国际会计准则第17号租赁会计
国际会计准则第17号--租赁会计
（1982年9月公布，1994年11月格式重排）
范围
1．本号准则适用于对租赁业务的会计处理。
2．本号准则不涉及以下特殊类型的租赁：
（1）开采或利用诸如石油、天然气、木材、金属以及其他矿产权之类的自钱资源的租赁协议；和
（2）涉及诸如电影、录像、戏剧、文稿、专利权和著作权之类的项目的特许使用协议。
定义
3.本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义；
租约，是指出租人在约定现限内，将一项资产提供给承租人使用以换取租金作为回报的协议。
融资租赁，是指实质上将与一项资产的所有权有关的全部风险和报酬转移的租赁。
该所有权最终可能转移也可能不转移。
经营租赁，是指融资租赁以外的租赁。
不可取消的租约，是指仅在以下情况下方可取消的租赁协议：（1）发生了某些极为偶然的意外事件；
（2）得到出租人的许可；
（3）承租人与出租人就同一资产或等同的资产达成了一项新的租赁协议；
（4）承租人支付了一笔额外款项，该款项在租赁开始时就足以使人可以合理地肯定租赁将会延续下去。租赁开始日，是指租赁协议生效日期与租赁双方就协议的主要条款承担义务的日期两者中较早的一个日期租赁期，是指承租人签约租用资产的不可取消的期限，如承租人有权选择继续租用核资产，无论续租是否需另行支付费用，只要在租赁开始日可以合理地肯定承租人将行使该权利，则续租期间也应包括在内。
租赁最低付款，是指承租人在整个租赁期内应当或可能被要求支付的款项（不包括由出租人发付的并可以收回的劳务费和税金），以及：
（1）就承租人而言，由承租人或与其有关的一方担保的任何金额；
（2）就出租人而言，由承租人或与承租人有关的一方,或具备担保能力的独立第三方对出租人担保的资产残值。但是，如果承租人具有购买资产的选择权,其购买价格预计将显著低于行使该选择权之日该资产的公允价值，并且在租赁开始日就可以合理地肯定承租人将行使该购买权，则租赁最低付款应包括在整个租赁期内最低应付的租金以及为行使该选择权而盟支付的费用。
公允价值，是指在一项公平交易中由熟悉有关情况并自愿交易的买卖双方能将一项资产加以交换的金额。
使用年限，是指：
（l）一项折旧性资产预计将为企业所使用的时间；或
（2）企业预计将从一项资产中获取的产量或类似数量。未予担保的残值，是指（在租赁开始日预计的）租赁资产的一部分钱值，出租人对该残值的变现未得到保证或仅由与出租方有关的一方予以担保。
租赁投资总额，从出租人的立场看，是指融资租赁的租赁最低付款以及应归出租人
所有，但未予担保的资产残值。
未实现财务收益，是指出租人的租赁投资总额与其现值之间的差额。
租赁投资净额，是指租赁投资总额减去未实现财务收益后的余额。
现金投资净额，是指与租赁有关的现金流出与现金流入之间的差额，不包括应向承租人收回的保险、维护及类似费用等的有关现金流量。现金流出包括取得资产的付款、税款和第三者提供资金的利息与本全现金流人包括因租赁而发生的税金收入、资产残值收入、补助全、税款减免及其他税款结余或退还。
租赁的内含利率，是指这样一种贴现率，这种贴现率在租赁开始日，就能导致以下两个项目的合计数的现值，等于该租赁资产的公允价值减去出租人应收到的任何补助金利税款减免后的净额：
（1）就出租人而言的租赁最低付款；和
（2）未予担保的资产残值。
承租人另行借款的利率，是指承租人在类似的租赁中可能需支付的利率，或当利率不确定时，承租人在租赁开始日假如为购买该资产借入了具有类似条件和担保情况的资金而可能发生的利率。
或有租金，是指数额不固定但可以根据其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数、市场利率等）而不仅是时间因素确定的租金。
4．就其定义而言，租赁还包括这样一种租用资产的合同，此合同规定承租人在满足一些商定的条件后，有权购买资产的所有权。这些合同在某些国家称为分期付款购买合同。在其他一些国家，对具有租赁性质的协议还使用一些不同的称呼（例如空船租约）。
租赁的分类
5．本号准则所采用的租赁的分类，以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据的。风险包括由于生产能力的闲置、技术陈旧等因素可能造成的损失，以及因经济条件发生变化而可能导致的收入的变动。报酬是指在资产的经济使用年限中预期将得到的经营获利，以及通过资产的升值或残值的变现而获得的利益。
6．由于出租人与承租人之间的交易是以一项双方同意的租赁协议为基础的，因此应当采用一致的定义。通常双方采用相同的方式对租赁进行分类。但是，在将这些定义应用于双方所处的不同场合时，有时可能会导致双方对同一租赁作出不同的分类。7．一项租赁是否为融资租赁，取决于交易的实质而不是合同的形式。在一项租赁中，如果与资产所有权有关的全部风险与报酬实质上已发生转移，该项租赁应归类为融资租赁。这类租赁通常不能取消，但可以保证出租人收回其资本支出并另外获取一笔投资收益。如果与所有权有关的全部风险与报酬并未发生实质上的转移，则该项租赁应归类为经营租赁。
8．下列情况下的租赁通常应归类为融资租赁：
（1）在租赁期满时将资产的所有权转让给承租人；
（2）承租人具有购买资产的选择权,其购买价格预计将显著低于行使该选择权之日的该资产的公允价值，并且在租赁开始日就可以合理地肯定承租人将行使该购买权；
（3）租赁期占了资产使用年限的大部分时间。资产的所有权最终可能发生转移,也可能不发生转移；以及
（4）在租赁开始日,租赁最低付款的现值实际上大于或等于租赁资产的公允价值减去出租人应收到的各种补助金和税款减免后的净额。资产的所有权最终可能发生转移，也可能不发生转移。
土地与建筑物
9．土地与建筑物的租赁，应按与其他租赁相同的方法进行分类。但是，土地的特征是它通常具有不确定的使用年限，如果租赁期满时，所有权预计不会转移给承租人的话，承租人实际上并没有得到与租赁资产的所有权有关的全部风险与报酬。因此，这类租赁应适当地归类为经营租赁。为获取该类租赁权而支付的金额，应作为预付租金在租赁期内分期摊销。
10．许多被出租的建筑物，其使用年限预计远远超出租赁期。而且，对建筑物的长期租赁通常包括特定的条款，规定定期根据市场利率对租金进行调整。如果所有权预计不会发生转移，或租金将根据市场利率作定期调整，则出租人仍然保留了与所有权有关的主要风险和报酬。因此，这类租赁通常应归类为经营租赁。
在承租人财务报表中的租赁融资租赁
11．融资租赁应在承租人的资产负债表中确认一项资产和一项负债，其数额应等于租赁开始日的租赁资产的公允价值减去出租人应收到的各种补助金和税款减免后的净额；如果租赁最低付款的现值较低，则应采用此数额。在计算租赁最低付款的现值时，所采用的贴现率应为租赁的内含利率；如果此利率不能确定，则可使用承租人另行借款的利率。
12．交易和其他事项，应依据它们的实质和财务现实，而不是仅按其法律形式来进行会计处理和呈报。虽然一份租赁协议的法律形式可能并未表明承租人获得了租赁资产的所有权、但在融资租赁的情形下，其实质和财务现实是承租人在该资产使用年限的大部分时间内，获得了因使用该资产所产生的经济利益，同时，作为取得这项权利的代价，承租人要负责支付相当于该资产公允价值的金额以及有关的财务费用。13．如果这类租赁交易不在承租人的资产负债表中予以反映，企业的经济资源和债务水平将得不到充分反映，并且由此歪曲了企业的财务比率。因此，在承租人的资产负债表中，将一项融资租赁同时确认为一项资产和一项支付本来租金的负债是恰当的。
