道部结算中心凡办理金融业务等的，要立即进行清理停办，并在1998年年底前全部清收债权，清偿债务?的规定。（编者：此段引文不合问题内容，审计决定中已删除）
处理意见：鉴于你局审计处2000年2月对该结算中心进行经济责任审计时已对此问题作过处理，故本次审计免于处理。但对此问题你局要引起高度重视，落实责任，加大清理力度，尽快收回资金，并将该结算中心执行审计处理决定的情况于2000年6月底前专题上报部审计中心。
★结算中心定期存款存在的问题
截止审计时止，结算中心有超过到期日一年以上尚未兑付收回的定期存款美元1200万元、人民币8500万元，影响了资金使用，本金和利息可能受到一定损失。具体情况如下：
（1）1995年8月，集团公司因修建广深准高速铁路向广东华侨信托投资公司借款，华信公司帮助筹措到8000万美元贷款，其中6500万美元由集团公司使用，1500万美元由广东省使用。后因广深公司上市，集团公司按贷款银团要求提前归还全部8000万美元，华信公司将1500万美元多付款作为集团公司定期存款。1996年6月财务处将该存款转结算中心， 1998年5月结算中心收回本金300万美元，利息125万美元。由于广东省现使用的1200万美元尚未归还华信，使到期存款不能兑现。至审计时止，1200万美元的本金和1998年2月至今的利息未收回。
（2）集团公司为了解决启文贸易公司到期债务的偿还问题，通过****外经信托投资公司向越秀公司借款5000万港元，同时集团公司需存入该信托公司6000万元人民币作为资金支持。经集团公司领导研究决定，结算中心于1998年1月、3
月分3次存入****外经信托投资公司定期存款共6000万元，上述存款于同年10月、12月到期。因亚洲金融危机和国务院对其进行清理整顿，到期存款未能及时兑现，截止审计时仅收到利息7万元，本金和其余利息尚未收回。
（3、（4）略
由于国家对非银行金融机构和部分银行的清理整顿，造成结算中心在这些金融机构的巨额存款本金和利息难以收回，可能造成一定损失。
处理意见：根据铁道部?关于加强铁道结算中心管理的若干规定?（铁资金[1999]12号）文件第四条?结算中心坚持安全、效益、流动性原则，按有关规定独立开展业务?以及铁道部?关于大力清理债权债务加强资金调度保证结算渠道畅通的通知?（铁财函[1995]176号）文件?加强组织领导，落实清欠责任，强化清欠手段?的规定。
集团公司和结算中心对未按期收回的存款，应积极与有关方面联系、协调，确认债权，尽快收回资金，以减少损失。今后应引以为戒，在资金运作上，注重效益，防范风险，将资金存于资信状况良好的银行，确保资金的安全完整。（审计决定改为：你公司及结算中心应组织专人进行清理、追欠，尽快收回资金以减少损失。如造成损失，将按部有关规定，追究有关责任人及领导人的经济、行政责任。）
四、负债方面问题
★预付帐款长期未收回
1997年5月，****铁路局经济发展总公司与通辽恒源实业有限公司签订两份?农副产品购销合同?，据此，总公司财务分三次付款共计590万元，分别挂列?预付帐款-袁志华?科目500万元和?预付帐款-民生资产管理有限公司?科目70万元。据总公司提供资料，由于当时的粮价问题，签定的合同未履行。后双方于1999年8月签定了?还款协议书?要求通辽恒源实业有限公司在2000年3月末以前返还全部预付款。但至今仅收回20万元，还有570万元仍挂列在?预付帐
款?科目未收回。根据铁道部?转发财政部关于下发…1998年国有资产年度报
表?的通知?(铁资金函[1998]341号)规定，上述预付帐款长期未予收回，已构成企业潜亏因素。（付款发生时间和协议还款时间均未超过三年，不能认定为不良资产，也不能作为潜亏因素）
处理意见：根据铁道部?铁路国有资本监管办法?（铁财[1999]45号）的有关规定，责成公司采取有效手段，及时收回欠款，减少损失；对因清欠不力，造成损失的，要追究有关领导及责任人员的责任。
★超范围列支应付福利费
局多元中心1999年在?应付福利费?科目支付?****银海房地产开发有限公司?购房款17 178 267.72元,用于购买职工住房产权。不符合?铁路运输企业成本费用管理核算规程?（铁财[1998]111号）第十条?职工福利费主要用于职工的医药费、医护人员工资、医药经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿室、托儿所人员的工资以及国家规定的其他职工福利支出?的规定，超范围列支职工福利费。
处理意见：根据?处罚规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?的规定，多元中心对上述超范围列支的应付福利费17,178,267.72元，还原应付福利费，同时按照部财务司转发财政部?关于印发企业住房基金会计处理补充规定的通知?（财资管[1995]32号）文件第三项的规定核算企业购买职工住房产权。
五、利润、权益方面问题
★未按权责发生制核算成本费用
1999年车辆处将收回基层车辆段代办工作承担的轴承款3 683 960元冲减了本年度?运输支出—代办工作应摊费?科目，而该款项是以前年度由运营成本列支的，此做法违反了?企业会计准则?第十六条?会计核算应当以权责发生制为基
础?的规定，影响了当期损益的真实性。
处理意见：鉴于上述会计核算未影响最终损益结果，免于处理。今后应严格按权责发生制原则进行核算。
★多经上交所得税等款项长期挂帐未处理
