2020年中级会计考点汇总

中级会计2020年考点汇总

考点一存货

一、存货的初始计量

注意相关税费的处理。

二、发出存货

取消后进先出法。

三、存货的期末计量

成本与可变现净值孰低法。

可变现净值＝估计售价－完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费

①如果存货可以直接出售，上式中“完工时估计将要发生的成本”为零。

②注意生产用原材料可变现净值计算的特殊性：用产成品的估计售价和相关销售税费来计算。

③如果产成品没有减值，那么生产该产成品所使用的原材料还是按照成本计量，材料不减值。

四、存货跌价准备的计提与转回

按单个项目或按类别计提。

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

转回做相反的分录。

转销：

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本

考点二固定资产

一、固定资产的初始计量

1.外购固定资产

进项税额可以抵扣。

企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权与地上建筑物之间进行分配。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。（实际利率法）

借：固定资产

未确认融资费用

贷：长期应付款

借：财务费用

贷：未确认融资费用

2.自行建造固定资产（与借款费用相结合）

自营方式：

①注意建造的是厂房或者是生产设备，其增值税的处理不同。

②联合试车

③安全生产费——“专项储备”

出包方式：

①“在建工程”为企业与建造承包商的结算科目。

②待摊支出的分摊

3.租入固定资产

经营租赁和融资租赁。

在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

二、固定资产的后续计量

1.折旧

年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法

三、固定资产的后续支出

1.资本化：改扩建

2.费用化：日常修理

四、固定资产的处置

1.“固定资产清理”科目

2.盘亏和盘盈

考点三投资性房地产

一、投资性房地产的范围

已出租的土地使用权、持有准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物

不属于投资性房地产的项目：自用房地产、作为存货的房地产

部分用于赚取租金部分自用，能够单独计量的，赚取租金部分作为投资性房地产。

二、投资性房地产的后续计量

1.采用公允价值模式计量的条件

2.公允价值变动、租金收入、折旧（摊销）、减值的会计处理

3.成本模式转换为公允价值模式（政策变更）

三、投资性房地产的转换

1.成本模式下的转换

2.公允价值模式下的转换

四、投资性房地产的处置

处置时，同时结转累计公允价值变动，以及原转换日计入资本公积的金额，转入其他业务成本。

考点四长期股权投资

一、初始入账价值

1.同一控制企业合并：账面价值、差额记入资本公积或者留存收益

2.非同一控制企业合并：付出对价的公允价值

3.非合并：付出对价的公允价值，考虑对初始投资成本的调整（权益法）

二、后续计量

1.成本法

被投资单位分派现金股利或利润，投资方均确认为投资收益。

2.权益法

①被投资单位实现净利润（注意对净利润的调整）

②被投资单位发生超额亏损

③被投资单位分派现金股利或利润

三、处置

原计入资本公积的部分也要转入投资收益。

四、核算方法的转换

1.成本法转换为权益法（追溯调整）

增资、减资

2.权益法转换为成本法

增资（追溯调整）、减资（不用追溯）

考点五无形资产

一、土地使用权的处理

固定资产、无形资产、存货

二、自行研发的无形资产

开发阶段支出资本化的条件

三、无形资产后续计量

使用寿命不确定：不摊销，每期进行减值测试

考点六非货币性资产交换

一、非货币性资产交换的认定

比例＜25%

二、以公允价值计量的条件

具有商业实质、公允价值能够可靠计量

应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础，除非换入资产的公允价值更加可靠。

考点七资产减值

一、资产减值的概念和范围

1、资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

2、本章不涉及存货、金融资产的交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、应收账款等内容

主要包括：

（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；

（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

（3）固定资产；

（4）生产性生物资产；

（5）无形资产；

（6）商誉；

（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

二、资产可收回金额（重点）

将未来现金流量的现值与其公允价值减去公允价值的处置费用的净额进行比较两者高来确定可收回金融。

资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

账面价值高于可收回金额时，资产发生减值，账务处理为：

借：资产减值损失

贷：XX减值准备

这些资产计提减值准备后，不得转回。

三、资产组的减值（难点）

资产组：企业可以认定的最小的资产组合，产生现金流量，基本上独立于其他的资产、资产组。

这个资产组发生减值，那么首先要看资产组里面有没有商誉。要是有先要冲销掉。剩下的在按照各项资产的账面价值的比例来进行确认每一项资产的减值损失。

计提减值准备之后，资产的账面价值不能低于，下面三者最高的数额：一个是未来现金流量现值，一个是公允价值减处置费用的净额，还有零。

企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理：

对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。

企业合并所形成的商誉的，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组（或者资产组组合）进行减值测试。

