论互联网企业财务风险防范与控制

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201 年月

摘要

21世纪以来，我国社会主义会计制度的不断的发展与完善，各相关法律法规也不断的紧跟脚步进行了更新。本文阐述了税务会计的基本前提及一般原则,探讨了税务会计与财务会计的区别与联系,指出税务会计脱离财务会计而独立有利于会计准则向国际惯例靠拢,有利于财务会计的规范化,也有利于保证税法的科学性和严肃性,对丰富会计理论和方法,完善会计科学体系也有很重要的意义。随着2007年新《企业会计准则》的实施和新《企业所得税法》的实施使得财务会计与税务会计呈现出新的差异。在此制度背景下,本文旨在通过研究目前我国财务会计与税务会计的联系与差异,分析税务会计的特殊性,揭示两者差异协调的可行性。文章主要从以下几方面对该问题进行了研究和论述:首先,阐释了税务会计的定义。其次,阐述了财务会计与税务会计二者的联系和差异。然后,详细阐明了税务会计与财务会计相比其特殊性。最后,在综合上述分析、比较的基础上,提出了财务会计与税务会计两者的差异是客观存在的，我们应该辩证地看待，使二者科学、健康地发展。

引言

税务会计不是本来就有的，它是经济社会发展到一定阶段的产物。税务会计是一门新的边缘会计学科。税务会计是以国家现行的税法为准绳，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门的会计。税务会计作为一项实质性工作，它不是独立存在的，它与财务会计相同，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。税务会计与财务会计同属于会计学科范畴，两者相互补充、相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督。在会计主体、记账基础、核算方法等方面有相同之处。虽然税务会计与财务会计相互联系、相互影响，但是，税务会计毕竟是区别于财务会计的一门特殊专门会计。因此，税务会计与财务会计又存在着一些差异.

一、税务会计的定义以及与财务会计的区别和联系

（一）税务会计的定义

税务会计是一个特殊的学术领域，是税务与会计相互影响、彼此交叉而形成的新兴的边缘会计科学。它是以纳税人为会计主体，以国家的税收法律制度为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和方法，对应纳税款的形成、调整计算、申报和缴纳等进行连续、系统、全面的反映和监督的一种管理活动①。

（二）税务会计与财务会计的联系

在经济全球化的趋势下，财务会计与税收的国际协调影响我国财务会计与

税务会计的趋同体现在各个方面，制度制定协调、企业税务筹划活动都受到国际协调的影响，国际协调的背后有着国际资本的影子。国际经济日益的深化，国际经济秩序、国际经济规则对我国经济相关制度建设影响是必然的。目前，在我国，税务会计还只是财务会计的一部分。税务会计离不开会计，会计记载着税收活动，税务和会计共同影响着企业的经济核算，我国会计与税务国际协调正在加强，财务会计与税务会计的趋同与此趋势相一致。税务会计与财务会计同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。税务会计与财务会计两者相互补充、相互配合。在会计主体、记账基础、核算方法等方面有相同之处。

（三）两者的区别

虽然税务会计与财务会计相互联系、相互影响，也存在缩小差异的趋势，但是，这并不否认在一定范围内财务会计与税务会计间固有差异的长久存在。而且，税务会计毕竟是区别于财务会计的一门特殊专门会计，因此，税务会计与财务会计又存在着一些差异。

1、核算目标不同

税务会计是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统。其目标是纳税人向税务部门提供真实准确的纳税信息，依法计算应纳税额，保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。

财务会计是提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息，满足企业内部经营管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况及经营成果的需要。按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。其主要目的是向政府管理部门、股东、经营者、债权人以及其他相关的报表资料使用者，提供财务状况、经营成果和现金流量变动等有用信息。

2、核算对象不同

财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

税务会计核算的对象是狭义的税务资金运动过程，即从纳税收入产生经营收入开始，到足额上缴税款为止的税务资金运动，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚款等经济活动的货币表现。其核算范围包括税收筹划、经营收入、成本（费用）与资产的计价、收益分配、税金计算、纳税申报、税收减免与税款解缴等与纳税有关的资金运动，对纳税人与纳税无关的活动不予核算。而财务会计的核算对象则无论是否涉及纳税事项，只要涉及企业全部资金运动，都要进行核算，其核算范围包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出等过程，以全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

