非货币性资产交换会计处理及例题

非钱币性财产互换的会计办理

一、以公允价值计量的会计办理

非钱币性财产互换同时知足以下条件的，应当以换出财产的公允价值和应支付的有关税费作为换入财产的成本，公允价值与换出财产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项互换拥有商业实质；（2）换入财产或换出财产的公允价值能够靠谱地计量。

换入财产和换出财产公允价值均能够靠谱计量的，应当以换出财产的公允价值作

为确立换入财产成本的基础，但有确实凭证表示换入财产的公允价值更为靠谱的

除外。

（一）换入财产入账价值确实定

1.不波及补价的状况

换入财产成本 =换出财产公允价值 +换出财产增值税销项税额 - 换入财产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入财产成本的有关税费

2.波及补价的状况

（1）支付补价

换入财产成本 =换出财产公允价值 +换出财产增值税销项税额 - 换入财产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入财产成本的有关税费 +支付的补价（ 2）收到补价

换入财产成本 =换出财产公允价值 +换出财产增值税销项税额 - 换入财产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入财产成本的有关税费 - 收到的补价（二）换出财产公允价值与其账面价值的差额的会计办理

换出财产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不一样状况办理：

（1）换出财产为存货的，应看作为销售办理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。

（2）换出财产为固定财产、无形财产的，换出财产公允价值与其账面价值

的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）换出财产为长久股权投资、可供销售金融财产的，换出财产公允价值与其账面价值的差额，计入投资利润，并将长久股权投资和可供销售金融财产拥有时期形成的“资本公积——其余资本公积”转入投资利润。

（三）有关税费的办理

1.与换出财产有关的有关税费与销售财产有关税费的会计办理同样，如换出固定财产支付的清理花费、换出不动产应交的营业税先经过“固定财产清理”科

目核算，最后结转计入营业外进出，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税

金及附带等。

2. 与换入财产有关的有关税费与购入财产有关税费的会计办理同样，如换入财产的运费和保险费计入换入财产的成本等。

【教材例 14-1 】20×8年 9 月，A 公司以生产经营过程中使用的一台设施交

换 B 打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定财产管理。 A、B 公司均为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为 17%。设施的账面原价为 150 万元，在互换日的累计折旧为 45 万元，公允价值为 90 万元。打印机的账面价值为 110 万元，在互换日的市场价钱为 90 万元，计税价钱等于市场价钱。 B 公司换入

A公司的设施是生产打印机过程中需要使用的设施。

假定 A 公司此前没有为该项设施计提财产减值准备，整个交易过程中，除支

付运杂费（换出财产）15 000 元外，没有发生其余有关税费。假定 B 公司此前也

没有为库存打印机计提存货贬价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税之外

的其余税费。

剖析：整个财产互换过程没有波及收付钱币性财产，所以，该项互换属于非钱

币性财产互换。本例是以存货换入固定财产，对 A 公司来讲，换入的打印机是

经营过程中一定的财产，对 B 公司来讲，换入的设施是生产打印机过程中一定使

用的机器，两项财产互换后对调入公司的特订价值明显不一样，两项财产的互换拥

有商业实质；同时，两项财产的公允价值都能够靠谱地计量，切合以公允价值计

量的两个条件，所以， A 公司和 B公司均应当以换出财产的公允价值为基础，确立

换入财产的成本，并确认产生的损益。

A 公司的账务办理以下：

A 公司换入财产的增值税进项税额=900 000×17%=153 000（元）

换出设施的增值税销项税额 =900 000×17%=153 000（元）

借：固定财产清理 1 050 000

累计折旧450 000

贷：固定财产——设施 1 500 000

借：固定财产清理15 000

贷：银行存款15 000

借：固定财产——打印机900 000

应交税费——应交增值税（进项税额）153 000

营业外支出165 000

贷：固定财产清理 1 065 000

应交税费——应交增值税（销项税额）153 000

B 公司的账务办理以下：

依据增值税的有关规定，公司以库存商品换入其余财产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。

换出打印机的增值税销项税额=900 000×17%=153 000（元）

换入设施的增值税进项税额=900 000×17%=153 000（元）

借：固定财产——设施900 000

应交税费——应交增值税（进项税额）153 000

贷：主营业务收入900 000

应交税费——应交增值税（销项税额）153 000

借：主营业务成本 1 100 000

贷：库存商品——打印机 1 100 000

本讲小结

（1）非钱币性财产互换的认定；

（2）商业实质的判断；

（3）非钱币性财产互换以公允价值计量下应注意的问题：

①换入财产入账价值确实定；②换出财产公允价值与账面

价值差额的办理；③波及有关税费的办理。

教材【例 14-3 】甲公司与乙公司经磋商，甲公司以其拥有的用于经营出租目

的的一幢公寓楼与乙公司拥有的交易目的的股票投资互换。甲公司的公寓楼符

合投资性房地产定义，但公司未采纳公允价值模式计量。在互换日，该幢公寓楼的账面原价为 9 000 万元，已提折旧 1 500 万元，未计提减值准备，在互换日的公允价值和计税价钱均为 8 000 万元，营业税税率为 5%；乙公司拥有的交易目的的股

票投资账面价值为 6 000 万元，乙公司对该股票投资采纳公允价值模式计量，在互换日的公允价值为 7 500 万元，因为甲公司急于办理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450 万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍旧持续用于经营出租目的，并拟采纳公

