应收账款的实务处理及应收账款的管理(新准则下)

新会计准则下

应收账款的实务处理及应收账款的管理

一、应收账款的概念

应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

简单的说：是企业因赊销或赊账提供劳务而产生的债权。

二、应收账款计价

应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需考虑销售折扣（商业折扣、现金折扣）、销售折让、销售退回、销售回扣、销售佣金和销售返利等因素。

（1）新准则下附有销售折扣条件的核算

①新准则下附有商业折扣条件的核算

商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15％、20％、25％等。扣减后的净额才是实际销售价格。商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多，价格越低的促销策略，即“薄利多销”。在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖任何一方的账上进行反映，所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。

②新准则下附有现金折扣条件的核算

现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2／10、1／20、N／30（即10天内付款折扣2％，20天内付款折扣1％，30天内付款，则不给折扣，全价付款）。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。

①总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用处理。

②净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，将客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。

我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。其他国家的做法，一般也采用总价法。

税法上的销售折扣包括商业折扣和现金折扣，而会计上的销售折扣仅指现金折扣。商业折扣是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业会计准则规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。购货方按实际支付额确认商品价格入账，而销货方则应以扣除折扣额后的价格确认售价入账，所以商业折扣对双方的入账价值没有实质性影响。但是如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售计缴流转税。现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款，对销售价格给予的一定比率的扣减，实质上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用，折扣额即相当于收回债权而支付的利息。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品或提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。企业应当采用总额法对现金折扣进行会计处理，现金折扣在实际发生时直接计入财务费用，购买方实际

获得的现金折扣冲减取得当期的财务费用。税法规定现金折扣允许计入财务费用并税前扣除，但不得减少销售收入而少缴流转税。税法中规定纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计算流转税和所得税。如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。

（2）新准则下附有销售折让的核算条件

销售折让是指由于商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理。《企业会计准则第14号——收入》中规定，销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认收入时直接扣除销售折让后的金额确认；企业已确认销售商品收入的，售出商品发生销售折让的，且不属于资产负债表日后事项的，应当在实际发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣除增值税额的，还应冲减已经确认的应交增值税销项税额。但销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相同。税法中规定发生销售折让的，销售方应凭购货方退回的发票或按购货方主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”开具红字发票后冲减当期销售收入，但用实物减让需按视同销售处理。

（3）新准则下销售退回的核算条件

销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生退货。这种情况在企业的日常经营活动中时有发生，并且对企业的当期损益有很大影响。因此，正确计算销售退回应冲减的收人、成本有着重要的意义。按照《收入》准则的规定，如果销售退回发生在企业确认收入之前，只须将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目即可；如销售退回发生在企业确定收入之后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如果该项销售已发生折扣或折让的，应在当月一并调整。

同时，《收入》准则又对以前月份或以前年度销售退回产品成本的确定规定了两种方法：１、本月退回的商品，如本月有同种或同类商品销售的，销售退回商品，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算出应结转的销售成本。

２、单独计算本月退回商品的成本，退回商品成本的确定，可以按照退回销售的同种或同类商品的实际销售成本计算确定，然后从本月销售成本中扣除。

对于上述两种计算销售退回产品成本的方法，在使用时，都存在一定的局限性。

对于销售退回的会计处理，企业会计准则规定，销售退回应当在实际发生时直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项调整报告年度相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，即可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计准则的规定与税法规定是一致的。

（4）新准则下的销售回扣、销售佣金和销售返利

销售回扣是指企业在发生销售行为中给予购货方的折扣或折让的统称。与前述销售折扣(或折让)及现金折扣相区别，销售折扣(或折让)和现金折扣多从销货方的角度描述，属于会计和税务专业术语，强调对财务、会计和税务的规范处理，而销售回扣则不属于会计或税务专业术语。无论企业的销售策略还是销售计划如何制定，实务中销售回扣往往因没有合法的报销凭证而不能按规定在账面上反映。税法规定销售回扣既不可以抵减销售收入，也不得少

缴流转税和进行所得税税前扣除。这就是我们日常所说的合理而不合法，是人们常说的一种“灰色收入”或者说是“灰色支出”。

销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人从事中介服务的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业职工。销售佣金在会计处理上应当计入销售费用。税法规定销售佣金必须有合法真实的报销凭证，且不得超过服务金额的5％。符合条件的佣金计入销售费用税前扣除，但不得冲减销售收入而少缴流转税(出口货物佣金除外，出口货物佣金应冲减当期出口业务收入)，不符合上述条件的佣金支出不得税前扣除。

销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方(商家)对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方(商家)一定的利润返还。销售返利方式较多，如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品，提供旅游等。返利是税收“概念”而非会计概念，会计准则对其无明确规定，按其性质应当列作销售费用。按照税法规定，销售返利如果有明确的合同或协议标明返利的金额或比例且从商家取得能够证明返利金额的发票，发票上写明是销售手续费或销售返利的，销售返利在实际支付的当期进行税前扣除，否则视为销售回扣，按有关规定将不能在税前扣除。