3、核算的依据不同

税务会计核算不仅要遵循一定的会计准则，更要受税法的约束，具有强制性、客观性和统一性，当会计准则规定与税法规定相抵触时，必须按税法的规定进行调整，以保证应纳税款的准确性税务会计核算的依据是国家税法，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，遵循收付实现制原则。而财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，具有其相对的独立性和特殊性。对某些相同的经济业务可能有不同的表述方式。在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳的因素。财务会计核算只需遵循公认的会计准则和会计制度，当会计准则规定与税法规定相抵触时，不必考虑税法的规定。税务会计是以国家现行的税收法令、条例为依据，以稳定的税收收入为出发点，采用统一税收制度确认计税标准，按照一般会计原则处理各种纳税义务，具有强制性，并随着国家税法的不断完善，处理纳税义务的具体方法也随之发生变化。财务会计是依据《企业会计准则》、《企业会计制度》来处理会计事项。这是会计的灵活性和会计准则、会计制度具有弹性的正常表现。税收会计更多地体现了宏观经济发展的要求，而财务会计主要是满足微观企业投资者和经营管理者的需要，体现投资者实现资产保值与增值的需要。

4、核算的原则不同

税务会计的原则就是税收核算的原则，为了保障税收收入，便于保管，一般

不允许企业估计收益和费用。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，税务会计虽然要遵循财务会计的一般程序和方法，但它必须以税法为导向。因此，税务会计原则实际上是隐含在税法中的。在财务会计中，遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计，反映会计信息质量特征原则、会计要素确认与计量原则，其基本精神大多也适用税务会计，但因税务会计与税法的特定联系，税收原则理论和税收立法原则也会非常明显的影响税务会计原则。

历史成本原则的差异，税法对历史成本原则最为肯定，甚至当会计界对历史成本计价原则求权责备，而新会计准则在某些方面放弃历史成本原则而采用公允价值时，税法仍然坚决恪守这一原则，而税法之所以如此坚持历史成本原则的原因在于税款的征纳是法律行为，其合法性必须有可靠的证据做支持。与公允价值相比，历史成本原则确实在某些情况下不能真实地反映资产等要素的价值，但是它的可靠性强，在涉税诉讼中能够提供有力的证据。而财务会计则不然，会计准则要保证财务会计信息的可靠和真实，这就必然带来大量的纳税调整事项。

5、会计要素不同

财务会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。包含六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大要素是并列的，没有主次之分，它们都是会计对象的具体化。财务会计要素均可归为两大类：一类是反映企业一定时点上的财务状况的要素，包括资产、负债、权益(所有者权益)；一类是反映企业在一定时期内的经营成果及其分配的要素，包括营业收入(收入)、费用、利得、损失、综合收益(利润)、业主投资、派给业主款。两类要素之间存在着一定的勾稽关系：资产、负债和权益因另一类型要素变动而发生变动，而且任何时候都是后者的累计结果。税务会计要素是对税务会计对象的进一步分类。税务会计要素主要包括以下几个：计税依据、应税收入、扣除费用、应税所得与应税亏损和应纳税额等。计税依据是税法中规定的计算应纳税额的依据。纳税人的各种应纳税款是根据各税种的计税依据与其税率相乘之积，不同税种的计税依据不同。

6、收支确认范围和标准不同

就财务会计而言，为全面、真实、清晰地反应企业的财务收支的状况，企业所发生的一切收支的事项均应按其业务性质分别列入有关的账户中；而税务会计则不同，税务会计则是按照税法的要求，即使是企业已经发生了的收支事项，它也不能列为纳税所得的构成要素。确认范围取决于核算对象的范围，核算对象差异使得两者的确认范围存在差异。对于财务会计的对象，我国会计学者从各自对会计本质的认识出发，提出了不同的观点。如“资金运动论’’认为会计对象是再生产过程中的资金运动：“价值运动论"认为会计对象是随经济活动而产生的价值运动，具体表现为资金运动或资本运动；“财产论"认为会计对象是再生产过程和处于其中的财产：“经济活动论”认为会计对象是再生产过程中能够以货币表现的经济活动；“经济利益论"指出会计对象就是经济利益及其增减变动；“双重对象论”认为会计对象既包括客观存在的价值运动，也包括客观存在的价值运动的信息。