在租赁开始日，这项资产和这项支付未来租金的负债应在资产负债表中按相同的金额予以确认。
14．租金应作为财务费用和未清偿债务的减少进行分摊。财务费用应分摊于租赁期内的各个会计期间，以便使每个会计期间的负债余额能有一个固定的定期利率。对此可采用某种近似计算法。
15．租赁期内需支付的最低租赁付款总额与最初确认的负债金额之间的差额，代表了财务费用。此费用应分摊于租赁期内的各个会计期间，以便对每个会计期间的负债余额产生一个固定的定期利率。在实务上，为方便核算，有时可采用某种近似计算法。
16．一项融资租赁的每个会计期间均会发生一定的资产折旧费用和财务费用。租赁资产的折旧政策应与自有折旧性资产的折旧政策一致，并应根据国际会计准则第名号“折旧会计”和国际会计准则第16号“不动产、厂房和设备”所作的规定计算折旧额。如果不能肯定承租人在租赁期满时将获得资产的所有权，则租赁资产应在租赁期和该资产使用年限两者中较短的一个期限内全部摊完折旧。
17．租赁资产在预计的使用期间内，应采用与自有的折旧性资产一致的折旧政策计提折旧，并有规则地分摊于每个会计期间。如果能充分肯定承租人在租赁期满时能获得资产所有权，则预计的使用期间应是资产的使用年限；否则资产应根据租赁期和资产使用年限两者中较短的一个期限内计算折旧。
18．租赁资产在某个会计期间的折旧费用与财务费用的合计数通常与当期的应付租金数额不等，因此简单地将应付租金冲减当期收益是木恰当的。同样，在租赁开始日之后，租赁资产及其相应的负债在金额上通常不一定相等。
经营租赁
19．在经营租赁中，冲减收益的开支应记作会计期间的租赁费用，并按使用者受益的时间有规则地予以确认。
20．就经营租赁而言，租赁费用（不包括诸如保险和维护之类的劳务费用）应按使用者受益的时间有规则地予以确认，即使租金的支付不按照这个基础。
揭示
21．在每一个资产负债表日，属于融资租赁的资产的金额应予以揭示。与这些租赁资产有关的负债应与其他负债分开反映，并划分为流动负债和长期负债。
22．承租人应在财务报表中单独确认属于融资租赁的资产的金额。按每一种主要类别的资产来提供这种揭示，通常也是有用的。有关负债的合计数可以用租赁最低付款分别扣减未来的财务费用来列示，也可以用负债的净现值来列示，并以摘要的形式揭示用来作为贴现率的利率。在财务报表中，不宜将为租赁资产而发生的负债列为租赁资产的减项。
23．经营租赁中的租金支出，有时需要在每一个会计期间的损益表中予以揭示，其目的在于表明企业对自有资产之外的租赁资产的依赖程度。
24．对融资租赁和一年以上不可取消的经营租赁所承担的最低租赁付款的义务，应以摘要形式揭示其金额和付款的到期日。
25．国际会计准则第5号“财务报表应揭示的信息”，要求对距离到期日在一年以上的贷款揭示其还款条件和利率。就融资租赁而言，以摘要形式揭示其未来应付的金额和到期时间的作法可能更为简便（例如，对以后五年中的每一年以及在这五年期后的每五年的情况加以揭示）。同样，为了反映企业的义务，对一年以上不可取消的经营租赁，以摘要形式揭示其未来的应付租金和到期的时间的作法也是恰当的（例如，对以后五年中的每一年以及在这五年期后的每五年的情况加以揭示）。
26．对因租赁而产生的重大的财务限制、续租或购买选择权、或有租金和其他或有事项，均应予以揭示。
27．对融资租赁和经营租赁再作某些其他的揭示也是恰当的,例如：任何续租选择权、购买选择权或租金调整条款的性质；租赁协议规定的财务限制，诸如对另行借贷或另行租赁的限制；任何或有租金的性质，例如按使用量和销售量确定的租金；与租
赁期满预计发生的成本有关的或有负债的性质。在出租人财务报表中的租赁
融资租赁
28．在融资租赁下持有的资产，在资产负债表中应确认为应收帐款，而不是确认为不动产、厂房和设备，其金额应等于对该项租赁的投资净额。
29．在融资租赁中，出租人实质上转移了与所有权有关的全部风险和报酬，因此，出租人应将应收租金作为本金的收回和财务收益处理，作为出租人对其所作的投资和劳务的补偿和报酬。
30．为谨慎起见，财务收益的确认应以这样一种模式为依据，该模式可以反映出租人在融资租赁中的未收回投资净额或未收回现全投资净额的一个固定的期间报酬率。对具有类似财务特性的租赁所使用的方法应当一致。
31．出租人的目的在于将财务收益在整个租赁期内作合理有序的分配。这种收益的分配，通常采用的是可以反映出租人在融资租赁情况下未收回投资净额固定的期间报酬率的模式。与一个会计期间有关的租金，除劳务费用之外，应冲减租赁的投资总额，同时减少本金和末实现财务收益。
32．在将收益作有序的分配时，出租人还应考虑某些不确定的因素，如租金是否能够收回，未来利率水平的变化等。租赁期越长，所涉及的风险也越大。为谨慎起见，可能有必要调整收益确认的模式，以反映各种情况。
33．在计算出租人的租赁投资总额时，对所使用的未予担保的资产残值的估计数应定期审核。如果预计的未予担保的资产残值发生永久性的减值，在租赁期内的收益分配也应作出修正，同时应将已列入预计收益金额的任何减值立即冲减收益。
34．出租人在谈判和安排租赁时，经常会发生佣金和律师费之类的初始直接费用。在融资租赁中，这些初始直接费用的发生可以产生财务收益，所以，应立即确认为费用，或者在租赁期内冲减所产生的这种收益。在采用后一种处理方法的情况下，应将此项费用在发生时确认为费用，并在同一期间将未实现财务收益中相等于初始直接费用的一部分确认为收益。
35．在评价一项租赁所含的条款能否令投资产生满意的回报时，出租人应考虑与该项租赁交易有关的现金流量模式。在某些情况下，所得税的减免或递延，补助金的取得，以及第37段中所述的第三方提供资金，都会对与租赁资产有关的现金流量模式产生重大的影响。
36．如果能对影响现金流量的所得税因素作出有把握的预测，则计算租赁收益时应考虑这种因素。在这些情况下，为了谨慎起见，有关融资租赁的收益的确认，应以出租人的未收回现金投资净额而不是出租人的未收回投资净额的固定期间报酬率作为依据。
37．某些融资租赁交易至少涉及到三方，即承租人、出租人，以及一个或一个以上的长期贷款人，这些长期贷款人向承租人提供朝赁资产所需的部分购买资金，而且对出租人一般没有追索权。这种租赁交易有时称为杠杆租赁。在这种情况下，出租人所记录的租赁投资金额应扣除没有追索权的债务以及支付给第三方贷款人的财务费用，并且在有关融资租赁的出租人的现金投资净额的基础上确认财务收益。
38．在分配收益时，采用租赁投资净额还是采用现金投资净额，将产生截然不同的结果，因此，对具有同样财务特性的租赁应采用一致的方法，并加以揭示。
制造商或经销商提供的融资租赁
国际会计准则第16号
