审计学思考题

思考题

1.我国注册会计师职业道德的基本原则有哪些？

诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。

2.什么是“独立性”？威胁注册会计师独立性的因素有哪些？注册会计师如何保障独立性? 独立性是指审计人员应保持不偏不倚的公正立场，包括实质上的独立和形式上的独立。

实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业、保持客观和专业怀疑。实质上的独立又称精神上的独立。

形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现审计失败，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。形式上的独立要求注册会计师相对于第三者保持一种超脱于被审计单位的姿态。

威胁注册会计师独立性的因素（1）经济利益（2）自我评价（3）过度推介（4）密切关系（5）外界压力

3.什么是“专业胜任能力”？对注册会计师的具体要求是什么？

专业胜任能力，既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。随着业务、法规和技术的不断发展，应使自己的专业知识和技能保持在一定水平之上，以确保客户能够享受到高水平的专业服务。

要求：一，专业胜任能力的获取——普通教育、专门教育、培训与考试。二，专业胜任能力的保持——事务所质量控制政策和制度。

4.什么是审计失败，如何判断审计失败？

审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。

一般而言，审计失败是审计师未能遵循公认审计准则而执业，在企业财务报表存在重大错报或者漏报的情况下，审计师出具了无保留意见的审计报告。

5.什么是会计责任，什么是审计责任？注册会计师审计责任是如何发展的？

会计责任：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。

审计责任：按照中国注册会计师审计准则的规定出具审计报告。

审计责任的发展：一，19世纪中期到20世纪初，审计责任以查错揭弊为主。二，20世纪初到20世纪30年代，以验证企业的财务状况和偿债能力为主。三，20世纪30年代到20世纪70年代，以验证会计报表公允性为主。四，20世纪70年代以来，审计责任变成以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大的错误和舞弊

6.什么是错误，什么是舞弊?为什么查错揭弊依然是注册会计师的主要责任？

错误：是指会计报表存在的无意的错报和漏报。

舞弊：是指会计报表存在不实反映的故意行为。

审计师有责任提醒企业投资者经营失败的危险，在实施审计过程中，充分考虑企业持续经营能力信息披露的充分与适当，否则会面临真正的审计失败。审计师在接受审计要约和对被审计单位进行了解和调查时，也应注意管理当局有无逃避经营失败的败露的舞弊行为，评价财

务报表整体层次上的重大错报风险。

7.如何区分注册会计师的普通过失、重大过失、欺诈和推定欺诈？

普通过失：是指是指注册会计师执行审计业务时没有保持职业上应有的合理谨慎，没有完全遵循专业准则的要求；

重大过失：是指注册会计师执行审计业务时连起码的职业谨慎都没有，根本没有遵守专业准则的要求或没有按照专业准则的基本要求执行审计业务。

8.什么是管理当局认定？为什么审计目标与管理当局认定密切相关？

管理当局认定：是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。管理层认定与具体审计目标存在明显的对应关系，两者针对的是同一对象。

具体审计目标与审计证据、审计程序存在密切的关系，审计程序就是采用各种方法获取审计证据，证实具体审计目标。

9.什么是审计重要性？重要性与审计风险及审计证据有何关系？

审计重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

重要性与审计风险的关系：反向关系。这里应将审计风险理解为注册会计师面临的审计风险。重要性水平与审计证据的关系：反向关系。

重要性水平越低，审计风险越高，为了降低审计风险至注册会计师可接受的水平，注册会计师应实施更详细的实质性测试，收集更多的审计证据。

10.什么是错报，错报有哪些类型？产生的原因是什么？

错报：是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露（认定），与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或者披露之间存在的差异；或者根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或者舞弊导致的。

错报种类：事实错报、判断错报、推断错报

11.在评价审计结果时，如果汇总的错报超过或接近重要性水平时注册会计师应如何处理？一，如果尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。

二，如果被审计单位拒绝调整会计报表或者部分调整报表，或者扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。三，如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报。

12.什么是审计风险？其组成因素有哪些？

审计风险：是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险组成要素包括重大错报风险和检查风险。

13.什么是审计证据的充分性？什么是审计证据的适当性？

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。指注册会计师所需审计证据的最低数量要求。

审计证据适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面（支持审计意见所依据的结论方面）具有相关性和可靠性。

