增值税和消费税法律制度
第六章增值税和消费税法律制度
第六章增值税和消费税法律制度
◆本章考情分析
本章是2010年中级《经济法》的新增内容，也是重点章之一。共涉及2个税种：增值税、消费税。预计分数5-10分，很可能有计算性题目（简答题）。
◆本章内容结构和重点内容：
（一）掌握增值税、消费税法律制度的主要内容
（二）熟悉增值税、消费税的概念；熟悉增值税的计税方法、增值税的出口退（免）税制度
（三）了解增值税、消费税的类型
◆本章课程讲解
第一节增值税法律制度概述
一、增值税的概念（熟悉）
增值税，是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。
所谓增值额，有理论增值额和法定增值额之分。
二、增值税的三种类型（了解）
类型特点适用范围
生产型增值税不允许扣除任何外购固定资产价款所含税款我国：1994-2008年收入型增值税对外购固定资产只允许扣除当期折旧部分所含税款－
消费型增值税当期购入固定资产已纳税款一次全部扣除
国外普遍采用
我国：2009年1月1日起
实行的增值税属于（）。
A.生产型增值税
B.收入型增值税
C.实耗型增值税
D.消费型增值税
『正确答案』D
三、计税方法——购进扣税法
第二节增值税法律制度的主要内容
一、增值税的纳税人
（一）增值税纳税人的基本规定
增值税的纳税人，是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
【提示1】小规模纳税人有两种特殊情形：
1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
2.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。
小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。
【提示2】一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；
2.除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。
【提示3】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
二、增值税的征收范围（掌握）
一般规定1.销售或进口的货物
【链接】销售机器设备属于增值税的征税范围；销售房屋建筑物不属于增值税的征税范围（属于营业税的征税范围）。
2.提供的加工、修理修配劳务
特殊规定1.视同销售货物（8项）
2.混合销售货物
3.增值税特殊应税项目（13项）
4.非增值税应税项目（9项）
1.一般销售货物：在中国境内有偿转让货物的所有权。
【提示1】“货物”是指：有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。
【提示2】“销售”有偿转让货物的所有权。
2.视同销售货物
单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
【提示1】视同销售计算销项税额，销项税＝销售额×17%，销售额为：（1）同类货物售价；（2）组成的计税价格＝成本×（1＋10%）
【提示2】对外购货物的区别对待：如果是购买的货物，用于投资、分配、赠送，要计算销项税。如果是用于非应税项目或者用于集体福利或个人消费，这属于不得抵扣的进项税的情形，已经抵扣的要作进项税额转出。自产的货物无论用于（4）－（8），都是视同销售，要计算销项税额的。
【例题1·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。
A.销售代销货物
B.将货物交付他人代销
C.将自产货物分配给股东
D.将自产货物用于集体福利
『正确答案』ABCD
【例题2·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列外购的各项货物中，不属于视同销售的有（）。
A.用于个人消费
B.用于投资
C.用于集体福利
D.用于建造厂房
『正确答案』ACD
【例题3·判断题】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税。（）
『正确答案』×
3.混合销售
（1）含义：混合销售，是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。
【提示】区别于兼营非应税劳务。
（2）税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
【提示】依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营劳务为主，交营业税。
（3）特税情况——销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为
税务处理：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。
（4）具体规定：
①从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。
②电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。
③纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的征收营业税。
④纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。
【例题1·判断题】从事运输业务的纳税人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应缴纳营业税。（）
『正确答案』×
【例题2·判断题】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修配服务，这属于增值税的混合销售业务。（）
『正确答案』×
『答案解析』本题考核增值税的混合销售。提供修理修配劳务也属于增值税的征
税范围，不属于混合销售。
【例题3·判断题】增值税纳税人兼营营业税应税劳务未分别核算的，其应税劳务应一并征收增值税。（）
『正确答案』×
『答案解析』本题考核兼营根据规定，纳税人兼营非增值税应税项目，未分别
核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
【例题4·单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）
A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。
B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。
C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。
D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。
『正确答案』C
『答案解析』本题考核增值税的混合销售。根据规定，只有C属于既涉及货物又
涉及非应税劳务的销售行为。
4.增值税特殊应税项目（注意选择题）
（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；