国际会计准则第16号--不动产、厂房和设备 国际会计准则第16号 （1993年12月修订） 目的 本号准则的目的是规定不动产、厂房和设备的会计处理。 不动产、厂房和设备的会计的基本问题是资产确认的时间、其帐面金额的确定、与它们有关的需确认的折旧费用，以及对帐面金额的其他损耗的确定和会计处理。 本号准则要求一项不动产、厂房和设备在其满足编制和呈报财务报表的结构中对一项资产的定义和确认标准时确认为资产。 范围 1.本号准则适用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准则，要求或允许采用不同的会计处理方法。 2.本号准则替代于1981年批准的国际会计准则第16号不动产、厂房和设备的会计. 本号准则还替代1976年批准的国际会计准则第4号折旧会计中有关不动产、厂房和设备的折旧部分。本号准则所包含的原则的应用可能也适合像长期无形资产那样的其他资产，同时，国际会计准则第4号折旧会计仍然适用于这样的资产。 3.本号准则不适用于： （1）森林及类似的再生性自然资源。 （2）矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采。然而，对于在发展或保持上述第（l）或第（2）条所包含的活动或资产时使用的，但又能与这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准则。 4.在某些情况下，国际会计准则允许使用与本号准则所规定的不同的方法，来决定对不动产、厂房和设备的帐面金额的初始确认。例如，根据对负商誉的所允许的备选处理方法，国际会计准则第22号企业合并，要求对在企业合并中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于成本。然而，在这种情况下，对这些资产的会计处理的所有其他方面，包括折旧，均应按本号准则的要求予以确定。 5.国际会计准则第25号投资会计，允许企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准则的要求，或作为长期投资处理，以符合国际会计准则第25号投资会计的要求。 6.本号准则不涉及对完整反映物价变动影响的制度的应用（见国际会计准则第15号反映价格变动影响的信息和国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告）。但是，
国际会计准则与中国会计准则差异分析(一)
国际会计准则与中国会计准则差异分析(一) 从2003年末至2004年，国际会计准则理事会发出了多项新的国际财务报告准则，并对多项现行国际会计准则进行了修订。中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，作为国际通用商业语言的会计，自然就应该走向国际化。与此同时，为了与国际准则更好地协调与接轨，我国财政部也正积极地酝酿这方面的改革。 在众多的中国会计准则与国际会计准则差异中。国际会计准则第32号和39号-金融工具无疑是最引入关注的。尽管该准则在国际准则此次修订之前已经生效，但该准则十分复杂，很难应用。而对于中国会计准则来说，这是全新的准则，并代表了对于金融工具会计的重大改变。所有金融资产和金融负债，包括金融衍生工具，都需要在资产负债表上确认，而其中广泛采用公允价值作为计量基础。为交易而持有以及其他指定的金融工具。其公允价值的变动都计入利润表。在实务中，很可能会产生极大的应用问题。银行、其他金融机构，以及其他持有各类金融工具（包括金融衍生工具，例如远期合同、期货合同、互换合同、期权等）的企业将会受到很大的影响。而盈利亦可能波动频繁。限于篇幅本文仅以“商业债券投资核算”作为研究对象，进行二者的差异分析。债券投资是商业银行一项重要资产，在商业银行经营管理中具有举足轻重的作用。债券投资的核算，对于商业银行规范管理、防范风险、增强信息透明度具有重要意义。随着我国金融体制改革的不断深入和债券市场的稳步发展，商业银行债券投资迅速增长。但债券投
资核算明显滞后，与国际财务报告准则相关规定有着显著的差异。因此，充分借鉴国际财务报告准则中的合理成分，改革和完善商业银行债券投资的核算，不仅是推动商业银行会计与国际惯例接轨的重要步骤，也是提升商业银行债券投资核算水平，增强信息透明度，加强风险管理，促进债券投资业务健康发展的重要举措。本文试图通过对《金融企业会计制度》与国际财务报告准则有关债券投资规定的对比分析，提出中国商业银行债券投资核算的改革取向。 一、债券投资在商业银行经营管理中的重要地位和作用 （一）平衡收益与风险的重要工具 商业银行是经营货币资金的企业，既要吸收存款，又要通过发放贷款、同业拆放或购买债券等形式，将所吸收的资金有效地加以运用，以赚取合理的利差。同时，商业银行以安全性、流动性和效益性为经营原则，强调风险与收益的平衡。并通过有效的资产组合，去化解风险，提高收益。贷款无疑是银行资金运用最重要的手段，但是贷款的发放不仅要有客户需求，而且要充分考虑到贷款的风险。长期以来我国银行贷款质量不高。呆坏帐多的现状，说明贷款风险很大。而债券投资相对于贷款而言，虽然名义收益率相对较低，但其风险较小，收益稳定。相对于存放和拆放资金而言，收益又较为可观。而且，根据经营管理的需要，通过期限匹配，可以保持债券投资较好的流动性，以满足流动性管理的需要。因此，债券投资的特点决定了银行在没有即时和可靠的贷款投放渠道的情况下，为了保证资金的使用效率。必然会
F-Council 中美国际会计准则活动之收入的确认与计量
F-Council空中电话会议中心报告
中美国际会计准则系列活动之收入的确认与计量
1
报告说明
本报告是根据2010年7月12日F-Council空中电话会议“中美国际会计准则系列活 动之收入的确认与计量”讨论会中的重点内容总结而成，介绍了中美国际会计准则 中对收入的确认与计量 列举了 些有关确认收入的例子 希望本报告能为财务管 中对收入的确认与计量，列举了一些有关确认收入的例子。希望本报告能为财务管 理人员在具体操作上提供参考。
报告内容
z中国企业会计准则之收入的确认与计量 z美国公认会计准则之收入的确认与计量 z互动问答
第一部分
中国企业会计准则之收入的确认与计量
收入
1.收入的定义
4.收入的计量
2.收入的范围
3.收入的确认 标准
收入的定义
中国会计准则第14号文：收入是指企业在日常活动 中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。
附：国际会计准则第18号文：收入是指企业在正 常经营业务中所产生的收益，可有各种名称，包 括销售收入、服务收费、利息、股利和使用费。 本号准则旨在阐明对于一定类型的交易和事项形 成的收入所作的会计处理。
收入的范围
包括
不适用
销售商品收入
租赁收入
提供劳务收入
建造合同收入
让渡资产使用权收入
原保险合同收入
再保险合同收入 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处 理，不应当确认为收入。 长期股权投资收入
企业会计准则第24号--套期保值]讲解