1999年末,财务处?专项应付款—铁路建设基金?帐户年末余额130,933,026元，经核实该款为1993年多经单位上交的33%所得税及1993年下半年能交基金按规定不用交部等转作的铁路建设基金。根据铁道部财务司转发财政部?关于贯彻落实新的企业财务制度有关政策衔接问题的通知?（[93]财工字第199号）文件?生产发展基金、新产品试制基金、后备基金以及从留利中提取的承包风险基金、其结余转作盈余公积?的规定，以及铁道部?关于****铁路（集团）公司若干问题的决定（铁体法[1993]13号）文件?多经以所得税的形式向部上交30%部分，由集团公司自行安排，用于扶持多种经营发展和提高铁路运输能力?和?能源交通重点建设基金由集团公司按国家规定提取后留用?的规定。上述留用款项在会计制度转轨时应按上述文件及时进行帐务处理，将企业所有者权益列作负债，影响企业所有者权益的真实性。1998年部审计中心审计过程中已发现以上问题，并要求广铁集团尽快处理，但广铁集团至本次审计时仍未处理。
处理意见：根据?国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定?第五条（四）项?冲转有关的帐目?的规定，上述挂列专项应付款帐户的多经上交所得税等款项余额130,933,026元，调列盈余公积。
★隐瞒客车厂修收入和少计成本，影响损益
经查局车辆处明细账，1999年底在?209其他应付款—****车辆厂?科目贷方挂账应付客车厂修清算款1988万元，而车辆厂1999年度财务决算反映应收车辆处客车厂修款342万元，双方相差1 646万元。经核查，车辆厂在1999年末将上述客车厂修收入款1 646万元采取不入账和相应客车厂修支出1 268万元未计入当年成本的方法，致使该厂少计当期损益378万元。违反了?铁路运输成本费用管理核算规程?（铁财[1993]68号）文件第三章第十四条?成本费用核算应遵照权责发生制原则?和?企业会计准则?第十条?会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果?的规定。
审计学案例答案
王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营二年期结束之后，他请了当地一家会计师事物所对其经营期内的财务报表进行了审计。 A：王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？ B：如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？ 参考答案： 王学民的话没有道理，主要错在两个方面： 注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。 编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律责任。如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任。 案例2 审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。 请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握A公司的审计资料，建议B 公司去同A 公司催讨这一差额款？ 参考答案： 不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。但是，王某可以利用B公司的资料，找出上述的错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。 案例3： 审计人员职业道德 CC公司在短短的半年多时间里，非法集资十多亿元。中国人民银行等有关部门察觉其所作所为后，发出通报， 请问：耿某和刘某违反了那些职业道德规范。 参考答案： 耿某和刘某接受被审单位宴请，违反了独立的原则，未经过审计便出具审计报告违反了注册会计师业务准则，会计师事务所分派工作责任心不强的人员，违反了质量控制准则。 案例1 广生公司2011年12月31日财务报表显示，其应收帐款余额为20万元备抵坏帐6000元。注册会计师小王国运用所有的审计程序审核了上述两个帐户，认为表述恰当，（1）小王应如何取得证据这一损失发生在 2011年，而不是在2012年？ （2）那些证据将成为调整2011年财务报表的依据？ 参考答案： （1）注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在２０12年而不是在2011年。如消防保险以及公安部门等。 （2）根据这些报告日期，可以基本确认坏帐发生在2011年的年度财务报表结算日之后，所以可确认2011年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。故2011年不应增加提取坏帐准备。但由于该项损失重大，因此，应在2011年财务报表的附注中予以说明，或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆新公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。 案例2 2011年2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论， （1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？ （2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？ （3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？ （4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。
审计业务约定书范文
审计业务约定书范文Model audit engagement letter