尽管对会计对象有着不同的认识，但实质都或多或少地受资金运动论的影响，或者说是对资金运动论的演化。税务会计的对象是税务会计的客体，它是纳税人因纳税所引起的资金运动，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚款等经济活动的货币表现。从税务会计核算对象决定了税务会计确认范围较之财务会计小。

二、税务会计与财务会计在信息处理时间和依据方面的差异

在财务会计中，有会计分期的假设。会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短的等距会计期间，以便分期结算账目，编制会计报表。在《企业会计准则》中，规定我国企业的会计期间按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。在会计实践中，各国企业会计期间的选择主要由企业自行确定，会计期间既可以选择等距离的时间，又可以选择不等距离的时间。企业选定的会计期间决定了企业对外编制财务报表的时间。由于年度以12个月计算，因此企业往往选择会计年度为12个月。

在税务会计的实践中，企业的有关处理应与税法的要求相一致。从各国的情况看，税务会计的编制是以财政年度为基础的，不同的国家由于历史、习惯、立法机关召开会议的时间等因素不同，财政年度开始的时间也会不同。如法国、比

利时、中国的财政年度与公历年度一致；英国、日本、加拿大财政年度从4月1日起到次年3月31日止；意大利、瑞典、挪威从7月1日起到次年6月30日止；美国从10月1日起到次年9月30日止。在财政年度内，国家一方面要组织财政收入，另一方面要安排财政支出。对于时间性差异的调整分录，年末不需要结转，其余额直接结转至下年度。对于永久性差异的调整分录，年末需要结转，余额为零。这是因为永久性差异不具有连续性，只对本期的税务会计核算产生影响，对以后各期的税务会计核算均无影响。而时间性差异具有连续性，对本期和以后各期的税务会计核算均有影响。国家不可能等到全年的财政收入在财政年度末收齐后再安排财政支出。而世界各国企业均以会计年度为基础确定应交所得税，但大都采用在财政年度内预交所得税、年末结算、多退少补的办法，由于税务会计的处理期间与企业财务会计的处理期间并不一定相同，因而造成在信息处理时间与依据上可能出现偏差。

三、与财务会计相比较税务会计的特殊性体现

作为融税收制度和会计核算于一体的特殊的专业会计，税务会计主要有四大特点，即：法律性，广泛性，统一性和独立性。

（一）法律性

法律性表现为税务会计在核算和监督应纳税款的形成、计算和缴纳的过程中，必须按照国家的税收法规为依据，做到依法计税、依法纳税、依法减免，这是税务会计区别于其他专业会计的一个重要特征。从税收的概念中可以知道，税务会计以税收法律为准绳，也就是说，税务会计必须以国家的税务法规为依据。同时，税务会计还要依据会计法规，因为会计法规是进行纳税核算的依据，是税收法律法规的具体化，在财务会计核算中，企业可以根据其生产、经营及经济环境的实际需要适当选择会计处理方法。但税务会计必须在遵守国家现行税收法令的前提下选择。当财务会计准则、制度与现行税法的计税方法、计税范围等发生矛盾时，税务会计必须以现行税收法规为准，对财务会计做适当调整、修改或补充。对某些在财务会计准则、制度中不便按照税法规定反映的会计事项，必须单独设置账簿、单独核算其销售金额等，方能据以按不同税种、不同税率计税或

减税、免税；否则税率从高或不予减免。由此可见，税务会计必须以现行的税收法律法规为依据，接受税收法律法规的规范和制约，这是税务会计区别于其他专业会计的突出特点。

（二）广泛性

法定纳税人的广泛性，决定了税务会计适用范围的广泛性。就部门而言，它适用于工业、商品流通、交通运输、房地产开发等国民经济各行业、各部门;就所有制而言，它适用于国有经济、集体经济、私营经济、个体经济、联营经济、股份制经济、外商投资经济、港澳台投资经济和其他经济等各种经济形式。由此可见，不论什么性质的企事业单位，不管其隶属于哪个部门或行业，只要被确认为纳税人，在处理税务事宜时都必须依照税法规定，运用会计核算的专门方法对其生产、经营活动进行核算和监督，这就使税务会计成为企业财务会计的重要分支，成为企事业单位涉税活动的一种核算手段。