企业会计准则第24号--套期保值]讲解 一、套期保值的概念 套期保值(以下简称套期)，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。 对于满足规定条件的套期，企业可运用套期会计方法进行处理。套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。比如，某企业拟对6个月之后很可能发生的贵金属销售进行现金流量套期，为规避相关贵金属价格下跌的风险，该企业可于现在卖出相同数量的该种贵金属期货合同并指定为套期工具，同时指定预期的贵金属销售为被套期项目。资产负债表日(假定预期贵金属销售尚未发生)，期货合同的公允价值上涨了100万元，对应的贵金属预期销售价格的现值下降了100万元。假定上述套期符合运用套期会计方法的条件，该企业应将期货合同的公允价值变动计入所有者权益(资本公
积)，待预期销售交易实际发生时，再转出调整销售收入。二、套期工具和被套期项目 套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。比如，企业为规避库存铜品价格下跌的风险，可以通过卖出一定数量铜品的期货合同加以实现，其中卖出铜品的期货合同即是套期工具。衍生工具如无法有效地降低被套期项目的风险，不能作为套期工具。比如，对于利率上下限期权或由一项发行的期权和一项购入的期权组成的期权，其实质相当于企业发行一项期权的(即企业收取了净期权费)，不能将其指定为套期工具。 企业在确立套期关系时，应当将套期工具整体或其一定比例(不含套期工具剩余期限内的某一时段)进行指定，但下列情况除外:(1)对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值变动将期权指定为套期工具;(2)对于远期合同，企业可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。 企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期，但同时满足下列条件的，可以指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期:(1)各项被套期风险可以清晰辨认;(2)套期有效性可以证明;(3)可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关系。套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。 对于符合套期工具条件的衍生工具，在套期开始时，通常应当将其整体或其一定比例指定为套期工具。单项衍生工具通常被指定为对一种风险进行套期。附有多种风险的衍生工具也可以被指定为对一种以上风险进行套期，前提是可以清晰地辨
国际会计准则第36号
国际会计准则第号资产减值 国际会计准则第号 目的 本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值（）的金额进行计量的程序。如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认资产减值损失。本准则也规定了企业何时应冲回资产减值损失，以及减值资产的有关披露内容。 范围 .本准则适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算： （）存货（参见《国际会计准则第号存货》）； （）建造合同形成的资产（参见《国际会计准则第号建造合同》）； （）递延所得税资产（参见《国际会计准则第号所得税》）； （）雇员福利形成的资产（参见《国际会计准则第号雇员福利》）； （）包括在《国际会计准则第号金融工具：披蹲和列报》范围内的金融资产。 .本准则不适用于存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形成的资产，因为适用于这些资产的现行国际会计准则已经包含了有关其确认和计量的特定要求。 .包括在《国际会计准则第号金融工具：披落和列报》范围内的金融资产，其减值损失的会计核算取决于国际会计准则委员会有关金融工具项目的结果。以下投资属于金融资产，但《国际会计准则第号金融工具：披露和列报》没有包括，因而本准则也适用于这些金融资产： （）《国际会计准则第号合并财务报表和对子公司投资的会计》中定义的子公司； （）《国际会计准则第号对联营企业投资的会计》中定义的联营企业； （）《国际会计准则第号合营中权益的财务报告》中定义的合营企业。 .根据其他国际会计准则，以重估价值（公允价值）计量的资产，如按《国际会计准则第号固定资产》以重估价值作为允许选用的方法计量的资产，本准则也适用。但是，认定某项重估资产是否已经减值，取决于用以确定其公允价值的基础： （）如果资产的公允价值是其市场价值，则资产的公允价值与其销售净价之间的唯一差额是处置该资产的直接增量费用：
最新国际会计准则IAS14
目录 一、概述 二、目的 三、范围 四、定义 五、确定应报告分部 六、分部会计政策 七、披露 八、生效日期 二、目的 本准则的目的是为按分部报告财务信息（关于企业生产不同类型产品和劳务以及企业不同地区经营的信息）制定原则，以帮助财务报表使用者： （1）更好地理解企业以往的业绩； （2）更好地评估企业的风险和收益； （3）从整体上对企业做出更有根据的判断。 许多企业提供系列产品和劳务，或在具有不同的利润率、发展机会、未来前景和风险的地区经营。关于一个企业产品和劳务的不同类型以及在不同地区经营的信息（常称作分部信息），对于评估多种经营或跨国经营企业的风险和收益是相关的，但这些信息可能不能根据总数据确定。因此，分部信息被普遍地认为对满足财务报表使用者的需要是必须的。
三、范围 1．本准则适用于遵从国际会计准则的整套公布的财务报表。 2．正如《国际会计准则第1号财务报表列报》所规定的那样，一整套财务报表包括一份资产负债表、收益表、现金流量表和一份表明权益变动的报表以及附注。 3．本准则适用于其权益或债务证券公开交易，以及正处于在公开证券市场上发行权益或债务证券过程中的企业。 4．如果，一个证券不公开交易的企业遵照国际会计准则编制财务报表，则鼓励其自愿按分部披露信息。 5．如果一个证券不公开交易的企业选择在遵照国际会计准则编制的财务报表中自愿地披露部分信息，则该企业应完全遵从本准则的要求。 6．如果一份财务报告既包括证券公开交易的企业的合并财务报表，也包括母公司或一个或多个子公司的单独财务报表，分部信息只需以合并财务报表为基础列报。如果子公司本身就是证券公开交易的企业．则它应在其本身的单独财务报告中列报分部信息。 7．类似地，如果一份财务报告既包括证券公开交易的企业的合并财务报来，也包括该企业在其中拥有财务权益并按权益法核算的联营企业或合营企业的单独财务报表，分部信息只需以该企业的财务报条为基础列报。如果按权益法核算的联营企业或合营企业本身就是证券公开交易的企业．则它应在其本身的单独财务报表中列报分部信息。 四、定义 其他国际会计准则的定义 8．本准则使用的下列术语，具有《国际会计准则第8号-当期净损益、重大错误和会计政策的变更》和《国际会计准则第18号-收入》所规定的含义： 经营活动．指企业主要产生收入的活动以及不是投资或融资活动的其他活动。 会计政策，指企业编报财务报表时采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。 收入，指企业本期正常活动中形成的、导至权益增加（不包括投资者出资所导致的权益增加）的经济利益的总流入。 产业分部和地区分部的定义 9．本准则使用的术语“产业分部”和“地区分部”具有下列含义： 产业分部，相一个企业可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他产业分部所承担的风险和收益。在确定产品和劳务是否相关时应考虑的因素包括： （1）这些产品或劳务的性质； （2）生产过程的性质； （3）这些产品或劳务对应的客户的类型或类别； （4）销售这些产品或提供劳务所使用的方法； （5）（如果适用的话）管理环境的性质，如银行、保险或公共事业。 地区分部，指一个企业可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担看不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和收益。在确定地区分部时应考虑的因素包括： （1）经济和政治情况的相似性； （2）在不同地区的经营之间的关系； （3）经营的接近性； （4）某一特定地区与经营相关的特定风险；