14.不同来源和性质的审计证据的可靠性有哪些区别？

从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

内部控制有效时生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠。

直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

15.注册会计师获得审计证据的方法有哪些？（审计程序有哪些？）

注册会计师在审计过程中可以采用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等七种审计程序获取审计证据。

16.什么是分析程序，在审计过程中有哪些用途？

分析程序：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。包括调查识别，与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

用途：1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。2. 用作实质性程序，以减少细节测试的工作量，更有效地降低认定层次的检查风险。3.在审计结束或临近结束时用作财务报表的总体复核，以再次评估重大错报风险，并支持审计意见的形成。

17.什么是内部控制，根据COSO委员会的定义，内部控制的目标和要素是什么？

内部控制：是为了合理保障财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。

内部控制的目标：（1）提高经营效率，取得好的经营效果（2）合理保证财务报告的可靠性（3）遵循有关的法规制度

内部控制的要素：（1）控制环境：包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。（2）风险评估：是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险的过程。（3）控制活动：是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。（4）信息和沟通：针对内部和外部的事件或活动有关的各种信息所进行的信息识别、搜集、处理、储存以及向决策层的传递。（5）监督：监督是由适当的人员，在适当、及时的基础上，评估控制的设计和运行情况的过程。

18.为什么非常规交易和判断事项可能导致特别风险？

非常规交易产生特别风险的原因是：A.管理层更多地介入会计处理 B.数据收集与处理涉及更多的人工成分C.复杂的计算或会计处理方法E.非常规交易的性质可能使被审计单位难以应对由此产生的特别风险实施有效控制

判断事项产生特别风险的原因是：A.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解B.所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设

19.什么是存货监盘？为什么说存货监盘是报表审计的重要审计程序？

存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的抽查。具体地说，包括两层含义：（1）注册会计师现场观察被审计单位盘点；（2）注册会计师根据需要对已盘点存货进行适当抽查（双向抽查）。

存货监盘的意义和必要性：1）存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响，对于利润分配和所得税等项目也会产生间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关；2）监盘是存货审计中一项必不可少的审计程序，且没有可以依赖的替代程序。3）存货审计非常复杂，需要审计项目组特别关注。

20.存货监盘时如何进行“双向抽查”？其审计目的是什么？

双向抽查：注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（即准确性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）。

抽查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性测试）。

21.存货截止测试的目的与关键是什么？主要方法有哪些？

购货截止测试的目的在于验证年终存货的存在性和完整性。

购货截止测试的关键是审查一笔购货交易的存货实物与相应的会计记录的入账时间是否在同一会计期间。换言之，如果收到的货物包括在年终实地盘点存货的范围内，就应该借计存货，贷记应付账款；

如果货物未包括在内，则要到次年才能将购货发票记录入帐。

存货截止审计的主要方法：（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与入库单，每张购货发票是否附有入库单。如果附有入库单，则说明货物已入库；如果没有入库单，则说明购货在途，需在要盘点表中将这部分在途购货视为到库。（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底购入的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同期入账，如果年底未收到购货发票的入库存货，则应暂估入账。

22.（1）ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司。

是。ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司，则会因经济利益影响其独立性。

（2）注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名普通销售员。

否。注册会计师A的妻子属于注册会计师A的主要近亲属，但其职位为普通销售员，既不处于重要职位（董事、高级管理人员），也不是能对财务报表施加重大影响（特定人员），故不影响注册会计师A的独立性。（P495）

（3）会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。

是。会计师事务所与XYZ公司存在除业务费之外的其他经济利益，可能会影响会计师事务所的独立性。

（4）XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前高级管理人员。

是。因ABC会计师事务所的前高级管理人员现担任审计客户的重要职位，所以可能会因密切关系或外在压力对会计师事务所的独立性产生不利影响。（P497）

（5）注册会计师B的哥哥拥有XYZ公司少量股票。

是。注册会计师B的哥哥是注册会计师B是其他近亲属，由于注册会计师B的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益，所以拥有少量股票可能会影响注册会计师B的独立性。（可以通过处置全部经济利益消除影响）