统一性

税法的统一性、普遍适用性决定了税务会计的统一性特点。也就是说，同一种税对于适用的不同纳税人而言，其规定具有统一性、规范性。税务会计是融各类会计和税收法规于一体的会计，这就是说，同一种税对不同纳税人的税务处理规定一般是相同的。不区分纳税人的经济性质、组织形式、隶属关系以及生产经营形式和内容，在税法构成要素，诸如征税对象、税目、税率、征纳办法等方面，均适用统一的税法规定。当然，在维护税法统一的前提下，也不排除特殊情况下的灵活性，比如减免税方面的规定等④。税法的一致性决定了税务会计在对纳税行为进行核算和监督时的一致性。

（四）独立性

税务会计并不是和企业财务会计并列的专业会计，它只是企业会计的一个特殊领域，即对企业生产经营活动中涉税部分的核算和反映，在核算方法上，因为国家税收法律法规与会计准则、财务会计制度所遵循的原则不同，规范的对象不

同，二者有可能存在一定的差异，诸如现行增值税法中对视同销售货物行为的征税规定、所得税法中税前会计利润与应纳税所得额之间的差异调整等方面，税务会计要求完全按照税法规定进行调整处理，由此反映了税务会计核算方法的相对独立性。因为国家规定的征税依据与企业会计制度的规定是有一定差别的，其处理方法、计算口径不尽相同。所以，税务会计有一套自身独立的处理准则，如自产自用货物视同销售的有关规定等就反映了税务会计核算方法与内容的相对独立性。

四、财务会计与税务会计的联系

尽管财务会计与税务会计存在上述诸方面的差异，但税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学范畴，自然无法回避财务会计的某些概念，诸如会计主体、持续经营、会计分期、货币计量假设等这些财务会计核算的基本前提，以及实际成本计价、划分资本性支出与收益性支出原则等，同样适用于税务会计核算。税务会计的资料一般来源于财务会计，他只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。因此，税务会计的种种处理结果均应当与企业的财务会计相协调。这种互相协调关系构成了两者间联系的主要方面。

（一）税务会计的信息以财务会计的信息为基础

税务会计是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。实践中，税务会计的资料一般来源于财务会计，财务会计信息具有一套完整的凭证、账簿和报表体系，具有一套成熟的会计方法技术，同时财务会计系统也建立了一套完备的企业财务活动的"数据库"，这个"数据库"为企业对外编制财务会计报告的基本"素材"。同时，这个"数据库"具备为企业进行税务会计处理的基本"素材"⑥。从各国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基础，再按税法的要求进行调整，计算出税务会计信息——应纳税所得额。企业通过建立的一整套财务活动资料，一方面为企业对外编制财务报告提供基本依据，一方面企业在此基础上进行税务会计处理。也就是说，以企业会计利润为基础，对于财务会计与税务会计无差异部分，税务会计可以直接利用财务会计核算的结果，直接反映

在税务会计报表上，对于两者产生暂时性差异或永久性差异的部分，按照税法的有关规定进行必要的调整，企业的“企业所得税纳税项目调整表”就说明了这一点。？

税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化，在中国，由于各种原因，致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。

（二）税务会计核算影响财务会计的结果

税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总，并编制出纳税申报表；并对纳税人纳税义务及其缴纳情况进行控制、检查，以及对违法委为加以纠正和制裁。税务会计核算资料，可以随时了解本企业履行纳税义务的情况，并可从中发现未按规定计算缴纳税款的问题及原因，进而采取有效措施，以正确履行纳税义务。这种反映和监督，将对财务会计的结果产生一定影响。