审计业务约定书范文 前言：合同是民事主体之间设立、变更、终止民事法律关系的协议。依法成立的合同，受法律保护。本文档根据合同内容要求和特点展开说明，具有实践指导意义，便于学习和使用，本文档下载后内容可按需编辑修改及打印。 委托方：__________ 法定代表人：__________ 地址：__________ 电话：__________ 税务登记号：__________ 受托方：__________ 法定代表人：__________ 地址：__________ 电话：__________ 兹有_________委托_________提供代理服务，经双方协商，现将双方的责任及有关事项约定如下： 一、委托事项
（一） 项目名称：__________。 （二） 完成审核报告时间：__________。 二、双方的义务及责任 （一）受托方的义务及责任 1．受托方接受委托后，应及时委派代理人员为委托方提 供约定的服务。 2．按照国家有关税收法规的要求，对委托方提供的企业 所得税税前扣除项目相关资料，实施必要的税务审核程序，并按时出具审核报告。 3．受托方对在执行业务过程中知悉的委托方商业秘密负 有保密责任。除法律另有规定者外，未经委托方同意，受托方不得将委托方提供的资料对外泄露。 4．因受托方违反税收法律、行政法规，造成被审核企业 未缴或少缴税款的，除由委托方缴纳或者补缴税款、滞纳金外，受托方应承担相应的赔偿责任。
（二）委托方的义务及责任 1．委托方应对受托方开展审核工作给予充分的合作，提 供必要的条件，并按受托方的要求，提供账册、凭证、报表以及其他在审核过程中需要查看的各种文件资料。 2．委托方对建立健全企业内部控制，保证会计资料真实、合法、完整，保证会计报表及账册、凭证充分披露有关信息和保护资产的安全、完整承担全部责任。如因委托方提供的涉税资料失实，造成代理结果错误，受托方不负赔偿责任。 3．作为审核程序的一部分，在受托方认为必要时，委托 方应提供一份管理当局声明书，对有关会计报表方面的情况作必要的说明。 4．委托方应按照约定的条件，及时、足额的支付代理费。 三、代理费用及支付方式 （一）按照实际参加审计工作的各级工作人员所耗用时 间及现行事务所业务收费标准和地方政府有关规定，完成本项业务代理费用为：人民币__________________（大写），差旅、食宿等费用另行计算。
内部审计案例分析及其答案
案例分析 案例分析一
一、发现的问题 1、A公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。具体如下：（1）明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中，没有核销。（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算。（3）虚列收入4000万元。（4）存货毁损100万元，没有在账内如实反映。 2、私设小金库。A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式套取公司现金68万元，用来私设小金库。 3、A公司缺乏管理机制，公司管理漏洞较多。 （1）A公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任，也没有采取预防措施，管理没有到位。（2）擅自开展期货业务，造成巨额亏损。（3）不重视产品质量管理，造成产品销售困难。（4）没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳，存在损毁现象。（5）存货的出入库管理不严，容易被人冒领，存货损失的风险较高。（6）采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。 4、A公司技术开发工作落后，已经对企业发展构成较大的影响。 5、A公司负责人拒绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报销的情况，造成审计核实困难。 6、A公司营销部门独自成立P服务公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，P服务公司的收入应该是A公司的收入，但被营销部门人为进行了分离，只是收入被截留。同时，P服务公司根据成立时资金的来源，实质上应属于A公司的子公司，A公司应按财务制度规定与P服务公司予以合并报表。 二、审计建议 1、A公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相分离，以符合不相容职务分离的要求，降低舞弊的风险。 2、A公司的开办费上市发行费报销混乱，而且A公司负责人拒绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。建议公司由公司纪委对A公司的开办费、上市发行费展开专项调查，审查清楚事实真相。同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费8万元，虚开的发票22000元及白条报销650元等予以退回。 3、建议A公司对购入的没有列入帐内管理的10台笔记本电脑指派专人寻找其下落，如丢失，追究A公司负责人，、财务负责人等由于管理不严的责任。 4、建议A公司将套取的60万元现金的支出明细立即上报B集团公司，并采取措施，杜绝今后类似现象的发生。
政府审计案例答案
政府审计案例答案
