财务会计 第六章 成本计算

第六章成本计算

教学内容：

成本计算的内容和程序。

教学目的与要求：

通过本章学习，使学生掌握材料采购成本的计算方法、产品生产成本的计算方法以及产品销售成本的结转；理解三个阶段成本计算的相互关系。

教学重点与难点：

本章重难点是材料采购成本的计算方法、产品生产成本的计算方法以及产品销售成本的结转。

教学方式与时间分配：

以讲授为主，本章共4学时。

第六章成本计算

第一节成本计算的内容和程序

成本计算是会计核算的主要内容之一。产品成本计算就是将生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照产品品种（即成本计算对象）进行分配和归集，计算出各种产品的总成本和单位成本。其成本计算主要按下列步骤进行：

一、确定成本计算对象

????成本计算对象，是指生产费用的归属对象。在企业中，成本计算对象一般是以产品品种为计算对象，并按此产品品种来设置“生产成本”明细账、归集各种生产费用。

二、确定成本计算期

成本计算期，是指成本计算的间隔期。一般情况，材料采购成本、产品生产成本和产品销售成本都是按月计算，每月计算一次。在实际工作中，确定产品成本计算期应考虑企业生产技术和生产组织的特点。

三、确定成本项目

为了正确计算每种产品成本，提供按原始成本项目反映的成本结构资料，在进行明细核算时还应在明细账中，按成本项目设置专栏反映。

企业设立的成本项目通常有：

1．原材料。或称直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。

2．工资及福利费。或称工资，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。

3．制造费用。是指直接用于产品生产，但不便于计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如车间为组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。

四、归集和分配各项生产费用

在确立成本计算对象和设置明细账后，对企业生产经营过程中所发生的费用，应按照费用分配的原则进行处理。其原则主要有：

1．凡属直接用于产品生产、并专设有成本项目的费用，发生时可直接计入“生产成本”总账，对能分清产品的费用，还要直接计入“生产成本”明细账及成本项目；不能分清产品的费用，应采用适当的分配方法分配计入各明细账及成本项目。

2．凡属间接用于产品生产的费用，以及直接用于产品生产但没有专设有成本项目的费用，发生时计入“制造费用”、“管理费用”等科目，月末分别转入产品成本和当期损益。即对制造费用应采用一定的分配方法，分配计入各“生产成本”总账、明细账及成本项目；对管理费用应转入到“本年利润”账户。

根据前述例（26）资料，计算分配本月产品成本应负担的制造费用（根据“制造费用”明细账归集的费用数，本月制造费用总额共计6300元）。

分配率＝6300÷（11200＋2800）＝0.45

Ⅰ号产品应负担的制造费用＝11200×0.45＝5040元

Ⅱ号产品应负担的制造费用＝2800×0.45＝1260

五、将费用在完工产品和月末在产品之间进行分配

到月末，如果某种产品全部完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品总成本，除以产品的总产量，即可计算出该种产品的单位成本；如果某种产品全部未完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种在产品总成本；如果某种产品一部分完工一部分未完工，这时归集在该种产品成本明细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的总成本和单位成本。关于第三种情况比较复杂，这将在以后《成本会计》课程中学习。

第二节成本计算方法

一、材料采购成本的计算

材料采购成本一般包括一下几项：

（1）买价：即企业采购材料时按发票价格所支付的货款。

（2）运杂费：企业在采购材料过程中所发生的运输费、装卸费和保险费等。

（3）途中合理损耗：材料在运输途中发生的定额内损耗。

（4）加工及整理费用：材料在入库前发生的加工、整理及挑选费用。

二、产品生产成本的计算

根据前述例（27）资料，本月Ⅰ号产品全部完工、Ⅱ产品全部未完工，据此计算完工产品总成本和单位成本。其有关明细账资料如下：

生产成本明细账

产品名称：Ⅰ号单位：元

生产成本明细账

三、产品销售成本的计算

产品销售成本的计算，应当以已销售产品的品种为计算对象。

由于产品销售成本是已销售产品的生产成本，产品销售成本的计算，实际上就是已售产品生产成本的结转。至于在产品销售过程中发生的各项销售费用，属于期间费用，列入期间损益，不计入产品的销售成本。