（6）在某项重大会计问题上与XYZ公司存在意见分歧，XYZ公司就是由于该问题与前任

会计师事务所意见无法达成一致而变更委托的

是。由于XYZ公司因同样的意见分歧而解聘前任会计师事务所，所以现任会计师事务所可能会因外在压力而影响其独立性。（P469）

（7）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公司的独立董事。

是。因为注册会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员，故ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师担任审计客户的独立董事将因自我评价和自身利益影响其独立性。（P500）

（8）注册会计师B的女儿自2004年度起一直担任XYZ公司的统计员。

否。虽然注册会计师B的女儿与注册会计师B是主要近亲属关系，但由于其女儿不担任XYZ公司的董事、高级管理人员，也不能对审计客户的财务报表施加重要影响（特定员工），故不影响注册会计师B的独立性。

（9）注册会计师A的外甥拥有XYZ公司大量股票。

是。由于注册会计师A的外甥与注册会计师亲属关系，又持有XYZ公司大量股票，故会因经济利益影响注册会计师A的独立性。

1.请简述检查风险的概念，并说明检查风险不能降至为零的原因和可能的解决措施。（P17）

答：（1）检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后未能发现这种错报的可能性。

（2）由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作得以解决。

2.(1)注册会计师李明、李华针对债务人丙未回函情况应采取措施?

答：应采用追查程序，发第二、三封函证。若仍得不到回复，应采取替代程序（检查销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及期后收款的汇款单据等）验证应收账款的真实性。

(2)债务人甲和债务人乙回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪

些?

答：购销双方记录的时间不同（款未收到、货未收到、退货、拒付）；一方或双方记账错误；被审计单位的舞弊行为。

（3)注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?

答：（1）查明差错出现的原因，排除因双方记录时间不同所造成的差异后，如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序的性质、时间安排和范围。

（2）估计应收账款总额中的累积差错数额：估计应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累积差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。

3.(1)可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分

别是什么?(PPT)

答：控制测试和实质性测试。

控制测试抽查的目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行；

实质性测试抽查的目的：证实被审计单位的存货实物总额。

(2)对于将要抽查测试的存货项目，黎平是否应当与运通公司进行沟通?如未能观察到运

通公司对重要存货的盘点，黎平应实施何种程序?

否. 应增加审计范围的不可预见性。评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当抽查；提请被审计单位另择日期重新盘点，测试在抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易；或者实施替代性审计程序，但是很难获取充分、适当的审计证据。(PPT 两张）

(3)对于通过实施抽查程序发现的差异，黎平应实施何种审计程序?(PPT)

答：黎平应当查明原因，及时提请被审计单位更正。可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在甚至要求重新盘点。

(1)由于ABC公司一座建于l980年、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧l36万元的办公大楼因不明原因出现裂缝（采用直线法计提折旧），经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2006年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但ABC公司拒绝在2006年报表中作任何披露；

答：无保留意见。会计估计变更应当在报表附注中披露，没有披露不符合会计准则的要求。但其影响金额为6.67万元，远小于财务报表层次的重要性水平，可发表无保留意见。（也可考虑“固定资产”项目层次的重要性水平，如果没有超过，发表无保留意见；超过了发表保留意见）

(2)ABC公司在国外一家联营企业内据称有90万元的投资，当年取得投资收益为35万元，这些金额已列入2006年的净收益中，但秦明、吴琼未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于ABC公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，秦明、吴琼也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性；

答：保留意见。审计范围受到局部限制，未能获取充分适当的审计证据，但金额没有超过财务报表层次的重要性水平，不至于发表无法表示意见，故发表无保留意见。(3)ABC公司全部存货总额为2500万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；

答：无法表示意见。金额为2500万元，占总资产的50%，远超过财务报表层次重要性水平，审计范围受到严重限制，影响重大，应发表无法表示意见。

(4)由于ABC公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2007年4月10日即将到期的110万元债务，也没有预付下年度的50万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露；

答：带强调事项段的无保留意见。债务水平超过重要性水平，很有可能无法偿还债务，持续经营假设的合理性受到怀疑，但已经在报表附注中进行了充分、适当的披露。（1）在对主营业务收入实施实质性程序时，X注册会计师拟实施实质性分析程序，

请列出对主营业务收入进行分析程序的内容。