案例1：某市本级预算执行情况的审计 问题： 本级预算执行情况的审计，主要目标是什么？ （答案：审计本级预算的编制、批复、执行和决算情况的真实、合法和效益性。） 背景介绍 根据《审计法》有关规定和市政府《关于批转A市审计局2010年度审计工作计划的通知》精神，A市审计局决定对市本级2010年度预算执行和其他财政收支情况进行审计。 问： 其他财政收支情况指的是什么？ （答案：主要是指预算外的资金。） 按照A市审计局的______1_____，市本级预算执行情况的审计共分五个审计组，其中财金审计科负责市本级预算执行情况的审计，包括______2_____；经贸审计科负责地税征管情况的审计；其他三个审计组分别负责市发展和改革委员会、公安局、检察院、法院、教育局、民政局、社保局、建设局、卫生局九个行政事业单位部门预算执行情况的审计。 问： 1、审计组是根据什么书面文件来成立的？ 2、对本级预算执行情况审计，需要审计的两个基本的部门是什么？ （答案： 1、审计组是根据审计局编制的审计工作方案来成立的。 2、最基本的两个部门：财政局和国库。） 方案要求：4月10日前各审计组全部进点，6月20日前提交审计报告；7月12日完成本级预算执行情况的《审计结果报告》，提交给______3_____审阅；7月26日向____4_____提交本级预算执行情况的《审计工作报告》。
问： 3、审计结果报告提交的主体是谁？向谁报告？ 4、审计工作报告提交的主体是谁？向谁报告？ （答案： 审计结果报告，是由审计局向本市的政府领导，和上一级的审计厅报告；审计工作报告是由本市的政府领导委托审计局，向本市的人大及其常委会进行报告。） 2011年3月25日，赴A市财政局审计的审计组开始了______5_____，结果显示： 2010全市财政总收入、地方财政总收入和地方一般预算收入三项指标分别完成预算的108.31%、115.09%和108.40%，同比分别增长12.60%、18.74%和19.39%，保持了较高的增长速度。同时，该市坚持“有进有退，有保有压”的财政支出方针，基本保障各项重点支出需求，及时足额拨付各项工资福利，偿还政府债务，保证了政府工作正常运转，促进了社会各项事业平稳、持续、健康发展。 问： 5、在审计组进点前，各审计组应开展什么工作？其工作的主要内容是什么？方式有哪些？ 6、在本案例中应该怎么进行？重点关注哪些方面？ （答案： 5、进点之前，应该先做准备工作，即先进行审前调查，审前调查主要的内容有七个方面，从被审计单位的外部环境，到内部组织结构、相关的财务信息，以及内部控制设置情况。重点了解内部控制设置情况，主要的方式可以是：查询相关的文件、资料，访问被审计单位的主要负责人。 6、在本案例中，因为审计对象是本级预算执行情况，所以，首先必须关注被审计单位的财政收支预算和决算情况，并了解其与预算相关的内部控制的设置情况。）
审计学案例答案
第二章审计目标 案例分析认定错误的若干情形 1、针对奇力公司，指出其违法行为分别属于何种认定错误 （1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过 核对原始单据发现； （3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误； （4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。 2、针对新华食品公司，指出其应对何种认定展开调查 （1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误 （2）属于交易层“完整性”认定错误 （3）需要对“权利和义务”展开审查 （4）余额层“计价和分摊”认定。 3、针对华美公司，指出其认定错误的具体类型 （1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。 （3）属于“完整性”认定的错误。 （4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误 第三章审计报告 案例分析一对远科公司出审计报告 要求：分析在单独考虑各种情况时，应当考虑出具什么意见类型的审计报告，为什么（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范 围受到严重限制。 （2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整20XX年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。 （3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以 披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。（4） 保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意 见的审计报告。 （6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。 （7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。 （8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受 到严重限制。 （9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。 （10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措 施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。 案例二审计意见形成过程 思考：分析指出简式审计报告和详式审计报告的原因 （1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计 后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。
