2018年注册会计师审计笔记(超详细表格版)

第一章注册会计师审计职业特点

审计发展16世纪意大利，第三方对合伙企业进行查账公证

1844-20世纪初英国，审计法规化，股份有限公司差错防弊，账目详细审计保证资产安全完整20世纪初美国，银行关注债务人信用状况，进行详细审计，关注资产负债表

1929-1933年经济危机，法律规定必须审计，强调利润表，进行制度基础审计

二战之后，强调全部财报，进行风险导向审计

我国审计北洋政府第一部注会法规——1949计划经济不审计——1980外资审计——1994注册会计师法——2006国际审计准则趋同

审计系统化过程：客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实认定与标准的符合程度

审计种类财报审计，经营审计（评价经营活动效率效果的内审），合规性审计（政府审计）

审计方法账项基础审计（凭证账簿详查）-制度基础审计（内审与抽样）-风险导向审计

财务报告编制

基础

(鉴证标准)1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

2.针对中国境内上市公司财务报表审计业务，财务报告编制基础通常是通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

3.适当的标准应当具备下列所有特征；

相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性【考】2

基本观点审计可以改善财务报表的质量和内涵，但不对如何利用信息提供建议。审计可以除管理层的其他预期使用者对财务报表信赖的程度。

审计的基础是独立性和专业性。

审计要素三方关系{当三方关系变成两方关系时，该业务不构成审计业务}

财务报表

财务报表编制基础[标准]

审计证据

审计报告【考】

【2015新变化】鉴证对象信息（钱包、载体、财报）VS鉴证对象（里面的钱、内容、）

第二章注册会计师的法律责任

审计风险财务报表存在重大错报，CPA发表不恰当审计意见的可能性审计失败CPA没有遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见

法律责任认定违约【考】

过失（普通过失：没有完全遵循专业准则;

重大过失：起码的职业谨慎都没有）【考】欺诈（推定欺诈）【考】

法律责任种类行政责任：警告、暂停执业、罚款、吊销证书；警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任：赔偿

刑事责任：罚金、有期徒刑、限制人身自由

不实报告违反法律法规、执业准则和诚信公允原则，出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告【考】

利害关系人合理信赖使用不实报告，从事股票债券等交易遭受损失【考】

利害关系人有过错减轻事务所赔偿责任【考】

当事人列置只起诉事务所，事务所与被审计单位一并诉讼；【考】

只起诉分支机构，事务所列为共同被告【考】

被审计单位出资人抽逃出资，列为第三人参加诉讼【考】

过错推定原则与举证责任倒事务所出具不实报告给利害关系人带来损失的，应当承担侵权赔偿责任，能证明自己没有过错的除外【考】

置

连带责任故意（恶意串通，明知……不予指明或做不实报告或不予拒绝）【考】

补充责任过失（被审计单位、出资人财产之后的补充赔偿）

普通过失低于一般专业水平执业、审计计划明显疏漏、缺必要审计程序、发现舞弊未追加必要程序、重要性原则不合理、审计证据不充分、未征求专家意见、错误判断评价审计证据免责遵守准则规则保持必要职业谨慎，未能发现被审计单位会计资料错误【考】2

仅供年检使用不能免责必须依赖金融机构单位提供的虚假或不实的证明文件，必要职业谨慎未发现虚假不实【考】2已对舞弊提出警告并在报告中指明【考】

被审验单位注册登记后抽逃出资【考】

为出资人出具不实报告，后已补足出资【考】

减责利害关系人明知不实报告仍使用【考】

赔偿顺位只有补充责任时有顺位：事务所在后顺位【考】

赔偿责任范围连带责任：无上限

补充责任：不实报告金额为上限【考】

分支机构与事务所作为共同被告，双方连带责任未经审判事务所不能被擅自追加为被执行人

第三章职业道德基本原则和概念框架

基本原则诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。【考】可以泄密法律法规允许;

客户授权、诉讼证据或向有关部门报告、维护自己权益、执业质量检查时回复。

对职业道德概念框架产生不利影响自身利益

鉴证业务项目组成员拥有直接经济利益、存在密切商业关系、协商受雇于客户;

会计师事务所收入过分依赖、担心失去客户、或有收费协议;