减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

这部分很可能出计算题，重点把握书上的例题。

考点八金融资产

一、金融资产的分类

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产

二、交易性金融资产

1.以公允价值计量，交易费用计入当期损益

2.买价中包含的应收股利和应收利息

3.持有期间公允价值变动的会计处理

4.处置的会计处理

三、持有至到期投资

1.到期日固定、回收金融固定或可确定、有明确意图和有能力持有至到期

2.交易费用计入“利息调整”明细科目

3.买价中包含的应收利息或应计利息

4.计提利息：

要会计算摊余成本。

5.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计处理

四、贷款和应收款项

贷款的会计处理原则与持有至到期投资大致相同。

五、可供出售金融资产

1.交易费用计入“利息调整”明细科目（债券投资）

2.买价中包含的应收股利和应收利息

3.持有期间的会计处理：

六、金融资产减值

（注：今年中级教材用的是“可供出售金融资产——减值准备”科目，考试时以教材为准）。

考点九股份支付

本章属于本年新增的内容，但不是重点的内容。关注现金结算的股份支付和权益结算的股份支付的两道例题。

一、股份支付的四个主要环节的时点

典型的股份支付通常涉及四个主要关键时点：授予日、可行权日、行权日、出售日。

二、股份支付的确认和计量

（一）权益结算的股份支付的确认和计量

对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期损益，同时计入资本公积中的其他资本公积。

（二）现金结算的股份支付的确认和计量

对于授予日后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

考点十长期负债及借款费用

一、长期负债

长期借款本身没有难点，可以不用多管。

应付债券中的一般公司债券比例照持有至到期学习。对于可转换公司债券，需要注意，发行可转换公司债券初始确认时，应将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。

企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。

可转换公司债券持有人在持有期间，每个资产负债表日，需要按照一般债券计算利息。

可转换公司债券转换时，先计算可转换公司债券可转换的股份，然后才能得出资本公积（股本溢价）的金额。发行的资本公积（其它资本公积）也要转入到资本公积（股本溢价）。

借：应付债券——可转换公司债券——面值

——可转换公司债券——应计利息

资本公积——其他资本公积——可转换公司债券

贷：股本

应付债券——可转换公司债券（利息调整）

资本公积——股本溢价

对于融资租赁固定资产形成的长期应付款，以及分期付款购买固定资产形成的长期应付款，可以比照固定资产学习。

融资租赁固定资产，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。

二、借款费用（重点）

借款包括专门借款和一般借款。借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

专门借款资本化金额，在借款费用资本化期间内，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。在借款费用资本化期间前后，都要费用化。

如果专门借款资金不足，而占用一般借款资金，则企业应当根据为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

一般借款利息的资本化金额=至当期末止一般借款累计支出加权平均数×资本化率

累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）

对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额却认为费用，计入当期损益。

本章容易与自建的固定资产，研发的无形资产等内容相结合。

考点十一债务重组

债务重组容易出现小的计算题，但是考试多以客观题为主。

一、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

1、以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。

债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产、股权投资、投资性房地产等。

2、债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。

3、修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、延长偿还期限、免去应付未付的利息等。

4、以上三种方式的组合，是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。

二、债务重组的会计处理

债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益，重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

债权人债务重组收到的相关资产一律按公允价值入账。

考点十二或有事项

或有事项一般不会单独出计算题，但容易和资产负债表日后事项相结合。

一、或有事项的确认和计量

（一）或有事项的确认

与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

1，或有事项是因过去的交易或者事项形成的现时义务；

2，履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

3，该义务的金额能够可靠地计量。

分录：

借：营业外支出

管理费用

销售费用

贷：预计负债

（二）或有事项的计量

最佳估计数的确定

1，或有负债存在上、下限，而且上、下限发生概率相同的情况下，则最佳估计数应当按照上、下限金额的平均数确定；

2，或有事项没有上、下限，或者上、下限发生的概率不相同，按照最有可能发生金额确定；

3，或有事项涉及多个项目的，按照各项可能概率加权计算确定期望值。

预计资产一般情况下不予以确认，如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。

二、或有事项会计处理原则的运用

或有事项要结合具体的内容，比如未决诉讼，债务担保事项、产品质量保证以及待执行合同变为亏损合同这些具体的事项来进行学习。

待执行合同变为亏损合同，注意有没有合同标的物，如果有合同标的物，签订合同的价值比成本要高，计提存货减值准备，如果没有合同标的物，待执行合同变为亏损合同，确认预计负债。

