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无形资产评估中问题的研究

摘要：搞好无形资产评估工作，是我国实施资产重组、资本运营和建立现代企业制度的迫切需要，也是管理好无形资产这种主要生产力要素的难点所在。而我国的无形资产评估起步较晚，评估方法中还存在一些问题需要研究和探讨。

关键词：无形资产评估；问题；对策

引言

在知识经济时代，技术、管理、商标、人力资源等无形资产作为出资者的资产投入，创造超额收益，提高企业抗风险能力和竞争力，其在企业资产管理与经营的过程中发挥的作用日趋重要，技术、管理、人力资源等无形资产已经成为未来企业发展的主要的生产力要素。而搞好无形资产的评估，是我国实施资产重组、资本运营和建立现代企业制度的追切需要，也是管理好无形资产这种重要生产力要素的难点所在。

随着中国加入WTO，我国的企业将逐步的失去原有的壁垒保护，国外的企业将与我国的企业展开激烈的竞争，来争夺中国巨大市场，以获取巨人的利润空间。来自不同国度的企业将展开资金、技术、人力资源等方面的争夺之战，可以预见，专利、商标等无形资产的产权流动，企业的改组、上市等活动将日益增多。中国会计界考虑到与国际接轨的问题，必将增加以财务报告为目的的资产评估，所以，在未来，做好无形资产评估工作显得更加迫切。无形资产概论无形资产定义、类别、与有形资产的区别与联系

无形资产是指由特定主体所控制的，不具有实物形态，对生产经营发挥作用带来超额经济利润的资产。这种定义首先强调了无形资产是一种资产经营要素，同时也体现了无形资产的超额收益的特性和非实体性。

国际评估准则委员会在其颁布的无形资产评估指南中，将无形资产二分为权利型无形资产、组合型无形资产(如商誉)、和知识型无形资产(如专利权、商标权、)。这是一种按容对无形资产的划分方式。

一、影响无形资产价值的因素

一般来说，影响无形资产评估价值的因素主要有:

（一）评估目的。资产评估特定的目的对于资产评估的价值类型选取具有约束作用，资产价值由于不同的价值类型有所不同。

（二）无形资产的取得成本。无形资产与有形资产一样，其取得也有成木。只是相对于有形资产而言，其成本不是十分明晰和容易计量。一般来说，，龙形资产的成本包括:创造发明成本、法律保护成本。无形资产成本特性明显有别于有形资产，体现了不完整性、弱对应性及虚拟性。

（三）机会成本。机会成本是指该项无形资产的转让、投资、出售后失去市场而损失收益的大小。

（四）效益因素。无形资产最重要的特性就是其超额收益性，一项无形资产的效益性直接影响其评估价值。

（五）使用期限。每一项无形资产都有其使用期限，形资产的使用期限除了考虑法律保护期限外，主要考虑无形资产具有超额收益能力的期限。

（六）技术成熟程度。技术越成熟，应用科技成果的风险越低，评估值越局。

（七）市场供需状况。市场供需状况一般反映在两个方面:一是无形资产的市场需求情况，二是无形资产的适用程度。无形资产的适用围越高，适用程度越高，需求量越大，价值就越高。

二、无形资产评估概论

（一）无形资产评估定义

无形资产价值评估是专业人员，按照国家法律法规和资产评估准则，根据特定的目的，遵循评估原则，依照相关程序，选择适当的价值类型，应用科学的方法，对无形资产的价值进行评定和估算的行为，这里的评估是指价值的评估。价值是一个交换价值的畴，它反映了可供交易的商品、服务与其买方、卖方之间的货币数量关系。资产评估中的价值不是一个历史数据或事实，它是专业人员根据特定的价值定义在特定的时间对一资产价值的估计，是虚拟市场交易的一种行

为。价值不同于价格，后者表现为一种历史的数据或事实。由定义可知，资产评估由六大基本要素组成，即资产评估的目的、评估的对象、评估人、估价标准、评估规程和评估方法。

（二）无形资产评估功能和意义

1.无形资产评估具有三大功能:

（1)评价及评估功能

它是指无形资产评估具有评定估算资产价值的在功效和能力。随着人们对在各种条件下了解资产价值的需求不断的增加，资产评估也不断的发展，其评价和评估的功能也不断地得以完善。