（2）银行销售金银的业务，征收增值税；
（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税；
（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税；
（5）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税；
（6）单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税；
（7）缝纫业务，征收增值税；
（8）融资租赁业务。对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；
（9）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税；
（10）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；
（11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税；
（12）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税；
（13）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。
5.非增值税应税项目（注意选择题）
（1）经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，不征收增值税，征收营业税。其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税，征收营业税；
（2）邮政部门销售集邮商品，不征收增值税，征收营业税；
（3）邮政部门发行报刊，不征收增值税，征收营业税；
（4）供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税，征收营业税；
（5）体育彩票的发行收入，不征收增值税，征收营业税；
（6）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税，征收营业税；
（7）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税；
（8）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；
（9）纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
【例题1·多选题】下列各项中，不属于增值税征收范围的有（）。
A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入
B.纳税人受托开发的受托方拥有著作权的软件所取得的收入
C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入
D.对增值税纳税人收取的会员费收入
『正确答案』CD
『答案解析』本题考核点是不征收增值税项目。纳税人受托开发的软件，著作权
属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值
税；纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入，不作为价外费
用征收增值税。
【例题2·判断题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（）
『正确答案』√
『答案解析』本题考核点是增值税征收范围的特殊项目。本题观点是正确的。
（二）提供加工、修理修配劳务
提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。
【提示】加工、修理修配劳务为增值税的“应税劳务”，此外的劳务为增值税的“非应税劳务”（即营业税的劳务）
【例题·单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。
A.提供通信服务
B.提供金融服务
C.提供加工劳务
D.提供旅游服务
『正确答案』C
（三）进口货物
进口货物，是指进入中国境内的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。
【例题1·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不应缴纳增值税的有（）。
A.销售机器设备
B.邮政部门发行报刊
C.进口货物
D.银行销售金银业务
『正确答案』B
『答案解析』本题考核增值税的征税范围。根据规定，邮政部门发行报刊，应征
收营业税。
【例题2·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。
A.购进的货物无偿赠送其他单位
B.购进货物用于非增值税应税项目
C.邮票厂印制邮票
D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核增值税的征税范围。要注意区分增值税与营业税的征税范
围划分。邮政部门以外其他单位和个人发行报刊征收增值税，邮政部门发行报刊
缴纳营业税。
三、增值税税率与征收率
【解释2】自2009年1月1日起，适用13%低税率的货物有：
1.粮食、食用植物油；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
5.农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，农业生产者自产农产品销售免征增值税；
6.音像制品；
7.电子出版物；
8.二甲醚；
9.食用盐。（工业盐的增值税税率17%）
【例题1·多选题】下列货物适用13%税率征收增值税的有（）。
A.食用蔬菜
B.速冻饺子
C.饲料
D.鱼虾等水产品
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核增值税的税率。蔬菜、饲料、水产品等适用13%税率征收
增值税，速冻饺子按照17%税率征税。
【例题2·多选题】按简易办法征收增值税的纳税人，下列属于增值税的征收率有（）。
A.2%
B.3%
C.4%
D.6%
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核点是征收率。按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的
征收率为2%、3%、4%或6%。
10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（）。
A.按2%简易办法计算应纳增值税
B.按4%简易办法计算应纳增值税
C.按4%简易办法减半计算应纳增值税
D.不交增值税
『正确答案』C
『答案解析』本题的考核点是销售旧固定资产政策。根据现行政策，2008年12
月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008
年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
