营改增对服务业的影响

营业税改增值税对服务业的影响

1 引言

在我国现行的税制结构中，增值税与营业税是最为重要的两个流转税税种，增值税多覆盖在我国第二产业中，营业税则多覆盖在我国第三产业中。随着我国市场经济的不断发展与进步，这样的税制凸现出来一些问题，因此我国逐步开始将增值税改营业税，并将增值税的范围扩大到了全部商品与服务中。

2 背景

2011年11月16日,财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号), 同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。

这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。

改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。

营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。

3 营业税概述

3.1 营业税的起源及发展

营业税起源甚早，如中国明代的门摊、课铁，清代的铺间房税等税，皆属营业税性质，惟未名营业税。欧洲中世纪政府对营业商户每年征收一定金额始准营业，称为许可金。后因许可金不论营业商户营业规模之大小均无区别，负担不均，1791年法国始改许可金为营业税，以税其营业额大小征收。其后，各国相继仿效。1931年，中国国民党政府制定营业税法，开征此税。新中国成立后，废止旧的营业税，于1950年公布《工商业税暂行条例》。其中规定，凡在中国境内的工商营利事业，均应按营业额于营业行为所在地缴纳营业税。1958年至1984年，营业税不作为独立税种，而在试行的工商统一税及后来试行的工商税中设置若干税目征收。1984年恢复征收营业税。1993年12月13日国务院发布《中华人民共和国营业税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。

3.2 营业税定义及立法原则

营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。

营业税是我国流转税(就其性质而论)中的主要税种之一，也是地方税体系(就其收入归属考虑)中的主体税种。营业税的立法原则主要体现在:

(一)广泛筹集财政资金

营业税的征收面比较广，不论是城市还是乡村，不论是内资企业还是外资企业，只要发生应税行为，并取得营业额，就要纳税。随着我国第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。因此，营业税在广泛筹集财政资金、促进地方经济发展等方面发挥着重要作用。

(二)体现国家政策，促进各行业协调发展

营业税按不同行业的经营业务及其盈利水平，确定征免界限，设计差别税率。对一些有利于社会稳定、发展的福利单位和教育、卫生部门给予免税;对一些关系国计民生的行业采用低税率，如交通运输业、邮电通信业、文化体育业等适用3%的税率;而对营业收入较高的歌厅、舞厅、高尔夫球场等部分项目适用20%

的高税率，充分体现营业税既保证财政收入，又促进与人民生活密切相关行业健康发展的立法精神，较好地发挥了税收对第三产业的调节作用。

(三)促进企业改善经营管理

营业税按行业设计税率，同一行业同一税率。由于对同一行业采用相同税率，所以企业取得的营业额相同，所缴纳的税金也相同。如果企业加强经营管理，降低成本费用，企业利润就会增加;反之，成本费用上升，企业利润就会下降。因此，经营管理好的企业，税负不提高，有利于激励企业不断开拓进取;经营管理欠佳的企业，税负也不降低，有利于鞭策落后企业改善经营管理。

3.3 我国现行营业税制

根据税法的有关规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（包括外商投资企业、外国企业、外籍人员），应当依法缴纳营业税。

营业税税率：交通运输业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通信业3%、文化体育业3%、娱乐业5%-20%、服务业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%。

税收优惠，下列项目免征营业税：

（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

（二）残疾人员个人提供的劳务；

（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；

（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；

（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

4 营业税与增值税关系

4.1 营业税与增值税的统一性

作为流转税最主要的两大税种，两者作用机理总的原则是统一的，与增值税一样，营业税也是在商品或劳务的流转环节征税，就这一点来说，二者具有统一性。

两种税种的立法原则也是统一的，与营业税一样，增值税也是具有财政收入功能、宏观调控手段以及市场机制作用。增值税对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的行为征税，所筹集的财政收入是非常可观。增值税也实行差别税率并有相当多的税收优惠规定，宏观调控手段十分明显。一般来讲，增值税一般纳税人税率多为13%或17%，所以相对于营业税同一行业统一税率，增值税的市场调节作用更有代表性。

4.2 营业税与增值税的差异性

征税对象不同，营业税的征税对象为应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，具体包括：(1)交通运输业;(2)建筑业;(3)金融保险业;(4)邮电通信业;(5)文化体育业;(6)娱乐业;(7)服务业;(8)转让无形资产;(9)销售不动产。增值税的征收对象是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为。

纳税人不同，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。

计税依据和税率不同，一般营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，税率多为3%、5%。增值税一般纳税人的计税依据是销售额，即纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，税率多为13%、17%。

征收管理方法不一样，营业税为地方税务局管理，增值税为国家税务局管理。至于纳税地点、纳税义务发生时间等税制要素也不相同。

4.3 营业税与增值税的可替代性

营业税与增值税的统一性决定了两者的可替代性。正是由于营业税与增值税

同属流转税，同根同源造就了两者的可替代性，另一方面，两者的立法原则也是异曲同工，这也为两者的可替代性提供了很好的背景。

营业税与增值税的差异性决定了两者的可替代性。因为两者有差异，针对不同的征收对象课征、拥有不同的纳税人、使用不同的应纳税额计算方式以及不一样的征收管理方法等等，这些都为两者的可替代性提供良好的现实土壤。作为相对应的两个税种，两者在不同的行业发挥重要的作用，随着时间的推移，营业税制度在发展，增值税制度也在发展，不论是税制理论上还是纳税实践中，两者就会出现交集，在这种情况下，异样的税制要素制度就可以使得两者在发展中相互借鉴、相互适应、共同发展，在统一性的前提下，差异性逐渐促成了两者的可替代性。