(2)公证的功能

它是指资产业务、评估对象和评估报告的使用者的特殊性要求资产评估发挥公证作用的职能。通过资产评估来证实资产及资产价值量需求使得资产评估增添了发挥公证作用的功能。

（3)咨询的功能

评估的咨询功能主要不是对评估标的物价值的估计和判断，它史侧垂于评估标的物的利用价值、利用方式、利用效果的分析和研究，以及与此相关的市场分析、可行性研究。

2.资产评估在经济活动中具有如下的意义:

(1)建立社会主义市场经济离不开无形资产

在我国社会主义市场经济的建立过程中，大量涉及无形资产的界定、评估，企业的股份制改造、合资、联营、兼并、承包、拍卖、租赁、转计、资产抵押等，都需要进行无形资产评估。我国的社会主义市场经济不仅包括生产资料，市场、金融市场，也包括技术、知识产权、信息等无形资产交易市场，进行无形资产评估是建立、规无形资产交易市场的前提和条件。

(2)实行现代企业制度需要无形资产评估

在1994年7月1日实施的《公司法》中规定，在成立有限责仟公司或)投份时，股东或发起人可以工业产权必须经过评估作价。

(3)进行无形资产评估是保护无形资产所有者权益，使其资产保值、增值的重要手段

对无形资产价值的忽视，已经造成我国几年来在对外经济合作近千亿元损失。以为例，有4万多家三资企业，都没有经过无形资产评估;有400家股份制企业，无形资产的评估大部分被忽略，少数只是作了粗略的估算，上市的股份公司的招股说明中，无形资产一栏大多是空白，少数只评估了土地使用权，致使资产大量流失。可见，进行无形资产评估是保护所有者权益，防止其资产流失的一项重要工作。同时，对无形资产进行评估可以帮助所有者制定无形资产经营开发战略，保证无形资产的增值。

(4)发展国际经济、技术贸易和国际合作，必须进行无形资产评估

采用无形资产来确定技术贸易价格、进行国际合作是一种国际惯例。随着我国改革、开放程度的加深，我国的技术引进已从初期的以“硬件”一有形资产为主的初级形式，逐步走向以“软件”一无形资产为主的高级形式，对无形资产的评估日益重要。

特别是随着世界贸易组织(WTO)提出并实施《与贸易有关的知一识产权协议》(TRIPS)，国际上对知识产权的保护更加重视，对无形资产的评估显得史为迫切。

四、无形资产评估的现状和发展

（一）国外无形资产评估现状和发展

在西方一些发达资本主义国家，资产评估已有近百年的历史。其中美国是商品经济最发达的国家之一，无形资产交易也最为活跃，无形资产评估业务开展的历史比较悠久。在美国，各类公司都要进行资产评估，且按照统一的评估规则进行。评估时采用重置成本、资本现值、清算价格、可变现值等四种评估方法。这些评估方法与国际通用的评估方法相一致。它是基于几资产价值的过去、现在、

将来三个不同时期而建立的评估方法，在评估理论方面是比较成熟的。

笔者在阅读相关资料的基础上对国外评估发展的趋势做出以下概括分析。

无形资产评估的趋势首先表现于评估客体的围的打一大化，除去传统的-.利、商标、特许权、土地使用权、商誉，一些新的无形资产种类，例如，药品销售商的客户，体育明星类人力资源等无形资产也由于具有了产权交易行为而得到了认可。

对于传统的无形资产评估方法成本法、市场法、收益法而言，大概都经历了三个阶段。既理论研究、应用和在应用过程中进一步进行理论研究。

其次，为使无形资产的评估值更趋于合理，更多的其他领域的理论被进入到无形资产评估中，实现了多学科知识的交插，使无形资产评估方法更趋于合理。

1)预测方法，例如时间序列预测法、趋势曲线模型预测法等;

2)概率理论，例如Gain,Kenneth Jay在“Appraising by probability analysis中运用概率理论对评估进行分析;

3)敏感性分析，例如对评估要素进行敏感性分析;

4)图形分析，例如衣阿华(Iowa)型函数曲线，威布尔(Weibul)型函数曲线，

高帕兹一麦克汉姆、Gompertz-Markeham)型曲线，多项式（Polynomial）函数曲线在评估无形资产剩余寿命中起到了积极的作用。

在我国，新中国成立前由于商品经济发展迟缓，基本上没有资产评估。建国后，由于长期实行计划经济，基本上也没有严格意义的资产评估。随着改革开放的深化和市场经济的建立，我国资产评估工作从起步到逐渐发展，己经取得了一定的经验。1989年国有资产管理局颁发了《国有资产产权变动时必须进行资产评估的若干规定》。1991年11月16日国务院发布实施《国有资产评估管理办法》、1992年7月发布《国有资产评估管理办法实施细则》，2001年7月23日财政部印发《资产评估准则一无形资产》等文件，进一步明确了资产评估的理论和方法，使资产评估工作有法可依。在《国有资产评估份理办法》及其细则中详细叙述了资产评估的方法，但是，由于我国的资产评估工作起步较晚，评估理论还有不少