三、应收账款核算及账务处理

企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，应该用“应收账款”科目核算。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。

企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。

收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

1、不附加任何条件的核算

【例1】某企业销售产品一批，价值50000元，适用的增值税率为17％，代购货单位垫付运杂费1 000元，已办妥委托银行收款手续。做如下账务处理：

借：应收账款59500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

银行存款1000

收到货款和代垫费用时：

借：银行存款59500

贷：应收账款59500

2、附有销售折扣条件的核算

（1）商业折扣的核算

【例2】某公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，销货方给购货方10％的商业折扣，金额3000元，销货方应收账款的入账金额27000元，适用增值税率为17％，编制会计分录如下：

销售产品时：

借：应收账款31590

贷：主营业务收入27000

应交税费——应交增值税（销项税额）4590

收到货款时：

借：银行存款31590

贷：应收账款31590

（2）现金折扣的核算

【例3】某公司销售一批产品给A公司，价值20000元，现金折扣条件为：2／10、1／20、n/30，适用的增值税率为17％，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：销售产品时：

借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

如果上述货款在10天内收到，分录如下：

借：银行存款22932

财务费用468

贷：应收账款23400

如果上述货款在20天内收到，分录如下：

借：银行存款23166

财务费用234

贷：应收账款23400

如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，编制会计分录如下：

借：银行存款23400

贷：应收账款23400

3、附有销售折让条件的核算

【例4】甲公司2007年7月18日销售一批商品，增值税发票注明的售价为40000元，增值税为6800元，该批产品的成本为35000元。货到后买方发现商品质量与合同要求不一致，要求给予价款5％的折让，甲公司同意折让。为此甲公司所做的会计分录为：7月18日销售实现时：

借：应收账款46800

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800

借：主营业务成本35000

贷：库存商品35000

发生销售折让时：

借：主营业务收入2000

应交税费——应交增值税（销项税额）340

贷：应收账款2340

实际收款时：

借：银行存款44460

贷：应收账款44460

4、销售退回的核算

其一，非资产负债表日后事项的销售退回，直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。

【例5】甲公司2001年年11月20日销售一批商品，增值税发票上注明的售价为100000元，增值税17000元，成本60000元。合同规定的现金折扣条件为1／20，n／30。买方于当年12月5日付款，享受现金折扣1000元，12月25日该批产品因质量严重不合格被退回。甲公司相关的会计处理如下：

(1)销售商品时

借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

借：主营业务成本60000

贷：库存商品60000

(2)收回货款时

借：银行存款116000

财务费用1000

贷：应收账款117000

(3)销售退回时

借：主营业务收入100000

应交税费——直交增值税(销项税额)17000

贷：银行存款116000

财务费用1000

借：库存商品60000

贷：主营业务成本60000

其二，属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交的所得税。

【例6】甲公司200×年12月销售一批商品，增值税发票上注明的售价为200万元，增值税34万元，成本150万元，货款未收到。甲企业按5％比例对该笔应收账款计提坏账准备。第二年1月10日该批产品及增值税发票被退回。甲企业于第二年2月20日完成200x年度所得税汇算清缴，所得税税率为33％，城建税税率为7％，教育附加费为4％。财务报告批准报出日为第二年4月10日。

甲公司在发生销售退回时的会计处理如下：

(1)借：以前年度损益调整(调整主营业务收入)2000000

应交税费——应交增值税(销项税额) 340000

贷：应收账款2340000

(2)借：坏账准备117000

贷：以前年度损益调整117000

(3)借：库存商品1500000

贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本)1500000

(4)借：应交税费——应交城建税23800

——教育费附加13600

贷：以前年度损益调整(调整营业税金及附加)37400

(5)借：应交税费——应交所得税114048

贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 114048

(6)结转“以前年度损益调整”科目余额

借：利润分配——未分配利润231552

贷：以前年度损益调整231552

其三，属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，仍作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。【例7】承例6，如果销售退回发生在第二年3月10日。会计处理(1)～(4)同上。

企业采用应付税款法核算所得税的，不调整报告年度所得税费用和应交所得税，直接结转“以前年度损益调整”科目余额。

借：利润分配——未分配利润345600

贷：以前年度损益调整345600

企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。

(5)借：递延所得税资产114048

贷：以前年度损益调整(调整所得税费用)114048

(6)结转“以前年度损益调整”科目余额

借：利润分配——未分配利润231552

贷：以前年度损益调整231552

5、销售返利的核算

（1）随货赠送与无偿赠送涉税处理有别

销售返利的账务处理：“随货赠送”是指商业企业经常采用的一种促销行为：在销售主货物的同时赠送从货物，这种赠送是出于利润动机的正常交易，属于捆绑销售或降价销售。法律意义上的无偿赠送是指出于感情或其他原因而作出的无私慷慨行为；赠送是赠送人向受赠人的财产转移，但不是出于利润动机的正常交易。《关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企[2003]95号）对无偿赠送的定义为，对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。