审计业务约定书范例-2010版(合同式)
审计业务约定书 甲方： 乙方： 兹由甲方委托乙方对年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定： 一、审计的目标和范围 1、乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的20XX年12月31日资产负债表，20XX年度的利润表、所有者权益（或股东权益）变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。 2、乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了甲方20 年12月31日的财务状况以及20 年度的经营成果和现金流量。 二、甲方的责任与义务 （一）甲方的责任 1、根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。 2、按照企业会计准则的规定编制和公允列报财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 3、及时为乙方的审计工作提供与审计有关的所有记录、文件和所需的其他信息（在20 年月日之前提供审计所需的全部资料，如果在审计过程中需要补充资料，亦应及时提供），并保证所提供资料的真实性和完整性。 4、确保乙方不受限制地接触其认为必要的甲方内部工作人员和其他相关人员。 【下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需根据客户/约定项目的特定情况修改，如果加入此段，应相应修改本约定书第一项关于业务范围的表述，并调整下面其他条款的编号。】 【5、为满足乙方对甲方合并财务报表发表审计意见的需要，甲方须确保： 乙方和对组成部分财务信息执行相关工作的组成部分注册会计师之间的沟通不受任何限制。
审计案例分析21379
五、综合题（20分） 资料：信勇会计师事务所的注册会计师对远大股份有限公司2006年会计报表进行审计，了解到该公司2006年审计前的资产总额为6200万元，净利润为980万元。注册会计师审计过程中发现如下事项： （1）远大公司2006年1月购买乙材料73万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场前景黯淡，所购买乙材料全部积压，截至2006年12月31日可变现净值为20万元，远大公司2006年未计提存货跌价准备。 （2）远大公司2006年4月购买一辆原价为32万元的管理用轿车并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司会计政策规定，此类固定资产按平均年限法计提折旧，折旧年限为5年，净残值率为5%。 （3）远大公司2006年12月将预付下年度的广告费40万元计入2006年的销售费用账内。（4）在对远大公司2006年末应收账款实施函证时，发现债务人华为公司对60万元债务未予确认，远大公司也未能提供相关原始凭证。 （5）远大公司在其报表附注（8）中披露2006年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损失500万元的事项，至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。 （6）远大公司在2006年度变更了坏账准备的计提方法，但并未在会计报表附注中加以披露。注册会计师认为变更是不合理的。 （7）远大公司利润总额中的70%是由境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他程序进行验证。 要求： （1）假定注册会计师按照净利润的5%作为判断财务报表层次重要性的标准，请计算确定财务报表层次的重要性水平。（3分） （2）假如被审计单位拒绝调整或披露以上情况，分别说明上面七种情况下注册会计师的审计意见类型及原因。(7分) (3)假定只存在1、2两种情况，且远大公司不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师续写下面的审计报告：（10分） 审计报告 远大股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的远大股份有限公司（以下简称远大公司）财务报表，包括20×6年12月31日的资产负债表，20×6年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《股份公司会计制度》的规定编制财务报表是远大公司管理层的责任。这种责任包括：⑴设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；⑵选择和运用恰当的会计政策；⑶作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报
(完整版)审计案例及答案
审计案例 一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收款循环备忘录 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1 (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序?