国际会计准则第18号收入
国际会计准则第18号收入 （1993年12月修订） 目的 在编制和呈报财务报表的结构中，收益被定义为会计期间经济利益的增加，其表现形式为因资产的流入或增加、负债的减少而导致的权益的增加，但不包括由于投资者出资而引起的权益的增加。 收益包括收入和利得。收入是指企业在正常经营业务中所产生的收益，可以有各种名称，包括销售收入、服务收费、利息、股利和使用费。本号准则旨在阐明对于一定类型的交易和事项形成的收入所作的会计处理。 对收入的会计处理，主要问题在于确认收入的时间。收入应在未来的经济利益很可能流入企业，并且能够可靠地计量时予以确认。 本号准则将明确何时适用以上标准对收入进行确认。此外，本号准则还将提供运用这些标准的实务指南。 范围 1．本号准则适用于对以下交易和事项所形成的收入的会计处理： （1）销售商品； （2）提供劳务；以及 （3）他人使用企业的资产而产生的利息、使用费和股利。 2．本号准则替代于1982年发布的国际会计准则第18号“收入的确认”。 3．商品包括企业为出售而生产和外购的商品，如零售商购进的商品，或持有的待售土地以及其他不动产。 4．提供劳务，其典型方式是企业在承诺的期限内完成合同所约定的劳务。该劳务可仅限于一个会计期间，也可跨越多个会计期间。某些劳务合同与建筑合同直接相关，如项目经理和建筑师所提供的劳务。由这些合同所产生的收入不在本号准则中涉及，而应参照国际会计准则第11号“建筑合同”所规定的对建筑合同的要求来处理。 5．他人使用企业的资产所产生的收入，有以下形式： （1）利息，是指因使用企业的现金或现金等价物而支付或应付给企业的费用； （2）使用费，是指因使用企业的长期资产，如专利权、商标权、著作权和计算机软件等而支付给企业的费用；以及 （3）股利，是指股东根据其所拥有的资本份额而分得的利润。 6．本号准则不涉及到由以下方式产生的收入：
《企业会计准则第16号——政府补助》解释
《企业会计准则第16号——政府补助》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）政府补助的特征；（2）政府补助的主要形式；（3）政府补助的会计处理。 一、政府补助的特征 本准则第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。其中，政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。 （一）政府补助是无偿的、有条件的 政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。 政府补助通常附有一定的条件，主要包括两个方面： 一是政策条件，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。 二是使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。 （二）政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的
关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。 二、政府补助的主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。 （一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。 例如，政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。 （二）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业；二是财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。 （三）税收返还。税收返还是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣
企业会计准则第 24号
企业会计准则第24号——套期保值 第一章总则 第一条为了规范套期保值的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 第三条套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。 （一）公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。 （二）现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 （三）境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。 第四条对于满足本准则第三章规定条件的套期，企业可运用套期会计方法进行处理。 套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。 第二章套期工具和被套期项目 第五条套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。 第六条企业在确立套期关系时，应当将套期工具整体或其一定比例（不含套期工具剩余期限内的某一时段）进行指定，但下列情况除外： （一）对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值变动将期权指定为套期工具； （二）对于远期合同，企业可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。 第七条企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期，但同时满足下列条件的，可以指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期： （一）各项被套期风险可以清晰辨认； （二）套期有效性可以证明； （三）可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关系。 