“随货赠送”与无偿赠送相比，存在以下两点本质差异：

第一，无偿赠送应按《增值税暂行条例实施细则》的规定：单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为，视同销售货物。而销售主货物、赠送从货物行为不属于无偿赠送，应属于附有条件、义务的有偿赠送，类似于成套、捆绑或降价销售，只不过是没有将主货物与赠品包装到一起，而是分开包装，有时还会允许消费者选择等值赠品，因此应将此行为界定为销售前的实物折扣，不适用《增值税暂行条例实施细则》的上述规定，即不能作为视同销售处理，对赠品不能再次征税，对赠送赠品的价值应作为销售成本的组成部分在所得税前扣除。

第二，对于赠送财产的质量，根据《合同法》的规定，赠送的财产有瑕疵的，赠送人不承担责任。受赠人对受赠商品的质量问题不能完全得到赔偿。而销售主货物时赠送的从货物即赠品如果出现质量问题，根据《合同法》的规定，受损害方根据标的的性质以及损失的大小，可以合理选择要求对方承担修理、更换、重作、退货、减少价款或者报酬等违约责任，即“赠送人”应承担完全责任，消费者能够得到完全赔偿。

例如，某手机厂商为扩大销售，对外宣传购买××型号手机一个，赠送品牌电池一个。假定手机标价3861元，成本3000元，电池不标价（实际价值51元），成本20元，则相关的会计处理为：

借：应收账款3861

贷：主营业务收入--××手机3300

应交税金--应交增值税（销项税额）561

借：主营业务成本3020

贷：库存商品--××手机3000

库存商品--电池20

从增值税的链条来说，企业生产（销售）手机有对应的进项税额和销项税额，但生产（销售）电池只有进项税额而没有销项税额，表面上不合理，其实电池的销项税额隐含在手机的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于赠品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送赠品时也不应该单独再次计算销项税额

实际工作中应注意，“随货赠送”的销售形式通常应符合一定的形式要件：

第一，有公司内部销售协议，作为开展活动的依据，同时明确活动的起止时间；

第二，在发票上注明赠送物品的名称，赠品价值从商业秘密的角度出发可以不注明；

第三，在结转销售成本时，必须同步结转主货物与从货物的价值，并且在数量上保持一致。

（2）捆绑销售的涉税处理

捆绑销售是为加速资金回笼、带动滞销商品销售，如某超市采取两件货物“捆绑销售”的形式，即将两件商品捆绑在一起，消费者只要付出捆绑货物中主要商品的价格就可以得到两件商品。超市已按取得的销售收入向主管税务机关申报缴税，但主管税务机关却认为超市采取折扣买一赠一的方式销售货物，应按两件商品的价格申报缴税。

“捆绑销售”是目前商家比较普遍应用的一种促销形式，从经营行为的角度看，“捆绑销售”一般有四大特征：一是必须将“捆绑销售”的各种不同型号或不同类别的商品一起对外出售，不拆分销售。二是将“捆绑销售”的各种、各类商品以一个统一的价格一起对外销售，售价中一般不区分哪种商品售价是多少，或者即使区分，也是为了满足税法对开具发票的要求象征性地确定其中部分商品的售价，而并非实际交易的价格。三是“捆绑销售”的价格小于按各种、各类商品分别对外销售的价格总和，有低价位促销和竞争优势。四是往往由畅销商品与不畅销商品或者是不畅销商品之间进行搭配捆绑。

在税务处理上，“捆绑销售”是企业为了促销而采取的一种折扣销售的方式，根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。因此，企业的捆绑销售行为，销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明的，可以按照折扣后的销售净额计算缴纳增值税和企业所得税。如果企业将折扣另开发票，或仅在发票的“备注”栏注明折扣额，则不论财务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣额缴纳增值税。

如果超市采取放弃其中一种或部分商品的售价，仅收取部分商品价款的方式进行捆绑商品营销定价，在销售发票中仅注明部分商品的售价款，不涉及其他商品的售价和折扣等内容，这实质上已成为“买+赠”的促销形式。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八项的规定，纳税人将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售行为。由于被放弃商品价款未按国税函〔2010〕56号的规定在同一张发票上分别注明。因此，在纳税申报时，超市不能将放弃收取的商品价款或对外赠送商品的价款从计税销售额中减除，而应按照税法规定将没有收取的商品价款或对外赠送商品的价款并入“捆绑销售”的销售额一并计缴增值税。

（3）买一赠一和无偿赠送涉税处理有别

买一赠一是在一个销售过程中同时发生的销售和赠送行为，在性质上属于销售折扣，对于销售额的确定，强调销售额和折扣额应在同一张发票上，否则赠品应按无偿赠送视同销售处理。《增值税若干具体问题的规定》（国税发〔1993〕154号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

对于如何判断在“同一张发票上分别注明的”与捆绑销售相同，不再赘述。

无偿赠送则是一项独立的行为，对此应进行视同销售处理。《增值税暂行条例实施细则》第四条第八项规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。对于其销售价格则应根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定处理。