借：营业外支出

贷：预计负债

等到实际销售时，按合同收入确认收入，结转成本，并且冲销预计的负债。

考点十三收入（重点）

对于收入特别注意特殊的商品销售收入、劳务收入确认计量的问题

一、商品销售收入的确认计量

商品销售必须同时满足五个条件才能确认收入，尤其是把这五个条件与特殊销售的问题相结合，

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

（3）收入的金额能够可靠地计量；

（4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；

（5）相关的经济利益很可能流入企业。

商业折扣，影响发票的金额；

现金折扣，销售时按总价入账，发生现金折扣在实际发生时调整财务费用，不影响收入；

销售折让，在销售时按总价来处理，折让发生时冲减收入，冲减“应交税费-应交增值税-销项税额”。

注意特殊收入的问题

·托收承付，办妥托收承付手续时确认收入；

·预收款销售商品，发出货物时确认收入；

·委托代销商品，分为视同买断和收取手续费。视同买断的情况下，发出商品时确认收入；

·收取手续费方式，收到代销清单时确认收入；

·销售退回，同销售折让一样，企业应在实际发生退货时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，同时要注意退货发生的期间，是当期销售当期发生退货，还是资产负债表日后退货，还是跨年度非日后期间退货，只有日后期间退货时，才调整报告年度的收入、成本，其它情况退货全都是冲减当期的收入、成本。

·分期收款销售商品，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定。

·售后回购，在这种方式下，不确认收入，收到的款项应确认为“其它应付款”，回购价格与原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入“财务费用”，并形成“其它应付款”，等到买回时，将“发出商品”再转回“库存商品”，并转销其它应付款。·附有销售退回条件的商品销售。，在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

二、提供劳务收入的确认和计量

企业在资产负债日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：

1，已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，但确认的收入以付出的代价为限；2，已经发生的劳务成本根本不能够得到补偿，不确认收入。

（二）特殊劳务的确认和计量

安装费，宣传媒介的收费，为特定客户开发软件的收费这些知道劳务确认的时点就可以了。

让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。

三、建造合同收入的确认和计量

建造合同收入涉及到几个特殊的账户。

考点十四所得税

一、所得税核算一般应遵循的程序

1.比较资产、负债的账面价值与计税基础

2.应纳税暂时性差异（递延所得税负债）、可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）

3.应交税费——应交所得税

4.所得税费用

二、资产的计税基础

1.无形资产的所得税处理

①自行研发无形资产，研究开发费用计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，

按照无形资产成本的150%摊销。

②使用寿命不确定的无形资产

2.交易性金融资产

3.投资性房地产

三、负债的计税基础

1.预计负债

提供售后服务

2.应付职工薪酬（假设税法对合理的职工薪酬基本允许在当期税前扣除）

四、特殊项目产生的暂时性差异

1.亏损

2.广告费、业务宣传费

五、不确认递延所得税负债的特殊情况

1.商誉的初始确认

2.企业合并以外的事项，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，不确认相应的递延所得税

考点十五外币折算

一、日常外币交易的会计处理

1.发生外币交易，在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算

2.货币兑换业务，应按照交易实际采用的汇率（银行买入价或卖出价）折算

3.外币投入资本，应采用交易发生日即期汇率折算

二、资产负债表日及结算日的会计处理

1.外币货币性项目

采用结算日的即期汇率折算，再与账面余额进行比较。

2.外币非货币性项目

①历史成本——不产生汇兑差额

②成本与可变现净值孰低的存货——资产减值损失

③公允价值

考点十六会计政策、会计估计变更和差错更正

一、政策变更

1.什么属于政策变更

2.追溯调整法

①要会累计影响数

②利润分配——未分配利润

③调整报表

二、估计变更

未来适用法

三、前期差错更正（与日后事项结合）

1.追溯重述法

以前年度损益调整

考点十七资产负债表日后事项

一、日后调整事项

销售退回、减值、未决诉讼、差错更正

损益类科目通过“以前年度损益调整”核算。

二、日后非调整事项

考点十八章财务报告

一、对子公司的个别财务报表进行调整

1.同一控制下企业合并

一般无需调整

2.非同一控制下的企业合并

按照购买日公允价值调整资产、负债

二、按权益法调整对子公司的长期股权投资

子公司实现净利润、分派现金股利和利润、其他资本公积的变动

三、抵销分录

1.投资与受资抵销

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

2.投资收益与净利润抵销

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末

3.债权与债务抵销

①借：债务

贷：债权

②坏账准备

③连续抵销

4.收入、成本与存货抵销

①全部未售出

②全部售出

③一部分出售、另一部分未出售

思路：假设上期留存的存货在本期全部对外出售，假设本期购入的存货本期全部对外出售，再根据实际情况调整。

④存货跌价准备的抵销（注意限额）

5.收入、成本与固定资产等抵销