套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。 第八条企业可以将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。 对于外汇风险套期，企业可以将两项或两项以上非衍生工具的组合或该组合的一定比例，或将衍生工具和非衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。 对于利率上下限期权或由一项发行的期权和一项购入的期权组成的期权，其实质相当于企业发行的一项期权的（即企业收取了净期权费），不能将其指定为套期工具。 第九条被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目： （一）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资； （二）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；
国际会计准则第11号
国际会计准则第11号--建筑合同 国际会计准则第11号 （1993年12月修订） 目的 本号准则旨在对与建筑合同有关的收入与成本的会计处理作出规定。 由于建筑合同所从事的活动的性质，使得合同规定的活动的开始日期与活动的完成日期隶属于不同的会计期间。因此，建筑合同会计的主要问题，是如何将收入与成本分配于开展建筑工程的不同会计期间。 在确定何时在损益表中将合同收入和合同成本确认为收入和费用时，本号准则使用了编制和呈报财务报表的结构中所建立的确认标准。本号准则也为应用这些标准提供实务方面的指导。 范围 1.本号准则适用于建筑商财务报表中关于建筑合同的会计处理。 2.本号准则替代于1978年批准的国际会计准则第11号建筑合同会计. 定义 3.本号准则所使用的下列术语，具有特定含义： 建筑合同，是指为了建造一项资产或者一项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产的组合项目而专门签订的合同。 固定造价合同，是指建筑商同意按固定造价或固定单价结算工程价款的合同，这类合同有时还带有成本上升的条款。 成本加成合同，是指建筑商在补偿了合同所允许的或用其他方式确定的成本的基础上，再按上述成本计算的一定百分比或一笔定额收取费用的合同。 4.建筑合同可以为建造一项资产而签订，诸如建造桥梁、建筑物、水坝、管道、道路、船舶或隧道等。建筑合同也可能涉及建造几项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产，这类合同的例子包括建造提炼装置和其他厂房或设备的复杂部件。 5.为本号准则的目的，建筑合同还包括以下两项： （1）与建造资产直接有关的提供劳务的合同，例如提供项目管理人员和设计师的服务； （2）拆除或重建资产的合同以及拆除资产后修复环境的合同。
23.国际会计准则
对国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更（1993年修订）的改进建议1 1主译，丁度翻译Invitation to comment, Summary of main changes & Appendix，丁度主校对。
国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错 （200X年修订） （备注：尽管本征求意见稿是以“清样稿”形式列示，上述标题仍以作出标记的形式列示建议的改动。）
征询意见 理事会将特别欢迎对下列问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。 问题1 您是否同意会计政策自愿变更和差错更正的允许选用的处理方法应当被删除，即这些变更和更正应当用追溯调整法处理，如同新的会计政策一直在运用或该差错从未发生那样（参见第20段、21段、32段和33段）？ 问题2 您是否同意删除重大差错和其他重要差错的区别（参见第32段和33段）？ 主要改动摘要 主要的改动建议有： ●通过下列方式修改本准则的范围： ?包含《国际会计准则第1号——会计报表的列报》的第20至22段，该 段详细说明了会计政策选择的标准； ?删除IAS8第7至18段涉及到收益表项目列报的要求。这些要求，包括 所作的修改，将转入IAS1。 因此，本准则的名称该为《会计政策、会计估计变更和差错》。 ●删除重大差错和其他重要差错的区别，并在建议的第3段增加差错的定 义。重大差错的概念被删除 ●删除IAS8第38至40段所列的差错更正允许选用的处理方法。因此，某个 实体不再被允许： ?将差错更正的金额包含在当期损益中；
最新国际会计准则ias2
《国际会计准则第2号-存货》 目录 一、概述 二、目标 三、范围 四、定义 五、披露 六、生效日期 一、概述 二、目标 本号准则的目标，是对历史成本制度下存货的会计处理作出规定。作为一项资产所要确认并且需要结转到有关收入被确认时为止的成本金额，是存货会计的主要课题。本号准则对成本的确定及其随后费用的确认，包括其减记到可变现净值等，提供实务方面的指导。此外，本号准则还对费用分配到存货所采用的成本计算方法提供指导。 三、范围 1．本号准则适用于按历史成本制度编制的财务报表对存货的会计处理，但不包括对如下项目的会计处理： （1）根据建筑合同所产生的在建工程，包括与此直接有关的劳务合同（见《国际会计准则第11号-建筑合同》）； （2）金融工具； （3）诸如牲畜、农产品、林产品、矿产品之类的生产者存货，在一定程度上它们是根据某些行业已经良好建立的实务按可变现净值加以计量的。 2．本号准则替代于1975年批准的国际会计准则第2号“在历史成本制度下对存货的估价和呈报”。 3．第1（3）段所提到的存货，在生产的某些阶段是用可变现净值加以计量的。例如，当农作物已经取得丰收或矿产品已经得到提炼并且根据远期合同或政府担保销售不成问题，或者当存在着同类市场而可以忽视销售失败的风险时，就会发生这种情况。这些存货不属于本号准则的范围。 四、定义