例：A厂采用“买一赠一”方式销售甲产品1万件，产品销售收入为20万，销项税为3.4万元，同时赠送乙产品1万件，市场价为2万元，成本为1万元。

对于这个例子，我们主要是要确定增值税的销项税额。根据〈增值税暂行条例实施细则〉第四条规定：“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物，计算征收增值税”。企业赠送的产品要么是自己生产（包括委托加工），要么是购入的，其进入企业的时候，必定带来进项税，如果其减少，不产生销项税，那么其原进项税就不能抵扣，而赠送行为是销售行为，因此必须计算其销项税额，用于抵扣其原进项税额，否则，可能出现用其他货物的销项税额抵扣赠送货物的进项税额，这不符合增值税原理。如果赠送行为不征税，企业就可以相互利用赠送逃避流转税。

销项税额=20*17%+2*17%=3.4+0.34=3.74万元

营业外支出=1+2*17%=1.34万元

会计分录：

借：应收账款23.4

营业外支出 1.34

贷：主营业务收入20

应交税金--增值税--销项税3.74

存货 1

例如：某公司为了促进销售，在原来价格不变的基础上多送一些货，实质是换一种方式调价。比如，原来价格100元/件，成本80元/件，现在还是100元的价格，但是每10件配送1件货，相当于是销售11件产品才相当于原来10件的货款。在开票时，票面开的是10件，备注中送1件，在会计做账是怎么处理？税收方面怎么处理？如果不是送本产品，送另外的同类产品呢？

相关的税收规定

1、增值税：《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或个体经营者的下列行为, 视同销售货物: (八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

2、所得税：

财税字［1996］第79号，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。

国税发[2003]45号，企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。

正常会计处理

1、销售10件产品：

借：应收账款1170

贷：主营业务收入1000

应交税金--应交增值税（销项税额）170

2、赠送1件产品：

借：销售费用97

贷：库存商品——赠品（1件）80

应交税金--应交增值税（销项税额）17

3、结转成本

借：主营业务成本800

贷：库存商品——正品（10件）800

4、在所得税申报时，将赠送品的公允价值与账面成本的差额调增并入当期应纳税所得额缴纳所得税。

节税会计处理：

将赠品视为与卖品一起捆绑销售

1、销售时

借：应收账款1170

贷：主营业务收入1000

应交税金--应交增值税（销项税额）170

2、结转成本

借：主营业务成本880

贷：库存商品880

两者的差别在于，第一种按随货赠送处理，视同销售计缴增值税、所得税；第二种按捆绑销售处理，只需按正常销售商品处理即可。但两种方式在发票的开具上是不同的：

第一种是题中的开具办法；

第二种应该，在发票上直接写销售产品11件，价格1170元，视为同时销售卖品和赠品处理。如果赠品与卖品不是同类产品，

也可以按第二种方法处理，会计分录如下：

1、销售时

借：应收账款

贷：主营业务收入――甲产品

――乙产品

应交税金--应交增值税（销项税额）

2、结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品――甲产品

――乙产品

开具发票时分两个项目填写即可。

生产企业销售返利的税务思考

在市场竞争日趋激烈的今天，销售额就成为企业（无论商业企业还是生产企业）生存的必要条件。为了扩大销售额，企业必然会采取各类促销手段，销售返利是其中之一。以上主要从生产企业的角度考虑销售返利的税务处理情况。

总之，企业无论采用什么营销策略，其目的都是为了扩大销售增加利润，即赚取利润的本质不会由于改变销售策略而发生变化，“随货赠送”、“捆绑销售”、买一赠一都是有偿捐赠，不属于无偿捐赠。

国家税务总局于1997年就曾下文规范销货返利的税收处理，强调“因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金”。即从1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。

税务处理

销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”，但本质上仍属于价格上的减让，只是因为该减让需根据供货方年度（或一段时间）销售情况到年终（或结算期）才能决定存在与否和存在多少。在日常实务中让利的处理主要有两种情形：

一是销售方根据购货方购货量的大小从自己的销售利润中让出一定份额给购货方，销售方往往凭购货方的合法票据（或销货方自行开具的红字销售发票）作销售费用或冲减销售收入的处理，这种情形不可以抵减销售收入和销项税额。还不可以抵减计算所得税的销售收入。所以，这种处理方法对销售方很不利；

二是比照销售折扣进行处理。销售方请购货方到购货方所在地税务机关开具《进货退出或索取折让证明单》后，由供货方向购货方开具红字专用发票，这样销货方不但可以凭开具的红字专用发票冲减当期销售收入而少交流转税，而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。销售返利发票的正确开具

按照相关税收政策的规定，生产企业从销售企业那里取得的返利收入发票有两类，一类是与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应开具增值税普通发票，冲减当期增值税进项税；一类是与商品销售量、销售额无必然联系，且经销企业向生产厂家提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应开具服务业发票，缴纳营业税。在实践当中，不少企业往往把销售返利发票开成“劳务费”，这种做法存在以下四大税务风险。