（三）纳税人销售旧货：按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。
（四）一般纳税人销售自产的特殊货物，可选择按照简易办法依照6%、4%征收率计算缴纳增值税。（了解）
四、增值税应纳税额的计算
三种情况：
1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务
2.小规模纳税人销售货物或提供应税劳务
3.一般纳税人、小规模纳税人进口货物
（一）一般纳税人的增值税计算——税款抵扣的方法
计算公式为：
1.当期销项税额的确定
销项税额：当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。其计算公式为：
当期销项税额＝销售额×税率
或当期销项税额＝组成计税价格×税率
（一）销项税额
1.销售额的一般确定
（1）销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。
价外费用不包括：
①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
②同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。
③ 符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆
购置税、车辆牌照费。
（2）价款和价外费用均为不含增值税的金额。价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。
增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税；
下列情况一定为“含税销售额”，需换算计税：
①商场的“零售额”；
②普通发票中的“销售额”；
③价外费用；
④逾期包装物押金。
含税销售额换算为不含税销售额的公式为：
（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋13%或17%）
（3）混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。
【例题1·计算题】A公司和B公司均是增值税一般纳税人，A公司2009年6月有关增值税计税资料如下：向B公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价款（不合税）1200万元，生产该设备所用原材料、零部件的购入价（不合税）600万元，专有技术服务收费468万元。
要求：计算A公司当月应缴纳的增值税税额。
『正确答案』当月应纳增值税税额＝[1200＋468÷（1＋17%）]×17%－600×17%
＝170（万元）
3.纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺序确定销售额：
①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
③组成计税价格，公式如下：
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
【例题2·计算题】某企业是增值税一般纳税人，2009年6月有关生产经营业务如下：
（1）销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为10000元，税额为1700元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；
（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各2000件，不合增值税销售价分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低且无正当理由；
（3）将自产的一批新产品3A牌外套300件作为福利发给本企业的职工。已知3A牌外套尚未投放市场，没有同类外套销售价格；每件外套成本600元。
要求：计算该企业当月的增值税销项税额。
『正确答案』
（1）业务1：销售机器增值税销项税额＝1700＋234÷（1＋17%）×17%＝
0.1734（万元）
（2）业务2：销售货物增值税销项税额＝[200＋180＋（200＋180）÷2]×2000×17%＝19.38（万元）
（3）业务3：该批外套增值税销项税额＝300×600×（1＋10%）×17%＝
3.366（万元）
（4）当月的增值税销项税额＝0.1734＋19.38＋3.366＝22.9194（万元）
4.特殊业务的销售额
（1）包装物押金：
【解析1】押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税额。
【解析2】押金收取时，一般不用缴税。即：单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外（如酒类产品包装物押金）。
【解析3】押金逾期时，需要换算为不含税价再并入销售额征税。
【例题3·计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月销售收入为321.7万元（含税），当月发出包装物收取押金5.9万元，当期逾期未归还包装物押金为15.82万元。
要求：计算该企业当月销项税额。
『正确答案』除黄酒、啤酒包装物押金在逾期未归还时，计入销售额计征增值
税，其他酒的包装物押金应在销售时并入销售额计征增值税。
当月销项税额＝（321.7＋5.9）÷（1＋17%）×17%＝47.6（万元）
（2）折扣销售。
纳税人以折扣方式销售货物分为两种：
一种是商业折扣，又称价格折扣，是指销货方为鼓励买者多买而给予的价格折让，即购买越多，价格折扣越多。对于商业折扣应作如下处理：按打折以后的实际售价来计算
【提示】上述折扣处理仅限于价格折扣；如果发生实物折扣按视同销售中“无偿赠送”处理。
另一种是现金折扣，是指销货方为鼓励买方在一定期限内早日付款，而给予的一种折让优惠。现金折扣额是不能从销售额中扣减，也是不能从销项税额中扣减的。
【例题4·计算题】某企业以“买二赠一”的方式销售货物，2009年6月销售甲商品80件，每件售价（含税）4095元，同时赠送乙商品40件（乙商品不含税单价为1800元/件）。甲乙商品适用的增值税税率均为17%。
要求：计算该企业当月销项税额。
『正确答案』当月销项税额＝4095÷（1＋17%）×80×17%＋1800×40×17%＝
47600＋12240＝5.984（万元）
【例题5·计算题】甲公司销货取得不含增值税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。
要求：计算增值税销项税额。
『正确答案』销项税额＝300×17%＝51（万元）
（3）以旧换新方式销售货物：
①一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。
②对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
【例题6·计算题】某商场为增值税一般纳税人， 7月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。已知每台新冰箱市场零售价格为2340元。
要求：计算此项业务的增值税销售额。