岗位职责之试论内部控制机构设置与职责分离

试论内部控制机构设置与职责分离

当前世界经济复杂多变，金融危机还在不断的发酵，在经济全

球化的今天，无数企业面对国内外经济环境复杂变化所带来的压力，显得难以支撑。如何提高自身抵御风险的能力已成为企业的首要问题。风险管理在企业整体运作的舞台上扮演着越来越重要的角色，

而企业的内部控制作为风险管理的核心环节，在防范企业风险方面

起着举足轻重的作用。

一、企业内部控制建立健全的重要性

内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经

营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高

经营效率和效果，促进企业实现发展战略。建立健全有效的内部控制，特别是合理设置企业内部职能机构，明确各机构的职责权限，

避免职能的交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制，对企业保障资产安全完整、规避

风险，促进企业实现发展战略至关重要。

（一）企业内部控制重视程度现如今，各国政府监管机构及相

关领域对内部控制的重视程度越来越高。2004年coso委员会在1992年《内部控制——整体框架》基础上，结合《萨班斯一奥克斯

利法案》形成了《企业风险管理——总体框架》，coso在其风险管

理框架中说明，风险管理框架建立在内部控制的基础上，内部控制

是企业风险管理必不可少的一部分。我国也紧跟国际步伐，先后制

定并发布了《企业内部控制基本规范》及一系列配套指引。配套指

引已最大程度地与国际趋同，要求自2011年1月1日起在境内外同

时上市的公司施行，自2012年1月1日起在沪、深两市主板上市公

司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。鼓励

非上市大中型企业提前执行。上市公司和非上市大中型企业，应当

对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时

应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出

具审计报告。

（二）机构设置与职责分离控制在内部控制中的地位《企业内

部控制基本规范》第四条，企业建立与实施内部控制，应当遵循的

五原则之一制衡性原则，强调内部控制应当在治理结构、机构设置

及权责分配等方面形成相互制约、相互监督。第五条内部控制的五

要素，内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、

机构设置及权责分配等。企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督

等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。要求企

业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，结合业

务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责

任落实到各责任单位。使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、

业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。

二、企业内部控制机构设置与职责分离缺陷分析

因受管理者风险偏好及管理成本等因素的制约，许多企业在机

构设置及职责分离控制中存在缺陷，以致企业运行效率低下、决策

失误，甚至舞弊事件屡屡发生。

（一）管理者风险偏好导致控制缺陷及影响风险偏好就是企业

在实现其目标的过程中所愿意承受的广泛意义的风险的数量。在企

业的战略制订和相关目标的选择中风险偏好起着导向作用。企业在

制定战略时，应考虑将战略的既定收益与企业的风险偏好结合起来，其目的在于帮助企业的管理者在不同战略间选择与企业的风险偏好

相一致的战略。在企业的成长过程中，风险是多样的，甚至是如影

随行的。可以说管理者对风险的认知与驾驭能力决定着企业的命运。虽然风险管理理念已得到普遍认同，但是，许多企业在风险管理的

应用方面却依然十分薄弱，缺乏有效的风险识别、评价和反应机制，企业抗风险能力较低，以至于面对着形形色色的内外风险只能是亡

羊补牢，难以驾驭。

企业战略目标的制定、业务活动的组织以及风险的识别都需要

建立在一个良好的控制环境之下。然而，我国多数企业对内部控制

环境的改善缺乏足够的重视，组织结构不合理，监事会受制于董事会，内部审计缺乏独立性和权威性，企业文化缺失等问题普遍存在。这些内部控制环境紊乱的现象，势必造成企业内部控制基础薄弱，

影响内部控制的有效运行。

（二）机构设置存在的问题及影响一个企业的管理模式就想一

个人的性格，有他的惯性思维方式，这也正是由国企改制形成的股

份公司所呈现的弊端，企业在根本上的转型不够彻底，普遍存在机

构臃肿、管理层次多和工作效率低的问题。企业在组织机构设置中，比较重视纵向的权利、义务关系，而对横向的协调关系缺乏足够重视，导致同级部门间缺乏必要的交流和协调，以至信息沟通不畅。

一些重要部门、岗位因为缺乏严格的监督，在重大决策上往往独断

专行，以至决策失误频频发生。

现代企业要求“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”，

而目前许多企业普遍存在权责不清，管理混乱，内部控制不健全，

即使有也没有严格执行，在管理中人情味太浓，往往是情大于法、理。制度形同虚设，组织结构不合理，部门和部门之间、上级和下

级之间缺少协调、有效的沟通渠道，信息反馈滞后，不能适时监控，信息不对称问题严重，缺乏有效的激励机制和监控机制。导致业务

部门之间相互扯皮，办事拖拉，出了问题相互推卸责任，处理事情

没有全局观念。

（三）职责冲突造成的损失与负面影响职责冲突风险是指企业

管理层、员工或业务岗位因为不合理的职责授权而存在的可能导致

舞弊、欺诈、过失等事件发生的风险。企业内部的舞弊和过失事件中，由于职责冲突造成的事件举不胜举，下面我们通过几个典型实

例来阐述职责冲突可能造成的企业损失和负面影响：