四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。 对此，张雷应如何进行处理? 六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。 请问张雷该如何处理? 七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一
审计业务约定书范本
审计业务约定书范例 甲方：ABC有限公司 乙方：XX会计师事务所 兹有甲方委托乙方进行19XX年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定： 一、业务范围及目的 乙方接受甲方委托，对甲方19XX年12月31日资产负债以及截止该日19XX年度的损益表和财务状况变动表进行审计。 乙方将根据中国注册会计师独立审计原则，对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序，并契约基础上对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 二、甲方的责任及义务 甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。 甲方的义务是： 1、及时为乙方的审计工作提供有所要求的全部会计资料和其他有关资料。 2、为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。 3、按本约定书之规定及时足够支付审计费用。 4、有19XX年X月X日之前提供审计所需要全部资料。 三、乙方的责任和义务 乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务是： 1、按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。
2、对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。 3、审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。 4、在19XX年X月X日前出具审计报告。 四、审计收费 乙方应收本约定审计事项的费用，按照乙方实际参加本项审计业务的各级别工作人员所花费时间及《XX收费规定》的计费标准确定，预计为人民币XX元。 如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后，酌情调增审计费用。 五、审计报告的使用责任 乙方向甲方出具的审计报告一式XX份，这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。 六、约定书的有效期间 本约定书一式两份，甲、乙方各执一份，并具有同等法律效力。 本约定自19XX年X月X日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。 七、约定事项的变更 由于出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计报告，甲、乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。 八、违约责任 甲、乙双方按照《中华人民共和国经济合同法》的规定承担违约责任。 九、甲乙双方对其他有关事项的约定 甲方：ABC有限公司乙方：XX会计师事务所 （签章）（签章） 代表：（签章）代表：（签章） 年月日年月日
审计案例分析报告完整版
审计案例分析报告 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College 审计案例分析报告 班级：会计学 0806班 组长： 答辩： 组员： 二〇一一年十月十日绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。 一、案例背景 诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2009年2月10日对其2008年度会计报表的固定资产项目进行了审计。 绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。 根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。 二、案例内容与过程 按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：
1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。 2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。 3、审计固定资产的增加。 对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。 在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固定资产的价值，本会计年度已计提折旧72000元。预计三年后将进行再次装修。 发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100万元。 4、审计固定资产的减少。 在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。 在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为： 借：固定资产清理64000 累计折旧16000 贷：固定资产80000 借：营业外支出64000 贷：固定资产清理64000 审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。
审计案例研究参考答案
审计案例研究形成性考核册作业参考答案 《审计案例研究》形考作业1答案 一、判断正误并说明理由 1.在接受审计业务之前,后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平. 答案:* 理由:审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的,不是向前任审计人员了解的. 2.如果审计人员需要函证的应收账款无差异,则表明全部的应收账款余额正确. 答案:* 理由:审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证. 3.被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录. 答案:√理由:符合销货业务内部控制的职责划分. 4.如果被审计单位首次接受审计,审计人员需要对固定资产期初余额进行审计,仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法. 答案:* 理由:仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳. 5.审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时,如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值,可不予查实. 答案:*