4．本号准则所使用的下列术语，其规定的含义如下： 存货，是指： （1）在正常经营过程为销售而持有的资产； （2）为这种销售而处在生产过程中的资产； （3）在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和物料形式存在的资产。 可变见净值，是指在正常经营过程中估计销售价格减去完工和销售估计所需费用后的净额。 5．存货包括为再售目的而购入和持有的货物，例如包括由零售商购入并且为了再售而持有的商品，以及为了再售而持有的土地和其他不动产等。此外，存货还包括企业已经生产完毕的制成品、正在生产的在制品和在生产过程中等待使用的材料和物料等。在提供劳务的情况下，存货包括了如第16段所描述的劳务费用，对此费用企业尚未确认有关的收入（见《国际会计准则第18号-收入》）。 存货的计量 6．存货应按成本与可变现净值中的低者来加以计量。 存货的成本 7．存货的成本应由使存货达到目前场所和状态所发生的采购成本、加工成本和其他成本所组成。 采购成本 8．存货的采购成本由采购价格、进口税和其他税（企业随后从税务当局获得的退税除外）以及可以直接归属于购买制成品、材料和劳务的运输费、手续费和其他费用所组成。商业折扣、回扣和其他类似的项目，可以在确定采购成本时扣除。 9．采购成本可能还包括汇兑差异。这种差异可能是因为最近购买了用外币计价的存货而直接引起的。这种情况虽然发生得较少，但却是《国际会计准则第21号-外汇汇率变动的影响》的备选处理方法所允许的。当一种货币发生了严重的贬值，并且对它没有套期保值的实际措施，由此影响到负债不能结算时，会产生汇兑差异。计入采购成本的只限于这些汇兑差异，并且要求是在最近采购存货时发生的。 加工成本 10．存货的加工成本包括直接与单位产品有关的费用，诸如直接人工等。在将材料转化成制成品的过程中，会发生各种固定和变动的生产间接费用，存货的加工成本还包括对这些间接费用的系统分配。固定的生产间接费用是指无论生产数量多少都保持相对不变的那些生产间接费用，诸如工厂建筑物和设备的折旧、维修费以及工厂的行政管理费等。变动的生产间接费用是指随着生产数量直接或几乎直接变动的那些生产间接费用，诸如间接材料和间接人工等。 11．将固定的生产间接费用分配到加工成本之中，所依据的是生产设备的正常能力。正常能力是指在正常情况下考虑了由计划维修所损失的能力以后在许多期间或季节预期能够达到的平均产量。生产的实际水平如果接近正常能力，也可以被采用。分配到各生产单位的固定间接费用的金额，不会因为生产低下或厂房闲置而有所增加。未被分配的间接费用应在它们发生的期间作为费用加以确认。在例外高产的期间，分配到每个生产单位的固定间接费用会减少，从而使存货按较低的成本被加以计量。变动的生产间接费用应根据对生产设备的实际使用，将它们分配到每个单位产品之中。 12．生产过程可能导致同时间不止一种产品的生产。例如，当生产联合产品或主副产品时，就是这种情况。当每种产品的加工成本不能单独辨认时，需要在合理与一致的基础上将它们进行分配。举例来说，可以按照每种产品相对的销售价值，或在产品可以单独分辨的生产阶段进行分配，或在生产完工时进行分配。大多数副产品从其性质上说是不重要的，在这
国际会计准则第无形资产
国际会计准则第38号无形资产 1998-06发布 发布时间：2000年08月27日 目的 本准则的目的是对其他国际会计准则中没有具体涉及的无形资产的会计处理进行规范。本准则要求，当且仅当特定条件满足时，企业应确认无形资产。本准则亦对如何计量无形资产的账面金额作了规定，并就无形资产的特定放过提出了要求。 范围 1．本准则应适用于所有企业除以下各项之外的无形资产的会计核算： (1)由其他国际会计准则规范的无形资产； (2)《国际会计准则第32号金融工具：披露和列报》中定义的金融资产； （3）矿产权，以及矿产、石油、天然气和类似非再生性资源的勘探支出或开发和采掘支出；
（4）保险公司与保单持有人之间签订的合同所产生的无形资产。 2．如果其他国际会计准则涉及了特定类型的无形资产，那么企业应运用该项准则而不是本准则。例如，本准则不适用于以下各项无形资产： （1）企业在正常经营过程中为出售而持有的无形资产（见《国际会计准则第2号存货》和《国际会计准则第11号建造合同》）； （2）递延所得税资产（见《国际会计准则第12号所得税》）； （3）属于《国际会计准则第17号租赁》范围内的租赁； （4）雇员福利所形成的资产（见《国际会计准则第19号雇员福利》）； （5）企业合并中形成的商誉（见《国际会计准则第22号企业合并》）； （6）《国际会计准则第32号金融工具：披露和列报》中定义的金融资产。金融资产的确认和计量由以下准则规范：《国际会计准则第27号合并财务报表和对于公司投资的会计》、《国际会计准则第28号在联营企业投资的会计》、《国际会计准则第31号合营中权益的
财务报告》和《国际会计准则第39号金融工具：确认和计量》。 3．一些无形资产可能会以实物为载体，例如磁盘（对计算机软件而言）、法律文件（对许可证或专利权而言）或胶片式确定一项包含无形和有形要素的资产应按《国际会计准则第历号一固定资产》核算，还是作为一项无形资产而按本准则核算，需要进行判断，以评价哪个要素更重要。例如，一台计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能正常运行时，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，从而该软件应作为固定资产核算。同样的原则适用于计算机控作系统。如计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。 4．本准则还适用于广告、培训、开办活动、研究与开发活动支出等。研究与开发活动的目标是开发知识。因此，虽然这些活动可能会产生有实物形态的资产（例如，样品），但该资产的实物要素次于其无形要素（即含在实物要素中的知识）。 5．就融资租赁而言，标的资产可能是有形的，也可能是无形的。初始确认后，承租人应按本准则的规定核算因融资租赁而持有的无形资产。电影、录相、戏剧、手稿、专利权和版权等项目的许可证协议中的权利不在《国际会计准则第对号一租赁》范围之内，而在本准则范围之内。 6．如果某些活动或交易特殊，可能需要用其他方式进行会计处理，那么该活动或交易可能会被排除出某项国际会计准则的范围。采掘业中因石油、天然气和矿产的勘探或开发和采
IFRS国际会计准则最新修订和调整
IFRS国际会计准则最新修订和调整
国际会计准则最新修订和调整 《国际财务报告准则第15号—与客户之间的合同产生的收入》 （IFRS 15） 《国际财务报告准则第9号—金融工具》 （IFRS 9） 《国际财务报告准则第16号—租赁》 （IFRS 16）的发布 国际会计准则第1号（IAS 1）财务报表列报的生效 国际会计准则第7号（IAS 7）现金流量表的修订 国际会计准则第12号（IAS 12）所得税的修订
Reasons for the new standards IASB principle based, but limited guidance and were difficult to apply to complex transactions. FASB too many guidance, but lack of consistent principles in many cases.
Objectives for the new standards A B C D Improve comparability of revenue recognition practices across entities, industries, jurisdictions and capital markets. Provide a more robust framework for addressing revenue issues. Remove inconsistencies and weaknesses in previous revenue requirements. Provide improved disclosures.