税务会计是融会计与税法为一体的一门新兴交叉学科,它是社会经济发展到一定阶段的产物。税法是影响会计发展的环境因素之一,会计则是税法的实现条件；税法规定、制约和影响着会计确认、计量、记录与披露的方法。可见,税法与会计之间存在天然的互动关系。在公认财务会计原则产生以前,财务会计的主要目的是满足会计主体计算纳税的需要,财务会计的确认、计量方法通常与税收法律保持一致或基本保持一致,税务会计与财务会计往往合二为一，有关涉及税收的计算与核算等内容都体现为财务会计的一部分。纳税人任何一项税务会计处理都会对纳税人的财务状况产生影响，而这种影响使得财务会计为适应税务会计的要求，在财务处理上，在会计方法上作出相应的调整。以所得税为例，“所得税”、“递延税款”等账户就是为了适应税务活动的需要，适应税务会计的需要设置的。而这些信息也会对资产负债表以及现金流量表的编制产生影响。

（三）在处理涉税业务时形成的差异可根据其原因相互调节

税务会计与财务会计在处理涉税业务时形成的差异可根据其原因相互调节。这种调节总的来说包括对应税所得与会计收益、应税收入与会计收入的差异进行

调整，就所得税会计的调整而言，它是根据财务会计的“利润总额”，加减各调整项目额，得到计税依据（应税所得），然后，计税依据与适用税率的乘积为应纳税额。现行流转税的会计处理方法与税法的规定基本相符，存在的时间性差异和永久性差异较少，但现行流转税的会计处理方法属于财务会计与税务会计合一的模式，同一种税金有的计入了资产的实际成本，有的却不计入，这样处理有违实际成本原则，也使会计信息少了可比性。在税务会计与财务会计分立的情况下，财务会计应将流转税税款全部计入有关资产的价值，税金的计算则由税务会计调整、计算。

在计划经济时代，税务会计和财务会计具有较高的重叠性，这是由于会计信息使用者主体比较单一。然而随着我国改革开放的不断深入、市场经济体制的不断完善，我国的会计信息使用者越来越多，税务会计信息和财务会计信息的使用主体可以是债权人，也可以是政府和投资者。由于投资主体的不同，对于会计信息的使用有着不同的要求，从而加大了财务会计和税务会计之间的差异。随着我国市场经济发展的水平越来越高，要对企业财务会计和税务会计的差异进行协调。只有二者具有高度的协调性，才能使国家税收管理的成本降低，有利于对经济结构进行优化。不仅如此，对二者的差异进行协调也有利于企业制度和结构的优化，使企业的税收标准和纳税风险降低。

五、建立我国企业税务会计存在的问题及改进方法

（一）管理不同步

新税制的实施，难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容。尤其是目前价内税与价外税的并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化。新税制实施之初，增值税作为价外税的会计处理首次施行。相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉，企业税收会计核算一度出现比较混乱的局面。在税收征管工作中，由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现，税收政策又作了相应的改变，国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重，适当缩小了一般纳税人的认定范围，迫使企业不断改变税收会计

核算方式。加之税务人员对稽查后调账辅导的重要性认识不足，不列支出项目、确定增值税进项税额不允许抵扣后，没有考虑到企业会计核算的繁杂工作量，只补税罚款了事。一部分企业税收会计核算呈现无序状态。新《企业会计准则》和《企业会计制度》实施后，原来税法规定的内容难以满足新的经济情况。如旧的《企业会计准则》规定计提的减值准备；所得税的退还财务制度规定冲减退还当年的应交所得税等，税法却对此没有规定。

（二）税收会计缺乏规范的核算的准则。

现行的会计制度对税收会计核算只设“应交税金”一级科目，然后按照各税种分别设置二级科目，比如核算增值税的科目为“”应交增值税“、核算营业税的科目为”应交营业税“等等，而相继颁布的新税种，又只是各个税种相互独立地列明会计处理方法。企业会计人员只能知道实际缴纳及未缴的的税款，对比较详细的税收情况则无法从帐簿中直接获取，而且难以从统一的文本中比较系统了解和掌握税收会计核算方法。在税款计缴过程中，难免顾此失彼。如工业企业在材料购进环节，既要确定购进环节的增值税及原材料成本，又要对应征消费税的产品计算出税法规定的外购环节允许扣除的消费税。由于消费税不是对所有企业普遍征收的税种。经常造成计税失误，从而造成了不必要的麻烦，增大了会计人员的工作量。虽然掌握会计核算方法是会计人员的最起码要求，但要求企业所有的会计人员都精通税法，显然也是不可能的。