风险一：生产厂家要多缴增值税

“销售返利”实质上就是企业的销售折扣。生产厂家在销售货物的实际收入为扣除“返利”后的余额。根据国家税务总局文件规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票．不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额”。而生产厂家取得的“劳务费”返利发票由销售企业单独开具，这显然不符合“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的条件。所以，对生产厂家给予销售企业的销售“返利”部分就不允许抵减其销售额，从而增加了生产厂家增值税负担。

风险二：销售企业要多缴营业税

根据相关规定，销售企业向税务机关申请为生产厂家代开服务业发票时，将按“服务业”税目征收5％的营业税以及城市维护建设税、教育费附加，甚至于还会附征一定比例的企业所得税等，这对于并未提供营业税应税劳务的经销企业来说，额外承受了本不应当缴纳的税收，大大增加了税收负担。

风险三：生产厂家的促销费将不能税前扣除

根据《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定：“一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。

二、纳税人销售货物给购货方的回扣其支出不得在所得税前列支”。因此，销售额与销售”返利“并未在同一张发票上反映，生产厂家支付给销售企业的“促销费”，即便索取的是符合规定的服务业发票，在企业所得税上也是不承认实际支付的折扣额，也就不能享受在缴纳企业所得税前进行扣除的税收优惠了。

风险四：交易双方都违法发票管理规定

根据《发票管理办法》和相关规定，销售企业为增值税纳税人，如果其为生产企业开具“劳务费”发票，就应当是以提供营业税应税劳务为前提，如果没有，其不论是向税务机关申请代开的服务业发票还是自开的服务业发票，其发票开具的内容与事实不符，属于“未按规定开具发票”的税收违法行为；而作为生产厂家，要求销售企业变更发票名称的做法也同样是税收违法行为，属于“未按规定取得发票”。双方都有可能被处1万元以下的罚款。

折扣、折让、回扣、佣金、返利等差异对照比较

形成原因发生时间与增值税

关系对应收账款入

账额的影响表现特征会计处理税务处理

商业

折扣为了促进销售而给予购货方折扣与销售行为同时发生折后计税应按折后价款加计按此价款计算的增值税入账在销售业务发生时，按照一定折扣率折扣后的价格对外销售并开具发票，或采取实物折扣在发生时将按照一定折扣率计算的折扣额直接从销售收入中扣除后作销售（无专门会计处理）如销售额和折扣额在同一张发票上注明，则可按照折扣后的净额计算销售收入并缴纳流转税和所得税，无需进行其他帐务处理。但实物折扣需按视同销售处理

现金

折扣为了鼓励债务人在规定期限内提前付款而给予购货方折扣发生于销售行为之后与增值税的认定无关系在总价法下，现金折扣不影响应收账款的入账额付款时间越短折扣越大，超过一定期限则无折扣，如2/10，1/20，N/30（折扣率/回扣天数）作发生期财务费用处理，不得减少销售收入允许计入财务费用并税前扣除，但不得减少销售收入而少缴流转税

销售

折让由于货物本身存在问题（如质量、过时或功能落后等问题）而给予购货方折让发生于销售行为之后与增值税的认定有关系

不影响应收账款的入账额给予购货方在销售总额上一定的减让，减让可能是直接减少对方的购货款，也可能给予一定的实物发生时直接冲减当期销售收入、应交税金—增值税（销项税额）发生折让时

借：主营业务收入

应交税费---增值税（销项税额）

贷：应收账款凭购货方退回的发票或按购货方主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”开具红字发票后冲减当期销售收入，这样不但可以少交流转税，而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。但用实物减让需按视同销售处理

销售

回扣为了吸引购货方，促进销售，而给予购货方或其当事人各种金钱或物资折扣、优惠等利益可能与销售行为同时发生，也可能滞后于销售行为

与增值税的认定有关系

不影响应收账款的入账金额，是计提比例的前提在发生销售行为时或发生后销货方按照与购货方的约定而给予购货方一定金钱或物资等经济利益，但一般发生的回扣均比较混乱比照销售折扣进行规范和会计处理，但实务中的处理很不规范

不可以抵减销售收入，不得少缴流转税和所得税

销售

佣金利用有资格从事中介服务的中间人促进销售而给予中间人报酬可能与销售行为同时发生，也可能滞后于销售行为

与增值税的认定有关系

不影响应收账款的入账金额，是计提比例的前提事先与中间人约定，当中间人完成一定销售业务后而支付给中间人从事中介服务的报酬计入销售费用符合税法规定条件的佣金计入销售费用税前扣除（一般不得超过服务金额的5%），但不得冲减销售收入而少缴流转税

销售

返利为了鼓励和促进购货方（商家）对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方（商家）一定的利润返还发生于销售行为之后，通常由供货商和商家协商返利结算时间（期限）

与增值税的认定有关系

不影响应收账款的入账金额，是计提比例的前提方式较多，如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品，提供旅游等会计制度方面暂无明确规定，实务中冲减销售收入或作销售费用处理的均有，比较混乱最好比照销售折扣进行处理。可依据购货方所在地税务机关出具的《进货退出或索取折让证明单》开具红字专用发票，这样购货方不但可以凭开具的红字专用发票冲减当期销售收入而少交流转税，而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。