5 “营改增”的原因

（一）现行税制缺陷：征收范围局限，抵扣链条断裂

一是从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣，由此导致了我国营业税纳税企业生产成本高，营业税是价内税，消费者购买商品时价格势必会提高，而服务业是我国的新兴产业，成本价格的提高会使许多人享受不到更好地服务，造成服务业无法得到大力发展，据我们所知越是发达的国家，服务业也越发达，这对我国建立现代化国家不利；

二是制造企业购进营业税劳务不能抵扣，制造企业一般是缴纳增值税，但是全国各个行业是密切相连的，如果制造业在购进营业税业务时不能纳税，不但提高了制造业成本，其实更加限制了服务业的发展；

三是从事营业税劳务企业间相互提供劳务不能抵扣，这不言而喻会影响一些劳务企业的发展，不利于像我国这种人口大国的劳务行业的发展；第四，营业税不能抵扣，总是各环节全额计征，重复计税仍很严重

（二）专业化发展障碍

服务生产内部化，综合化，例如：一些传统的制造业生产企业甚至有自己的物流公司，一些企业希望能够降低自己开展业务的成本，将业务分包给更加专业化的企业，以低廉的价格得到优质的服务。但是营业税不能抵扣会使很多制造业考虑自身的税务成本，使他们不开展或者尽量少开展一些业务，这样既不利于服务业的专业化细分也不利于服务外包的发展，给服务业和制造业带来双向的损失

（三）货物出口引起的税务问题

出口是将商品推出国门，在外国赚外快，积累外汇，同时通过产品让企业走出国门，提高民族企业的竞争力，但是营业税的重复纳税，没有出口退税，提高出口产品价格，产生出口瓶颈，所以服务出口含营业税不利于国际竞争

（四）营业税征收简便

营业税的一大特点就是征收简便，但是随着社会经济的发展，营业税也出现了征收难题，例如传统商品服务化，商品和服务的区别愈益模糊，税收征管面临新问题

6 营业税改增值税对服务业的影响

营业税改增值税对服务有一定的影响，分别为有利影响和不利影响

6.1 营业税改增值税对服务业的有力影响

有利于完善税制，消除重复征税，降低服务企业税收成本，增强企业发展能力有利于社会专业化分工，促进服务业产业融合，有利于社会化分工，促进二三产业融合，有利于优化投资、消费和出口结构，促进经济健康协调发展。

6.2 营业税改增值税对服务业的不利影响

虽然营业税改增值税有诸多好处，但是在营业税改增值税的初期所带来的问题，特别是对服务业的也是急需解决的，有很多我们不得不去面对的的不良影响营改增不成熟给企业带来的麻烦：小规模纳税人无法提供发票，例如：餐饮企业分别向国税、地税申报账目，对于企业来说太麻烦，增加了人工成本。不少餐饮企业采购来源于农户和个体商户，他们大多无法提供增值税专用发票，是的餐饮企业难以抵扣，还有些服务业缴费设施不完整

对一些服务业主要成本是劳动力，租金，物业管理费等，针对这些支出增值税不能抵扣。调查显示部分现代服务业的营运成本主要由人工费、房屋租金和物业管理费等构成，这部分支出不能抵扣，而其他抵扣进项税额也较少，因此这类企业在试点中总体获益不多，这也使营改增的意义大打折扣。还有一些服务性行业不需要购置大型设备。企业的主要成本构成中固定成本和忍功成本较高，而此类成本不能产生进项税，其成本可抵扣的比重过低，导致税基过高，变相增加了

税负

一个政策的颁布有人欢喜有人忧，营改增更是如此，一部分企业因为这一政策的实施，使利润降低。

7 针对不利影响采取的措施

1、对营业税改增值税具体的政策加以完善

（1）要扩大服务业进项税可抵扣范围，使劳务费用，机器折旧费，维修费，租金，物业管理费等列入可抵扣范围之内，这样就可以减少企业税务负担，使服务企业的成本降低到税改之前的水平。

（2）试点省市应该拨一定的资金对赋税增高的企业实施补贴切实解决营业税改增值税给部分服务企业带来的困难，但这只是短暂的，想要得到真正的解决，应该在政策上得以修正。

（3）增值税税率的下降也是减税应该要推进的方向。未来增值税税率不仅要合并，而且应该往低税率档靠拢。

2、扩大“营改增”政策的实施范围：目前各地区“营改增”实施的时间表不一致试点地区服务业由于获得了进项税额抵扣税负和成本支出低于未实施税务转型的地区形成“税收洼地”效应，给各个试点带来优惠，但是非试点地区却在遭受损失。应加紧政策的修订完善逐步扩大试点范围最终按行业在全国范围内实行。

3、服务企业积极开展“营改增”政策的培训工作。

结束语

此次营改增试点意味着这些“价内税成本”将不复存在，消费者购买服务所支付的税额将整体下降。在目前税收负担较重的情况下，改革无疑将受到社会大众的欢迎。营业税改增值税给许多服务业带来优惠和机遇的同时也带来了一定的挑战，挑战了服务企业面对税制改变的会计制度的应变能力等，甚至一些企业因为营改增政策的实施，使利润减少，地区间利润不均衡，

这样无疑都形成了改革的阻力，在试点的过程中政府应该吸取经验教训，形成一套适合于全国实行的政策，在全国范围内迅速展开。而服务企业也应该在改革的过程中，多想政府部门献言献策，既解决了发展中的问题，也使服务企业自身的利益得到保障，得到政府的资金政策扶持。营改增政策的实施是一个历史必然过程，在改变的过程中难免会给企业带来阵痛，政府能够采取积极良好的对策，使企业在阵痛之后可以收到更好的效果，起到降低企业成本，提高企业利润，促进企业及第三产业的发展，扩大进出口的目的。

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