（三）税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督，影响了税务会计人员的素质提高

企业在实际的工作中，要配备既懂税收规定，又精通会计业务的专门税务会计人员。而目前会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核，但在对税收业务的核算中未必能做到税收机关的要求。主要是税务机关对会计核算工作还缺乏硬性监督。尽管《中华人民共和国税收征收管理法》第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令限期改正，逾期不改正的，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的处以二千元以上一万元

以下的罚款”，但对已建立账簿而核算混乱的，仍无法作出规范性的处罚。更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《企业会计准则》、《企业会计制度》，其解释权不在税务机关。因此只通过一般性的税法宣传和公示公告，告知做好会计的帐务。我们知道要使企业会计人员系统掌握税收会计核算方法，除了自身的学习外，最好的方法是对税收会计人员进行系统的培训及考试。但税务机关又无此权利，这客观上影响了部分企业会计人员税收会计核算技能的提高，影响了税务会计的发展。

（四）缺乏独立行使税收执法权

税收，对国家来说，是财政收入的主要来源，对纳税人来说，是必须承担的经济成本。虽然，税务机关是直属管理，但是其与地方还有很大的关系，特别是地税，因此税务机关能否独立行使税收执法权，无论对政府还是对纳税人，都具有重要意义。目前，各级地方政府作为具有独立经济利益的行为主体，直接参与经济生活，往往对税收的征收管理进行直接干预，使税务机关的执法活动偏离法治轨道，也影响国家的税收收入。

六、建立我国企业税务会计存在的问题的改进方法

（一）充分考虑到税收会计核算变更可能带来的后果

新的增值税实施以后，税收与成本收入直接分别核算，计税方式更加科学。但增值税小规模纳税人达到一般纳税人标准后，在认定审查期间停销或停购待票（增值税专用发票），致使企业经营间歇性中断；也有的企业为减少税采用虚假的税收会计核算方法。这些都应该在今后的税种设计和征管工作中充分予以重视。

（二）应建立统一的税收会计核算规范和加速税务中介的发展

建议财政部和国家税务总局在税收法律法规的制定过程中，应尽量保持税收会计核算方法的相对稳定。在此基础上，将各税种所涉及的税收会计核算方法，统一汇编成权威和规范的文本，作为会计教学与培训的必备教材或操作指导用

书，并及时补充和完善。健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。由于财务、税务会计的分离，并且随着市场经济改革的深化和企业竞争加剧，企业财务会计管理加强，专业化要求提高；在税务会计方面，制度体系也日益完善，确认标准和计量方法越来越精细，同时在税收征管上更是加强严格执法力度，使涉税业务风险增大。财务税务会计分离，及它们都向着更加专业化发展，使原来包罗财务税务于一身的“会计人”，越来越难以再胜任一身两职。这些都自然促使企业涉税会计从财务会计中分离出来，有必要成为一个独立的服务专业，为大中型企业提供税务筹划等顾问咨询，为广大中小企业、个人提供日常税务咨询和纳税申报等具体涉税代理业务。

因此在大中型企业应设置专职税务会计。大中型企业涉税事务多，涉税金额大，对企业财务影响重大，设置专职税务会计有规模效益。至于小型企业和一些业务较简单的中型企业，其涉税业务可以主要通过委托税务师事务所等中介机构代为处理。

（）按时税务机关应重点加强稽查后的调账管理

在征管工作中，税务机关应根据税前列支项目调整和稽查补退税款所发生的企业应纳税额变化，将调账指导与监督工作纳入征管程序。要充分应用会计知识，正确核算税收资金，完整地记录税收业务活动的过程和结果，确保税收会计核算数字真实、计算准确，内容完整、说明清楚。随着会计电算化的普及，新税种凡涉及会计核算方式改变的，应同步开发出与之配套的计算机应用软件。针对当前税收会计核算比较混乱的情况，税法制定权威部门应制定出相应的约束范围处罚措施，使税收会计核算工作走上规范化管理轨道。