现金折扣与商业折扣对应收账款的影响

【典型案例?单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年4月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司5%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司4月13日收到该笔款项，则实际收到的价款为（）万元。

A.22.0077

B.21.06

C.22.932

D.23.4

【正确答案】A

【答案解析】在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额＝20×（1－5%）＝19（万元）；增值税＝19×17%＝3.23（万元）；应收账款＝19＋3.23＝22.23（万元）；现金折扣＝22.23×1%＝0.2223（万元）；实际收到的价款＝22.23－0.2223＝22.0077（万元）。

5、坏账准备核算

企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，应通过“坏账准备”科目进行核算。

（1）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银

行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

【例】甲企业2007年估计坏账损失为5000元，账务处理如下：

借：资产减值损失5000

贷：坏账准备5000

2008年2月10，有关权力部门确认乙客户的坏账损失为3000元，账务处理如下：借：坏账准备3000

贷：应收账款——乙客户3000

2008年3月1日，已确认的上述乙客户3 000元的应收账款已收回，做账务处理如下：借：应收账款——乙客户3000

贷：坏账准备3000

借：银行存款3000

贷：应收账款——乙客户3000

【例】某企业2007年年初“坏账准备”科目贷方余额为50 000元，2007年末应收账款余额为12000000元，应提取的坏账准备为60000元；2008年5月发生坏账损失76000元，2008年年末应收账款余额为8000000元，应提的坏账准备为40000元；2009年年末应收账款余额为7000000元，应提取的坏账准备为35000元。（根据有关资料估计坏账准备提取比例为5‰。

2007年末估计的坏账损失为60000元，调整前“坏账准备”科目贷方余额为50000元。计算及编制会计分录如下：

本期应计提的坏账准备数额为10000元（60000 -50 000）

借：资产减值损失10000

贷：坏账准备10000

2008年5月发生坏账损失时：

借：坏账准备76000

贷：应收账款76000

2008年年末估计的坏账损失为40000元，调整前“坏账准备”科目借方余额为16000元（60000-76000）。本期应计提的坏账准备数额为56000元（40000+16000）。

借：资产减值损失56000

贷：坏账准备56000

2009年年末估计的坏账损失数额为35000元，调整前“坏账准备”科目贷方余额为40000元。本期应冲销的坏账准备数额为5000元（35000－40000）。

借：坏账准备5000

贷：资产减值损失5000

坏账准备的计提

【典型案例1?单项选择题】甲公司采取应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2011年初应收账款余额为2000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收款项有关的四笔业务：①新增赊销额400万元；②收回应收款项600万元；③发生坏账180万元；④收回以前的坏账350万元；则2011年甲公司应（）。

A.计提坏账准备278万元

B.反冲坏账准备260万元

C.计提坏账准备243万元

D.反冲坏账准备227万元

【正确答案】D

【答案解析】

会计分录为：

①赊销额400万元时

借：应收账款400

贷：主营业务收入341.88

应交税费---增值税（销项税额）58.12

②收回应收款项600万元

借：银行存款600

贷：应收账款600

③发生坏账180万元

借：坏账准备180

贷：应收账款180

④收回以前的坏账350万元

借：应收账款350

贷：坏账准备350

借：银行存款350

贷：应收账款350

①2011年末应收账款余额＝2000＋400－600－180＋350－350＝1620（万元）；

②2011年末坏账准备调整前的账面余额＝300－180＋350＝470（万元）；

③2011年末应提足的坏账准备＝1 620×15%＝243（万元）；

④2011年应反冲坏账准备227万元（＝470－243）。

【典型案例2?多项选择题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。

A.结转到期不能收回的应收票据

B.计提应收账款坏账准备

C.带有追索权的应收账款融资

D.收回已转销的应收账款

E.转回多提的坏账准备

【正确答案】ABDE

【答案解析】应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备。

选项A，结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加。

选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；

选项C，用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值；

选项D，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：

借：应收账款

贷：坏账准备

同时，

借：银行存款

贷：应收账款

显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。

选项E，转回多提的坏账准备

借：坏账准备

贷：资产减值损失

转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。

四、应收账款管理

（一）应收账款管理目标

管理应收账款的目标应为：在适当利用赊销增加企业产品的市场占有率的条件下控制应收账款的余额；加快应收账款的周转速度。

（二）企业信用政策

企业信用政策是管理和控制应收账款余额的政策，它由信用标准、信用条件、收款政策组成。

1.信用标准

信用标准是企业用来衡量客户是否有资格享受商业信用所具备的基本条件。信用标准由企业根据其销售政策来制定。

2.信用条件

信用条件是客户可以享受的优惠条件，包括信用期间、现金折扣和折扣期间。

（1）信用期间。是企业允许客户从购买商品到付款的最长时间。信用期间越长，越利于企业销售商品，但是会占用资金，增加坏账损失的可能性。

（2）现金折扣。是企业为了吸引客户提前付款而给予的价格上的优惠。现金折扣越高，提前付款的客户越多，但是，会减少企业的利润。

（3）折扣期间。是企业给予客户享受现金折扣的时间，客户只有在这个期间付款才能得到现金折扣。信用条件经常表示为（2／10、1/20、n/30），它的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受价格2%的折扣。如果客户在20日内付款，可以享受价格1%的折扣。如果客户在30日内付款，则全额支付。