CPA发现事务所以往服务存在重大错误。

自我评价

事务所提供财务系统设计操作后评估、编制原始数据、项目组成员曾担任董高或受雇于客户并产生重大影响。

过度推介

事务所推介客户股份、诉讼时担任客户辩护人

密切关系

项目组成员近亲属是客户董高或施加重大影响的员工、客户董高特曾担任项目合伙人、CPA 受礼品款待、事务所的合伙人或高级员工与客户有长期业务关系。

外在压力

解除业务关系威胁、不委托非鉴证业务威胁、威胁起诉事务所、降低收费而缩小工作范围、CPA服从客户员工判断、影响CPA晋升的威胁。【考】

防范措施（具体业务层面）

复核非鉴证业务、复核鉴证业务、向有关机构咨询、与治理层讨论职业道德问题、收费范围、其他所重新执行、轮换合伙人和高级员工。

首次承接业务考虑股东高管治理层的诚信问题，

在接受关系前确定是否对职业道德基本原则产生不利影响。防范：

了解客户的股东、高管、治理层、负责经营人员;

要求客户对治理结构和内控的承诺。

承接业务（专业胜任能力和应有关注）考虑专业胜任能力和应有关注，仅承接能够胜任的业务【考】

防范：

了解业务、具体要求、工作目的性质范围、监管要求，分派胜任员工，利用专家，时间达成一致，遵守质量控制政策程序。

客户变更委托

（专业胜任能力

和应有关注）

征得客户同意，承接前与前任沟通

利益冲突（客观公正和保

密）防范：

可能存在冲突须告知并征得同意（事务所与客户、存在利益冲突的两个客户、某一特定行业领域的两个客户），分派不同项目组，实施保密程序，定期复核【考】2

应客户要求提

供第二次意见（专业胜任能力和应有关注）防范：

征得同意与前任沟通，向客户说明发表专业意见的局限性，向前任提供意见副本【考】{一定是先沟通，后签订审计业务约定书，不能搞反}

收费过低（专业胜任能力和应有关注）会所不得降低收费的方式招揽业务【考】

因减少审计收费而不恰当地缩小审计范围，影响审计质量。【考】

或有收费

考虑业务性质、可能的金额区间、收费基础、是否复核等

防范：

收费基础达成书面协议、披露工作与收费基础、质量控制程序、第三方复核。

介绍费和佣金

（客观公正和专

业胜任能力）

不得

专业服务营销不得夸大宣传、贬低他人、暗示有能力影响有关部门、欺骗性误导性说明，不得广告宣传能力【考】2

礼品和款待礼品不得，款待应进行评价

保管客户资产

非法律规定，不得保管;

法律允许的情况下，将客户资产与事务所资产分开，仅按照预定用途使用客户资产，随时准备向相关人员报告资产状况;【考】

经委托人同意，才能动用被保管资产。【考】

影响客观公正

原则防范：

退出项目组、督导、终止造成影响的利益或关系、与事务所高管讨论、与治理层讨论。

第四章审计业务对独立性的要求独立性实质与形式上独立

网络事务所共享收益、分担成本【考】

（成本重要，且不能仅在开发审计方法编手册成本、培训成本上分享成本）

共享所有权、控制权、管理权【考】

共享质量控制政策和程序【考】

共享经营战略【考】

（联合应邀提供专业服务不属于）

共享品牌

共享重要专业资源

（包括客户资料、收费、合伙人员工等，技术部门、审计方法审计手册、培训课程等不太重要）

公共利益实体上市公司+法规界定的实体（内容要求量化）

关联实体客户的母、子公司，彼此有直接经济利益的实体，姐妹实体【考】2

治理层对实体的战略方向和管理层履行经管责任有监督责任的人（定期就独立性沟通）业务期间接受业务日——出报告日（or解除业务日较晚者）【考】

保持独立性期报表涵盖日+业务期间【考】

期间提供非鉴证业务——防范：

人员不重叠，其他CPA复核，其他所评估重做非鉴证业务

合并收购形成的利益和关系评估：

利益关系的性质和重要性、客户与关联实体的关系、终止利益的时间

可以继续业务同时满足：

合并收购6月内可终止利益;【考】

相关人不加入项目组和质量控制复核;【考】

采取过渡性措施并与治理层讨论

（组外CPA复核、其他所项目质量控制复核、其他所评估重做非鉴证业务）【考】

经济利益 CPA及其主要近亲属不得在关联实体中拥有直接经济利益或重大间接利益，得知持有该直接经济利益后立即处置该利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。【考】2