理由:从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时,审计人员必须查实,防止被审计单位粉饰报表数字.二、单项案例分析题 第一章 1.在本章的案例一中,所列举的是首次接受委托的情况,假设美林股份公司是诚信事务所的老客户,那么此次持续接受委托时,应调查的主要内容有什么不同? 答:一般来说,首次接受委托时,预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多,而且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在持续接受委托时,进行预备调查应考虑以下主要因素:(1) 管理当局的特点和诚信;(2) 被审单位的涉讼案件及其处理情况;(3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果;(4) 利害冲突及回避事宜;(5) 内部控制的改进情况; ( 6)审计费用的支付情况等. 2.在本章的案例二中,如果注册会计师在分析其财务指标时,发现企业的应收账款周转率波动较大,这意味着被审单位可能存在哪些情况? 答:应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况: (1)经营环境发生变动;(2)年末销售额突然增减;(3)顾客总体发生变动; (4)产品结构发生变动; (5)信用政策或其运用发生变化;(6)销售
内部审计案例与答案
案例一：大地电焊条公司在销售过程中，销售业务是按照销售合同进行的，当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，验收合格后入库。销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输部门办理托收手续。产品发出后，销售部门根据仓库签收后转来的发货通知单开具发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售票一并送交财务部门，财务将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理。请点评此案例中的内部控制是否健全？并指出其可能造成的影响。 案例二：背景资料 某公司审计部于2009年3月派出审计组，对子公司H公司2008年度财务收支进行审计，有关资料和审计情况如下： 1.审计组对该公司的内部控制制度进行了解和测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，摘录如下： ⑴货币资金业务。财务专用章由专人保管，分管财务的总经理个人印章由其授权办公室主任梁某保管；对重要货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经公司领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员李某负责定期编制。 ⑵销售与收款业务。负责主营业务收入和应收账款的会计张某不经手货币资金；负责赊销和审批的职员刘某不涉及销货业务的执行；销售价格、运费和折扣由销售人员何某根据客户情况进行谈判决定；应收票据的保管和贴现由会计王某专门负责。 ⑶材料采购与领用。材料采购由仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出订购单；采购的材料到货时，由仓库保管人员林某和赖某共同负责验收入库；材料发出时，由生产部门经批准后填制一式四联的领料单，仓库发出材料后，将领料单分送生产部门、会计部门和仓库核存。期末的盘点由仓库保管人员林某和赖某共同负责进行。 ⑷设备采购与报废。设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书；采购的设备到货后，由设备管理部门组织验收；设备验收合格后，由采购部门开具付款通知书，交财务部门办理付款手续；设备报废时，由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销相关账面记录。 2.该公司财务部门有3位员工要进行合理分工，以承担以下8项工作，分工结果要符合内部控制制度的要求。 ⑴记录并保管总账；⑵记录并保管应付账款明细账；⑶记录并保管应收账款明细账；⑷记录货币资金日记账；⑸记录、填写支票；⑹发出销货退回及折让的贷项通知书；⑺调节银行存款日记账和银行存款对账单；⑻保管并送存现金收入。 二、根据上述资料，回答下列问题 1.指出该公司上述内部控制中的缺陷，并简要说明理由。 2.从内部控制的角度，就上述8项工作如何分配给3位员工提出审计建议，并简要说明理由。案例三：资料 XX集团公司审计部于2003年6月派出审计组，对其子公司南华公司2002年度财务收支进行审计。有关资料和审计情况如下： （一）审计人员对该公司的内部控制进行了解时，发现如下情况： 1、仓库发运商品出库时，由仓库管理员根据顾客订单，填制一式三联的销货单。在各联上签章后，第一联代发运单，由运输部门依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部门记账；第三联按顺序连同订单一并留存仓库。 2、为了方便生产加工，验收后的一些材料货物直接堆放在车间机器旁准备加工。 3、财务部经理被授权签署支票，但由于其经常出差，出差时便将其支票留在出纳处。出纳经审核相关凭证后签署支票。审计人员进行了业务穿行测试，追查了两笔业务，未发现出纳
审计业务约定书 范本
合同编号：审计业务约定书 委托人（甲方）： 咨询人（乙方）： 签订时间：年月日 签订地点：
审计业务约定书 甲方： 乙方： 兹由甲方委托乙方进行审计，经双方协商，达成如下约定： 一、业务范围与审计目标 1．乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则及《企业会计制度》编制的年月日的资产负债表，年度的利润表和现金流量表以及财务报表附注(以下统称财务报表)进行审计。 2．乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：(1)财务报表是否按照企业会计准则及《企业会计制度》的规定编制；(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。 3.乙方对甲方的年度经营情况进行审计， 二、甲方的责任与义务 (一)甲方的责任 1．根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。 2．按照企业会计准则的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 (二)甲方的义务 1．及时为乙方提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料(在年月日
之前提供审计所需的全部资料)，并保证所提供资料的真实性和完整性。 2．确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。 3．甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。 4．为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。 5．按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿、询证等其他相关费用。 三、乙方的责任和义务 (一)乙方的责任 1．乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 2．审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 3．乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 4．乙方有责任在审计报告中指明，所发现的甲方在某重大方面没有遵循《企业会计准则》编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。 5．由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。 6.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。 7．乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