企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则
企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则 第一章总则 第一条为了规范首次执行企业会计准则时的确认、计量和财务报表列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行2006年发布的企业会计准则体系，包括基本准则、各项具体准则和会计准则应用指南。 第三条首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》。 第二章确认和计量 第四条在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表，本准则规定不应追溯调整的除外。 第五条对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情况处理： (一)对于按照《企业会计准则第20号——企业合并》规定，属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本。 (二)除上述第(一)项以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面价值作为首次执行目的认定成本。 第六条在首次执行日，企业应当根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》，将符合投资性房地产定义、原包括在固定资产(或无形资产、存货)账面价值中的相应金额，确认为投资性房地产。 对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照其公允价值进行计量，账面价值与公允价值的差额，调整留存收益。 第七条在首次执行日，对于符合预计负债确认条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃置费，应当增加该项资产成本和负债；同时，将应补提的折旧调整留存收益。
国际会计准则理事会发布IFRS15——源于客户合同的收入
国际会计准则理事会发布IFRS15——源自客户合同的收入 一、发布原因 收入是财务报表使用者评估企业经营业绩的重要指标。但是，国际财务报告准则（IFRS）与美国公认会计准则（USGAAP）对收入确认给出了不同的要求，而且两套准则都有待完善。国际财务报告准则对收入确认方法仅提供了有限的指导，主要的两项准则（IAS18和IAS11）在应用于复杂交易时经常出现问题，而且，IAS18对许多重要收入问题仅提供了有限的指引，如多要素安排的收入确认。相反，美国公认会计准则特别繁琐，并对特定行业及特定交易规定了不同的收入确认方法，有时会对经济实质相似的同类交易作出不同的会计处理。因此，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）发起了一项联合项目，以理清收入确认原则，并制定一套统一的收入准则。2014年5月，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》（IFRS15），FASB发布了《Topic606-源于客户合同的收入》。两项准则是全球两大最具影响力的会计准则制定机构为统一收入确认而共同制定的收入指引，以期达到以下目标： 1、消除收入规定的不一致和缺陷； 2、提供一套更加坚实的框架，以阐述收入问题； 3、改进不同企业、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可比性； 4、通过改进披露规定，向财务报表使用者提供更加有用的信息； 5、通过减少企业必须遵循的规定，简化财务报表的编制程序。 二、生效时间 IFRS15适用于2017年1月1日及以后各期年报，允许提前采用。 三、新准则生效后将失效的准则 IFRS15生效后，以下准则将失效： 1、国际会计准则第11号——建造合同（IAS11） 2、国际会计准则第18号——收入（IAS18） 3、国际财务报告解释公告第13号——客户忠诚度计划（IFRIC13） 4、国际财务报告解释公告第15号——房地产建造协议（IFRIC15） 5、国际财务报告解释公告第18号——客户转让的资产（IFRIC18） 6、解释公告第31号——收入：涉及广告服务的易货交易（SIC-31） 四、收入确认的核心原则 IFRS15的核心原则是，确认收入的方式应体现企业向客户转让商品或服务的模式，确认收入的金额应反映企业预计因交付商品或服务而有权获得的金额。 五、收入确认五步法 IFRS15规定，企业在确认收入时需遵循以下5步：
国际会计准则第24号对关联者的揭示
国际会计准则第24号--对关联者的揭示 （1984年7月公布，1994年11月格式重排） 范围 1．本号准则适用于对美联者以及报告企业与其关联者之间的交易的处理。本号准则中的要求适用于各个报告企业的财务报表。 2．本号准则仅适用于第3段所述、第6段所修正的那些关联者之间的相互关系。 3．本号准则仅涉及下列第（l）－（5）段所述的那些关联者之间的相互关系： （l）直接地或通过一个或若干个中间者间接地控制报告企业，或是被报告企业所控制以及和报告企业共同受控制的那些企业（其中包括控股公司、附属公司和其他附属公司）； （2）联营企业（见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”）； （3）直接或间接地拥有报告企业有表决权的股份，并对该企业具有重大影响的那些个人及其关系密切的家庭成员； （4）重要的管理人员，即有权力和责任来进行计划、指挥和控制报告企业活动的那些人员，包括公司的董事和高级职员以及与这些人关系密切的家庭成员； （5）由上述第（3）段或第（4）段所述人员直接或间接地拥有重大表决权的企业，或是这种人员能够对其施加重大影响的企业。它包括由报告企业的董事或主要股东拥有的企业，以及与报告企业拥有共同的重要管理人员的那些企业。在考虑各种可能的关联者之间的相互关系时，应注意相互关系的实质，而不仅仅是法律形式。 4．不需要对交易作出揭示的情况有： （1）在合并财务报表中，对有关集团内部之间的交易不需要作出揭示； （2）当母公司财务报表与合并财务报表一起提供或公布时，在母公司的财务报表中不需要对交易作出揭示； （3）如果母公司与全资附属公司在同一国家经营并在该国提供合并财务报表，在全资附属公司的财务报表中不需要对交易作出揭示； （4）在国家控制的企业的财务报表中，对与其他国家控制的企业的交易不需要作出揭示。 定义 5．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：
国际会计准则第07号现金流量表
国际会计准则第7号现金流量表 （1992年12月修订） 目的 有关企业现金流量的信息，有助于为财务报表的使用者评价企业形成现金和现金等价物的能力以及企业使用这些现金流量的需要提供依据。使用者进行经济决策，需要对企业形成现金和现金等价物的能力及其时间性与确定性作出评价。 本号准则的目的是要求提供企业现金和现金等价物变化的信息。这种信息采用现金流量表的形式加以提供。 该表对会计期间源于经营、投资和融资业务的现金流量进行了分类。 范围 1．企业应根据本号准则的要求编制现金流量表，并且应将它作为每期需呈报的财务报表的不可分割的一部分来加以呈报。 2．本号准则替代于1977年6月批准的国际会计准则第7号“财务状况变动表”。 3．企业财务报表的使用者关心企业是如何形成现金和现金等价物的。不论企业业务的性质如何，也不论是否可如同金融机构一样，将现金视作企业的产品，都是如此。企业需要现金，基本上是出于相同的原因，尽管其创造收益的主营业务可能不同。企业需要用现金来从事经营、偿付债务，并向投资者提供回报。因此，本号准则要求所有企业呈报现金流量表。 现金流量信息的作用 4．当现金流量表结合其他财务报表一起使用时，所提供的信息能使使用者评价企业净资产的变动、财务结构（包括流动性和偿债能力），以及企业为适应环境和时机的变化而影响现金流量的金额和时间的能力。现金流量的信息有助于评价企业形成现金和现金等价物的能力，并使使用者能够建立评价和比较不同企业未来现金流量的现值的模式。它还提高了不同企业经营业绩报告的可比性，因为它消除了对相同交易和事项采用不同会计处理的影响。 5．关于以往现金流量的信息常用来作为未来现金流量的金额、时间和确定性的指标。它还有助于复核过去对未来现金流量所作估计的准确性，以及检查获利能力、净现金流量与价格变动影响之间的关系。 定义 6．本号准则所用的下列术语具有特定的含义：