贷款担保跟客户贷款担保：

金融机构、按规定取得，贷款对事务所重要需有防范措施

向客户贷款担保：

不得【考】

在客户处存款开户：

金融机构、按正常商业条件开立

（事务所-不得、项目组-调离、主要近亲-评价）在（客户、控股股东、董高）企业有经济利益：

商业关系（自身利益、外在

压力）捆绑销售事务所产品与客户产品、互相推广产品服务

（所、组、主亲）与（客户、董高）在同一股东有限实体有利益{如合伙关系}不影响独立性同时满足：

关系对双方不重要，利益不重大、不造成控制。

从审计客户购买商品服务：

正常公平交易--交易性质不特殊或金额不重大，通常没有影响

--否则需要采取防范措施。【考】

家庭私人关系（自身利益、密切关系、外在压力）（项目组）与（客户董高特）存在家庭私人关系

主亲董高特

——调离;

主亲重大影响

——看主亲职位和CPA角色;

其他亲

——看关系、职位和角色;【考】

密切关系是董高特

——看关系、职位和角色;

所内其他合伙人员工与董高特

——看关系、职位、合伙人员工对组的影响作用、在所内的角色。

雇佣的一般规

定前组员、合伙人加入客户为董高特+与事务所保持重要交往——不得（除非不收钱不参与）【考】

前组员、合伙人加入客户为董高特但无联系

——看职位、交往程度、离任时间和原角色

防范：

修改审计计划、派经验丰富人员、组外CPA复核前任工作前合伙人加入实体成为客户

——评价

现组员拟加入客户（影响自身利益）

——报告、评价

防范：

调离、组外CPA复核该组员的重大判断

公众利益实体特殊规定（密切关系、外在

压力）

关键审计合伙人加入公众利益实体任董高特（项目par、项目质量控制复核负责人、组内关键判断的其他par、分支机构其他par）

——冷却期>12月【考】

不参与审计的合伙人成为董高特（外在压力）

——离职>12月【考】2

因合并造成关键合伙人成为董高特

——同时满足未预料、没有钱、不参与

借调员工（自我评价）短期、不提供禁止的非鉴证服务、不承担管理层职责【考】2防范：

复核、不兼职、调离项目组

组员曾任董高

特

（自身利益、自我评价、密切关系）财报涵盖期

——不得【考】

财报期之前

——看原职务、离职时间、现角色【考】

EG:财务报表涵盖期间前担任客户董事，对独立性的影响受多个因素的影响，可在进一步分析后做出决定;

如在财务报表涵盖期间担任总经理，没有措施将不利影响降低到可接受程度，只能排出在项目组外;

担任的职务仅对财务报表产生局部影响，适当分派工作即可;{比如担任销售经理一职}

担任的职务对财务报表产生全面影响，应排除在项目组外。{比如担任财务经理}

兼任（合伙人、员工）兼任（董高、秘书）

——不得

长期业务关系一般规定（密切关系、自身

利益）考虑：

时间、角色、事务所组织结构、业务性质、客户管理团队变动、会计报告等问题变动防范：

轮换、组外CPA复核、独立质量复核

公众利益实体：

5年（极其特殊可+1年）——2年暂停，2年后才能再次成为关键审计合伙人【考】3中途成为公众利益实体：

5-X年或2年——2年暂停

首次公开发行证券：

2年

非鉴证业务一

般规定

（自我评价、自身利益、过度推介）对客户提供非鉴证服务——不得【考】

无意向客户关联实体提供非鉴证服务——其他所重审或重非鉴证

可以提供非鉴证服务——非鉴证业务非审计对象、且不利影响可消除【考】公众利益实体——同时满足符合规定、不符规定的已终止、可消除

管理层职责（自我评价、过度推

介）不得：

制定政策方针、指导行动并负责、授权交易、采纳第三方建议、负责编报表、负责设计实施维护内控。【考】2

业务1：

【编制报表】（自我评价）不得【考】

不影响独立性情况：

沟通审计事项、特定技术支持、非公众利益实体提供日常机械工作（公众不得）、非组员+公众实体提供日常机械工作（该实体对总体不重要、该服务事项不重要）、紧急情况部门同意。【考】