允价值计量模式，甲公司换人股票投资后也仍旧用于交易目的。转让公寓楼的营业税还没有支付，假定除营业税外，该项交易过程中不波及其余有关税费。

剖析：该项财产互换波及收付钱币性财产，即补价450 万元。

对甲公司而言，收到的补价 450 万元÷换入财产的公允价值 7 950 万元（换入股票投资公允价值 7500 万元 +收到的补价 450 万元）=%<25%，属于非钱币性财产互换。

对乙公司而言，支付的补价450 万元÷换入财产的公允价值8 000 万元=%<25%，属于非钱币性财产互换。

本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融

财产。对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得公司能够在希望变现时获得

现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，能够获取稳

固平衡的租金流，可是不可以知足公司急需大批现金的需要。所以，交易性股票

投资带来的将来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有

明显差别，因此可判断两项财产的互换拥有商业实质。同时，股票投资和公寓楼

的公允价值均能够靠谱地计量，所以，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确立

换人财产的成本，并确认产生的损益。

甲公司的账务办理以下：

借：其余业务成本75 000 000

投资性房地产累计折旧15 000 000

贷：投资性房地产90 000 000

借：营业税金及附带（80 000 000 ×5%） 4 000 000

贷：应交税费——应交营业税 4 000 000

借：交易性金融财产75 000 000

银行存款 4 500 000

贷：其余业务收入79 500 000

乙公司的账务办理以下：

借：投资性房地产80 000 000

贷：交易性金融财产60 000 000

银行存款 4 500 000

投资利润15 500 000

注：上述为教材办理，在这里我们不予过多的研究。

【例题 3·单项选择题】 20×8年 3 月，甲公司以其拥有的 5 000 股丙公司股

票互换乙公司生产的一台办公设施，并将换入办公设施作为固定财产核算。

甲公司所拥有丙公司股票的成本为18 万元，累计确认公允价值改动利润为

5 万元，在互换日的公允价值为28 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元。

乙公司用于互换的办公设施的账面余额为20 万元，未计提贬价准备，在交

换日的公允价值为 25 万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不拥有控制、共

同控制或重要影响，拟随时处理丙公司股票以获取差价。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为 17%。甲公司和

乙公司不存在任何关系方关系。

要求：依据上述资料，不考虑其余要素，回答以下第（ 1）题至第（ 2）题。

（ 2009 年新制度考题）

（ 1）甲公司换入办公设施的入账价值是（）。

A．万元B．万元C．万元D．万元

【答案】 C

【分析】甲公司换入办公设施的入账价值 =换出财产的公允价值 +支付的补价 -

可抵扣增值税进项税额 =28+×17%=25（万元）。

（ 2）以下各项对于乙公司上述交易会计办理的表述中，正确的选项是（）。

A．换出办公设施作为销售办理并计缴增值税

B．换入丙公司股票确以为可供销售金融财产

C．换入丙公司股票依据换出办公设施的账面价值计量

D．换出办公设施依据账面价值确认销售收入并结转销售成本

【答案】 A

【分析】选项 B 错误，换入丙公司股票应确以为交易性金融财产；选项 C 错误，此题非钱币性财产互换拥有商业实质，且公允价值能够靠谱计量，故应当以

公允价值作为计量基础；选项 D 错误，换出生产的办公设施（存货）依据公允价

值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。

【例题 4·单项选择题】甲公司将两辆大型运输车辆与 A 公司的一台生产设施相

互换，另支付补价 l0 万元。在互换日，甲公司用于互换的两辆运输车辆账面原价为

l40 万元，累计折旧为 25 万元，公允价值为 l30 万元； A 公司用于互换的生产设施

账面原价为 300 万元，累计折旧为 l75 万元，公允价值为 l40 万元。该非钱币性财

产互换拥有商业实质。假定不考虑有关税费，甲公司对该非钱币性资

产互换应确认的利润为（）。（ 2007 年考题）

A．0 B．5 万元 C ．10万元D．15 万元

【答案】 D

【分析】甲公司对该非钱币性财产互换应确认的利润 =130-（140-25 ）=15（万元）。

【例题 5·单项选择题】 2010 年 3 月，甲公司以其拥有的一批库存商品互换乙

公司生产的一台办公设施，并将换入的办公设施作为固定财产核算。有关资料以下：甲公司在财产置换日库存商品的公允价值为 200 万元，成本为 230 万元，已计

提存货贬价准备 40 万元，增值税税额为 34 万元。

乙公司用于互换的办公设施的账面余额为180 万元，在互换日的公允价值为210万元，增值税税额为万元。

甲公司向乙公司支付补价万元，甲公司另支付换入办公设施运杂费和保险费

2万元。

甲公司和乙公司不存在任何关系方关系。

要求：依据上述资料，不考虑其余要素，回答以下第（ 1）题至第（ 2）题。

（ 1）甲公司换入办公设施的入账价值是（）万元。

A．210 B.212C．D．

【答案】 B

【分析】甲公司换入办公设施的入账价值 =换出财产的公允价值 +增值税销项税额 +支付的补价 - 可抵扣增值税进项税额 +支付的运费和保险费 =200+34+（万元）。

（ 2）甲公司上述交易影响当期利润总数的金额为（）万元。

A．8B.-30C．-38D．10

【答案】 D

【分析】甲公司上述交易影响当期利润总数的金额=200-（ 230-40 ）=10（万元）。