空白，需要予以研究和增补。

（二）无形资产评估中存在的难点

1.如何得出公允的预期收益、折现率、收益期限是收益法评估无形资产的难点;而对于市场法，如何找到与被评估无形资产类似的参照物，如何调整被评估无形资产是市场法的难点。将各种理论知识应用于不同的评估方式，使评估结果更科学，评估过程更具有可操作性是解决这些问题的有效途径。

2.对于关系类无形资产，由于其具有其他无形资产所不具有一的流动性，既权利类无形资产本身发生着质、量两方面的变动，其评估方法与知识产权类、权利类无形资产评估方法存在差别。例如人力资源类无形资产就存在旧有员工离开、升职的问题，这是其他的无形资产所不具有的特性，如何评估关系类无形资产，也是一个需要解决的问题。

3.对于商誉，由于它属于不可确指无形资产，不适用市场法、成本法，其评估方法具有其他三类无形资产不具有的特性。例如一般的无形资产可以使用经验分成率，通过调整，进行超额收益的计算，而商誉作为企业的超额收益由于企业的特殊性不存在经验分成率。如何评估商誉是无形资产评估中又一个难点。

五、无形资产评估中存在的问题

无形资产的评估对于我国的经济发展意义重大，为此，我们必须做好无形资产评估工作，但是由于资产评估工作的起步较晚，在评估过程中还存在着这样那样的问题，下面就无形资产在评估中出现的问题进行分析。

（一）对无形资产的定义界定不够清晰

近年来，人们越来越认识到无形资产的重要性，也就对无形资产产生了比以往更为重要的关注。但是，不同的领域，不同的目的、出发点等又赋予了无形资产不同的概念定义，时至今日，对无形资产的定义仍然没有一个清晰的结论。我国

的评估准则和国际上的评估准则对无形资产不具有实物形态，能够给拥有者带来经济利益这两个特征加以强调；我国的《企业会计准则》站在谨慎性的角度，对无形资产应为特定主体所控制，长期发挥其效用加以强调，这也就将国际评估准则中明确的关系类无形资产排除在外，例如与顾客的关系等因为是在短期存在的且难以对其控制等原因，排除在无形资产围之外。关于无形资产的定义至今还没有统一，这也就导致了不同行业人士对其在理解上存在一定的偏差，也就给无形资产评估报告的使用者也带来了理解上的困难和偏差。

（二）对无形资产的外延界定不够清晰

对无形资产的外延界定不清晰，也就给无形资产对象的确定带来了一定程度上的困难。无形资产的外延，是指具体资产的名称和围，这是由无形资产的本质及涵决定的。上文已经介绍，对于无形资产还没有一个统一的定义，也就决定了对于无形资产的外延边界和分类也没有形成统一。会计界对于无形资产的定义是最为严格的，其外延和畴的围也是最小的；而法律界对于无形资产的定义就比较宽泛，外延相应也就最广；评估界居于会计界和法律界之间。这样，就导致了在评估上认为是无形资产而在会计上可能不认为是无形资产，不对其进行确认和记账；在法律上认为是无形资产，而在评估学上却不属于无形资产的畴，评估机构无法对其进行经济价值的评估。

（三）无形资产的评估理论、法律法规不够成熟

无形资产的评估理论还较为薄弱，无法对无形资产的评估提供可靠的支持，限制了无形资产评估的发展。无形资产的法律法规建设方面也还缺少完善的法律体系，多个部门同时管理的结果是导致资产评估业存在诸多技术标准，而且评估的透明度不高。

（四）无形资产的评估方法问题

由于没有制定统一的无形资产评估办法，也没有无形资产评估的实施细则，因此对于无形资产的评估，还没有统一的量化标准，根本不能提供准确的客观数据，评估人员只能根据主观判断来评估无形资产的价值，但却导致了评估结果的误差，甚至有可能超过国际标准20%的界限。《资产评估准则——无形资产》中对