业务2：

【评估服务】（自我评价）防范：

他人复核、调离

不得：

公众利益实体——重大影响{包括单项也包括累积起来}【考】非公众利益实体——重大影响+高度主观性

不影响独立性：

税务相关评估服务不影响财报

业务3：

【税务服务】（自我评价、过度

推介）

编纳税申报表（一般不影响）、计算税额、税务筹划、解决税务纠纷（自我评价、过度推介）

计算所得税：

自我评价不利影响，取决于税法复杂程度、进行判断的程度、税务专业水平、税额重要性。

防范措施：

组外专业人员执行，组内执行则组外合伙人或高管复核税额计算，向外部专业人员咨询。【考】

公众利益实体（除非紧急情况经相关监管机构同意）禁止会所计算当期所得税或递延所税资、债。

不对独立性产生不利影响的税务筹划咨询：

具有法律依据，得到税务机关明确认可；

产生不利影响的：

有效性取决于特定会计处理或列报，同时存在（适当性存有疑问，税务建议产生重大影

响）则无防范措施，不得。

会所人员不得为客户提供税务服务时担任辩护人。在公开审理或仲裁期间，可以继续为客户提供法庭裁决的咨询。

业务4：

【内审服务】（自我评价）承担管理层责任：不得【考】

制定内审政策、内审战略方针、指导内审工作并负责、决定应执行活动的建议、代表管层向治层报告内审结果、执行内控组成部分的程序、设计执行维护内控、提供内审外包。允许情况：

同时满足：

非公众实体，组外人员负责，不利用审计，审计客户的责任并指定合适有能力员工始终负责内审，治层管层复核评估批准内审工作范围风险频率。

管层评价内审适当性，管层评价对内审的建议并管理，管层向治层报告CPA发现的重大问题和建议。

不得：

向公众利益实体提供内审服务{公众利益实体，沾都不能沾}

业务5：

【信息技术系统服务】（自我评价）不产生不利影响：

与内控无关、生成信息不构成会计财报、操作第三方软件、对他人提供或自行设计的系统评价提出建议。【考】

不得向公众利益实体提供服务：

信息系统成为内控重要组成部分，生成信息对会计记录和报表影响大【考】

防范措施：

客户认可自己建立内控的责任，指定有能力员工做管理决策，作出系统设计操作有关的管理决策，评价适当性及结果，对生成数据负责。

业务6：

【诉讼支持服

务】

（自我评价、过度

推介）应遵守评估服务的规定，

评价严重程度，采取防范措施消除不利影响。

业务7：

【法律服务】（自我评价、过度

推介）不得：

代表客户解决纠纷，进行诉讼，担任辩护人【考】

不得：

担任首席法律顾问，提供合同起草，尽职调查，法律咨询，为审计客户提供重组服务

业务8：

【招聘服务】（自身利益、密切关系、外在压力）

任何情况会所都不得承担管层职责，聘用决策应由客户负责作出

可提供的服务：

审查专业资格、提出咨询意见、面试、对候选人在财务行政管理内控等职位的胜任能力提出咨询意见;

公众利益实体招聘董、高、特，不得提供。（寻找候选人、从候选人中挑选、对可能录用候选人的证明文件核查）【考】

业务9：

【公司理财】（自我评价、过度

推介）防范：

组外专业人员提供，未参与财报服务的专业人员提供咨询建议，复核会计处理。

不得：

财务建议有效性取决于某一特定会计处理，且同时（对会计处理适当性存有疑问，财务建议将产生重大影响），将产生严重不利影响。

会所从某一审计客户收取的全部费用占其总额比重较大，则对该客户的依赖和可能失去客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响。【考】

从某客户收取的全部费用占某合伙人收取总费用的比重很大，或占会所某分部收取的费用总额比重很大，将因自身利益或外在压力产生不利影响。

连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取的全部费用比重较大（15%），影响治层披露，并讨论防范措施：