货币资金审计案例和答案
货币资金审计案例 案例一对某企业银行存款进行审计时发现：2001年12月31日银行存款日记账余额为26 680元；银行存款对账单余额为25 400元(经核实是正确的)。 经核对发现2001年12月存在以下几笔未达账项： (1)12月29日，委托银行收款2 500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。 （2）12月31日，企业开出一张现金支票800元，企业已减少存款，银行尚未入账。 (3)12月31日，银行已代付企业电费500元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。 (4)12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计3 600元，企业已收款入账，银行尚未记账。 (5)12月15日，收到银行收款通知单金额为3 850元，公司入账时误记为3 500元。[要求] (1)根据上述情况编制银行存款余额调节表。 (2)假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： 1)编制的调节表中发现的错误数额是多少? 2)属何种性质的错误? 3)2001年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少? 4)如果2001年1，2月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实? 案例二2002年1月21日，审计人员对某企业进行会计报表审计，查得资产负债表中“货币资金”项目中库存现金余额为859．81元。1月21日下午下班前，对出纳经管的现金进行了清点，该企业1月21日现金账面余额为759．81元，清点结果如下： 1．现金实存数545.05元。 2．保险柜中有下列单据已经收、付款，但未入账。 (1)某职工借条一张，系差旅费，金额是200元，已经批准，日期是2001年12月29日。 (2)某采购员借条一张，金额是130元，日期是2001年12月20日，未经批准。 (3)保险柜中有已收款但未记账的凭证三张，金额135．24元。 (4)外地汇款单一张，汇出日期是2001年12月3日，金额是500元，尚未办理。 (5)2002年1月18日的转账支票一张，金额185元。 (6)本市某单位2001年1月5日开出转账支票一张，金额100元，20日交存银行，已过规定进 账时间，银行不予进账，现未加处理。 (7)经核对2002年1月1--21日的收付款凭证和现金日记账，核实1--21日的现金收入2 350 元，现金支出2 400元，正确无误。 (8)银行核定该企业库存现金限额为600元。 [要求]根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数；并调整核实2001年12月31日资产负债表所列的数字是否公允，对现金收支、库存管理的合法性提出审计意见。
《审计案例分析》历年试题答案汇总
一、判断并说明理由题 1．注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。 答案：错误 理由：独立原则是对注册会计师执行鉴证时提出的要求，如果注册会计师执行非鉴证业务则不必要保持独立性。 2．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 答案：错误 理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。 3．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：错误 理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 4．对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。 答案：正确 理由：无法进行实地盘点，则必须函证证实代管的投资债券的存在性。 5．注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 答案：正确 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。 6．编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断，以确定可容忍误差。 答案：错误 理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。 7．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 答案：错误 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。 8．出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案：正确 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 9．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错误 理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 10．一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。 答案：错误 理由：应当是在审计终结阶段进行的。 11．在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。 答案：错误 理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。 12．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案：正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。 13．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案：错误 理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。 14．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 答案：错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。 15．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。 答案：错误