3.收账政策（收账方针）

收账政策是在信用条件被违反时企业采取的收账策略。

（1）积极型收账政策，对超过信用期限的客户通过派人催收等措施加紧收款，必要时行使法律程序。有利于减少坏账损失，加快应收账款周转速度，但加大收账成本。

（2）消极型收账政策，对超过信用期限的客户通过发函催收或等待客户主动偿还。有利于减少收账成本，但加大坏账损失，减慢应收账款周转速度。

【例题1?多选题】（2008年）下列各项中，不属于企业信用政策组成内容的有（）。

A.收账政策

B.销售政策

C.信用条件

D.最佳现金余额

E.周转信用协议

【正确答案】BDE

【答案解析】信用政策由信用标准、信用条件、收账政策组成。BDE均不属于企业信用政策组成的内容。

【例题2?多选题】下列有关信用期间的表述中，正确的有（）。

A.缩短信用期间可能增加当期现金流量

B.延长信用期间会扩大销售

C.降低信用标准意味着将延长信用期间

D.延长信用期间将增加应收账款的机会成本

E.缩短信用期间可能减少当期现金流量

【正确答案】ABD

【答案解析】信用期间是企业允许客户从购买商品到付款的最长时间。缩短信用期，平均收现期缩短，可能使当期现金流量增加，选项E不正确；延长信用期，会吸引更多的顾客购买，可以在一定程度上扩大销售量，但是也会带来不良后果，一是平均收现期延长，应收账款占

用资金的机会成本增加；二是使得坏账损失和收账费用增加。信用标准和信用期间是两项不同的决策，二者无必然联系，信用标准是企业用来衡量客户是否有资格享受商业信用所应具备的基本条件，降低信用标准并不一定意味着延长信用期限，选项C不正确。

（三）信用政策决策

信用政策是在衡量前面的各种优缺点的条件下制定企业的信用政策的过程。信用政策决策计算过程

1.销售利润

销售利润=销售收入×销售利润率

2.信用成本

（1）应收账款的机会成本

＝应收账款的平均余额×机会成本率

＝日赊销额×平均收款时间×机会成本率

（2）折扣成本

＝赊销额×享受折扣的客户比率×现金折扣率

（3）坏账成本＝赊销额×预计坏账损失率

（4）收账成本＝赊销额×预计收账成本率

（5）管理成本＝赊销额×预计管理成本率

3.实施信用政策给企业带来的利润

＝销售利润－信用成本

决策原则：选择利润最大的方案

【例题3?计算题】某企业生产某种家用电器，年销售量为100万台，每台单价8000元，企业销售利润率（税前利润÷销售收入）为20%，企业为扩大销售，准备下一年度实行新的信用政策，现有A、B两个方案

A方案：信用条件是对所有客户实行“2／10，n／30”，这样销量可增加20万台。客户中，享受现金折扣的占40%，其余享受商业信用，商业信用管理成本占销售收入的1%，坏账损失率为销售收入的4%，收账费用为销售收入的2%。

B方案：信用条件为“2／20，n／60”，这样销量可增加50万台。客户中，享受现金折扣的为20%，其余享受商业信用，商业信用管理成本占销售收入的2%，坏账损失率为销售收入的8%，收账成本占销售收入7%。如果企业预计在下一年度里销售利润率保持不变，有价证券的报酬率为8%，试评价两个方案并从中选出最优方案。