1.对第二年财报审计之前，由其他会所对业务再次实施项目质量控制复核

收费 2.第二年度财报审计之后，第三年之前，由其他会所对第二年审计工作再次实施项目质量控制复核

逾期收费（自身利益）：

通常要求在报告出具前付清上年审计费用，应确定逾期收费是否可视同向客户贷款，根据其重要程度确定是否继续执行审计业务。【考】

或有收费（自身利益）：

不得

1.非鉴证服务的或有收费由会所取得，并对其影响重大或预期重大。

2.网络所参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有收费由网络所获得，并影响重大或预期重

大。

3.非鉴证服务的结果以及收取的费用金额取决于未来或当期财报重大金额审计相关的判断。

绩效业绩评价

政策某一审计项目组成员薪酬业绩评价与推销的非鉴证服务挂钩，因自身利益产生不利影响。防范：

调离，组外CPA复核

不得：

关键审计合伙人薪酬业绩评价不得与推销的非鉴证服务挂钩【考】

礼品款待（自身利益、密切

关系）不得：

会所或项目组成员接收礼品

评价款待产生不利影响的严重程度，超出正常往来应拒绝接受。

第五章审计目标

财报编制基础通用目的：

会计准则与会计制度，满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财报编制基础

特殊目的：

计税核算基础、监管机构报告要求、合同约定

（相关文件：法律法规、司法判决、职业道德要求、会计解释、准则制定机构发布的权威性意见、惯例）

财报审计总体

目标对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证【考】

对财务报表是否在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制发表审计意见【考】根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通【考】

CPA总体目标1.对财报整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使CPA能对财报是否在所有重大方面按照适用的财报编制基础发表审计意见

2.按审计准则规定，根据审计结果对财报出具审计报告，并于管层、治层沟通

审计工作前提管层、治层认可并理解其应承担的责任——

1.按照适用的财报基础编制财报，并公允反映;【考】

2.设计、执行、维护内控，使财报不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;【考】

3.向CPA提供工作条件，包括接触相关所有信息、提供其他所需信息，允许CPA在获取审计证据时不受限制的接触其认为必要的人员【考】

管：经营管理责任人员;

治：对战略方向和管层履行经营管理责任有监督责任的人

在治理层监督下，管理层对编表负有直接责任

CPA的责任1.按照审计准则对财报发表审计意见

2.签署审计报告确认其责任

3.财报审计不减轻被审管层、治层的责任（完全责任）

1.CPA遵循基本原则

诚信，独立性，客观公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，良好的职业行为

2.职业怀疑{怀疑}【和降低执业成本方向关系】

质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，对审计证据审慎评

审计工作基本

要求价，不能轻信管层、治层的诚信而满足于说服力不够的审计证据，不使用管层声明替代应当取得的充分适当的审计证据。

保持警觉：

注意矛盾的证据、引起对证据和询问答复可靠性怀疑的信息、表明舞弊、表明需实施其他程序的情况。【考】

目的为降低风险：

忽视异常情形、过度推广观察得的证据、确定审计程序的性质时间安排范围以及评价结果时使用不恰当的假设。

除非存在相反理由可以将文件记录作为真品。

怀疑可靠性或存在舞弊时应作出进一步调查。

即使CPA认为管层、治层是诚实正直的也不能降低职业怀疑要求。

3.职业判断{判断}【贯穿始终】

用于确定重要性、审计风险、确定程序的性质时间安排范围、评价证据是否充分适当、是否需执行更多的工作、财报编制基础的适用性、估计的合理性【考】

职业判断是否适当：

是否反映了对审计和会计准则的适当运用、截至审计报告日CPA知悉的事实情况其判断是否与事实相符、作出的判断是否有具体事实和情况所支持【考】

4.审计证据和审计风险

累积性、审计过程中获取的、可以从其他来源获取、包括支持和佐证认定的信息以及相互矛盾的信息、信息缺乏也是审计证据。【考】

5.审计固有限制

审计证据是说服性而非结论性的，源于：

财报性质----——主观决策、评估具有不确定性，可能存在可接受的解释和判断【考】2

审计程序性质——受实务和法律的限制;

-----管理层和他人可能有意无意不提供全部信息;

-----舞弊是精心策划蓄意实施的进行隐瞒;【考】

-----审计不是对违法行为的官方调查;

在合理时间内以合理的成本完成审计的需要——可以计划审计工作，将资源投向最有可能存在重大错报的风险领域，运用测试检查总体错报。

其他——舞弊、关联方关系和交易的存在和完整性、违法行为、导致被审无法持续经营的未来事项

审计的固有限制不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。【考】

6.审计准则

CPA可以在规定生效日期前执行，包括总则、定义、目标、要求、附则。

总则：

审计准则目的、范围、涉及的审计事项、各人员责任、制定背景

目标：

具体目标，将要求与总体目标联系起来{一步一脚印，达成每一项具体目标就能实现总体审计目标}

由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当的计划和执行审计工作，也不可避免的存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。

完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，本身并不表明CPA没按照审计准则的规定执行审计工作。

固有限制并不能作为CPA满足于说服力不足的审计证据的理由。

如果认为没有获得充分适当的审计证据，应1.评价通过遵守其他准则是否获得进一步相关审计证据

2.扩大审计工作范围

3.实施必要的其他程序