（四）建立税务会计需提高人才的综合培养

税务会计本身属于会计人员的一种，其目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计的会计、税务、法律知识综合素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。一方面要加强税务会计职业道德教育。以接受教育、自我教育等形式，以学历教育、继续教育等途径，以观念教育、规范教育、警示教育等内容，强化会计职业道德教育，帮助和引导会计人员培养职业道德情感，树立职

业道德信念，遵守职业道德规范。另一方面要加强税务会计职业道德自律建设。税务会计职业道德主要依靠会计人员的自觉性，具有很强的自律性。税务会计人员要自觉遵守会计职业道德规范，做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。要按照《税收征收管理法》的规定，依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密，遵守职业道德。

如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计、税务、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体，首先需要社会为其提供充足的业务培训机会：（1）在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。（2）税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会，以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。（3）企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。

（五）建立税务会计需加强法制建设

税务会计是新生事物，它是随着经济发展而的产生，那么其相应的法律法规肯定尚未善，因此建议财政部和国家税务总局尽快制定出相关的法律法规。那么，企业税务会计可能会把注意力更多地放在如何税收筹划，甚至税收避税上。这便对企业管理及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业利用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则，规定企业的其他管理人员不能为达到某种目的而强行要求税务会计作出违法行为，从而为企业税务会计营造良好的法制环境，这就需要法律法规给其一个说法，即保障其权利不能受侵犯或规范其责任；另一方面要求税务人员要在有法可依的基础上，做到有法必依、执法必严、违法必究，减少税务管理上的人治现象。这不仅可以防止税务机关可能出现的权力腐败，而且可以保护纳税人的合法权益不因税务机关的滥用权力和越权行事而遭受损害。法制建设，也是一个长期的过程，这就要我们各个部门的长期配合、努力，我们相信，随着社会主义市场经济的不断发展，税务会计作为会计的一个分支，肯定会不断的得

到完善。

总之，尽管税务会计长期以来被看作财务会计的延伸，但事实上税务会计在许多方面已具备了与财务会计并列的会计学分支的学科特征，税务会计已具备了独立的必要性和可能性。发展税务会计，有助于使规范经济生活的立法活动进入快车道，也有助于为企业的经济体制改革措施的实施解除后顾之忧。

五、结论

综上所述，虽然财务会计与税务会计有以上种种不同，但由于税务会计是财务会计的一大分支，因此，二者之间又有着千丝万缕的联系，识别二者的关系，正确的对待两者的差异，找出相应的对策，使二者协调稳定的发展，并正确的运用其特性与共性。

税务会计是随着市场经济的建立而逐渐从财务会计中分离出来的一种专业会计。财务会计和税务会计既有区别，也相互联系。税务会计植根于财务会计，是会计与税法共同发展的产物；财务会计是税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充。与财务会计相比，税务会计有其特殊性。税务会计是区别于财务会计的一门特殊专门会计。总之，二者同属会计学科范畴，两者相互补充，相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。

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致谢

时光飞逝，几年的大学生涯转瞬即逝，在论文完成之际，回想四年的大学生活，充满了无限的感激。

首先，要感谢我的导师老师，从论文的选题、研究思路、研究手段、论文的开题、撰文和修改等过程，老师提出了许多宝贵的意见。我非常感谢老师对我的细心指导和支持肯定，正是她那一丝不苟的作风使我的论文能够顺利的完成，且

在学习和生活中不断追求进步、开拓创新，使我受益匪浅。

其次，要感谢我和我一起在学校里生活了几年的大学的同学，是你们让我感受到集体的温暖，你们的帮助我会铭记在心。回想四年里，一起学习使我丰富了许多知识，扩展了视野，收获了友谊，使我受益匪浅。

最后，要感谢我的父母和所有关心支持我的人，感谢他们一直都默默的支持鼓励我，给予我在困境中能够坚持下去的勇气和信心，成为我不断前行的动力。

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