分别计算两个方案能为企业带来多少利润：

（1）A方案的利润

销售产品的利润：120×8000×20%＝192000（万元）

应收账款的收款时间：10×40%＋30×60%＝22（天）

应收账款余额：120×8000×22/360＝58666.67（万元）

应收账款的机会成本：58666.67×8%＝4693.33（万元）

现金折扣数额：120×8000×40%×2%＝7680（万元）

坏账损失为：120×8000×4%＝38400（万元）

管理成本：120×8000×1%＝9600（万元）

收账成本：120×8000×2%＝19200（万元）

A方案的利润：

192000－4693.33－7680－38400－9600－19200＝112420.67（万元）

（2）B方案的利润

销售产品的利润：150×8000×20%＝240000（万元）

应收账款的收款时间：20×20%＋60×80%＝52（天）

应收账款余额：150×8000×52/360＝173333.33（万元）

应收账款的机会成本：173333.33×8%＝13866.67（万元）

现金折扣数额：150×8000×20%×2%＝4800（万元）

坏账损失为：150×8000×8%＝96000（万元）

管理成本：150×8000×2%＝24000（万元）

收账成本：150×8000×7%＝84000（万元）

B方案的利润：

240000－13866.67－4800－96000－24000－84000＝17333.33（万元）

根据计算可知，A方案的利润112420.67万元，B方案的利润为17333.33万元。因此，A方案比较好，应选择A方案来执行。

如果题目中给出变动成本率，那么计算应收账款的机会成本时需要考虑变动成本率的影响，即应收账款的机会成本＝应收账款的平均余额×变动成本率×机会成本率。

【例题4?多选题】（2009年）下列各项成本中，属于企业信用政策决策应予考虑的有（）。

A.管理成本

B.收账成本

C.坏账损失

D.采购成本

E.生产成本

【正确答案】ABC

【答案解析】企业信用政策应该考虑的因素包括管理成本、收账成本、坏账损失。采购成本与存货管理有关。

(四)应收账款的功能和成本

1、应收账款的功能

应收账款的作用主要体现在企业生产经营过程中。主要有以下两个方面：

（1）扩大销售

在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说十分有利的，所以顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

（2）减少库存

企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

2、应收账款管理不善的弊端

应收账款管理不善导致的弊端主要有以下三个方

（1）大量占用流动资金

在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达国家市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。这导致企业没有足够的流动资金去更新技术和设备，提高产品本身的竞争力。产品本身的竞争力不足又导致企业为了账面的利润不得不采用赊销策略去争夺市场。这样的恶性循环必将影响企业资金的周转，使营业周期延长，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营，无法

实现既定的效益目标，甚至使得企业经营不下去。

（2）增加了信用成本

应收账款的信用成本包括机会成本、管理成本、坏账成本。

机会成本：即因资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。

管理成本：即对应收账款进行日常管理而耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用、收账费用等。

坏账成本：即应收账款无法收回而给企业带来的损失。 由于目前我国正处在市场经济初级阶段，社会信用体系尚未建立，法制基础也比较薄弱，再加上地方保护主义的泛滥，使得我国信用短缺现象大量存在，如企业间的资金拖欠、三角债、坑蒙拐骗、呆账坏账等层出不穷，就连被称为“经济警察”的会计师事务所也失信和造假。企业对客户的资信调查变得异常困难，收账费用也十分可观。我国企业平均坏账率是5%～10%，账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%～0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。应收账款不能及时收回所带来的成本越来越高。假设一个企业平均税前利润是5%，如果他有10万元的货款因为管理不善等原因而成为了坏账的话，为了弥补损失，需增加多少销售额才能弥补亏损呢？答案是200万元。在利润率较低的今天，别说是坏账这个无底洞，就连货款拖延造成的资金成本，也同样能吞噬掉企业几个月的利润。例如北京中关村仪科慧光公司倒闭案就很能够说明问题。仪科慧光公司的财务状况非常糟糕，一直是负债经营，而且为了营业额看好不惜高价进货，低价销售，窟窿越来越大。从信用管理角度来看，这是一家“高风险”公司，不能与其做生意，更不能赊销了，可是包括联想、方正、紫光等上百家公司把货物赊销给仪科慧光公司，竟然没有一家公司认真、定期考核他的信用状况。结果，仪科慧光公司倒闭了，拖欠货款三千多万元，使这上百家公司蒙受巨大损失

（3）加速企业资金流出

应收账款虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。

所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。

现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

（4）对企业营业周期有影响。

营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

（5）增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。

企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。

（五）加强应收账款管理的可行途径

应收账款管理工作要做的好,最重要是制定科学合理的应收账款信用政策。政策制定好了以

后,企业要从以下三个方面强化应收账款信用政策执行力度。

1.做好客户资信调查

企业在赊销前对客户进行资信调查,就是要解决几个问题:能否和该客户进行商品交易;做多大量,每次信用额控制在多少为宜;采用什么样的交易方式、付款期限和保障措施。

一般说来,客户的资信程度通常取决于5个方面,即客户的品德、能力、资本、担保和条件,也就是通常所说的“5C”系统,这五个方面的信用资料可以通过以下途径取得:。

财务报表这是信用分析最理想的信息来源之一,但需注意报表的真实性,最好是取得近期经过审计后的财务报表。通过计算一些比率,特别是对资产的流动性和准时付款能力的比率进行分析,来评价企业能力、资本、条件的好坏,以利于企业提高应收账款投资的决策效果。

信用评级报告或向有关国家机构核查。银行和其他金融机构或社会媒体定时都会向社会公布一些客户的信用等级资料,可以从相关报刊资料中进行搜集,也可向客户所在地的工商部门、企业管理部门、税务部门、开户银行的信用部门咨询,了解该企业的资金注册情况、生产经营的历史、现状与趋势、销货与盈利能力、税金缴纳情况等,看有无不良历史记录来评价企业的品德等。

商业交往信息企业的每一客户都会同时拥有多个供货单位,所以企业可以通过与同一客户有关的各供货企业交换信用资料,如往来时期的长短、提供的信用条件以及客户支付货款的及时程度。

对上述信息进行信用综合分析后,企业就可以对客户的信用情况做出判断,并建立客户档案,除客户的基本资料如姓名、电话、住址等以外,还需着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等,并对每一客户确定相应的信用等级。但需注意的是,信用等级并非一成不变,最好能每年作一次全面审核,以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户,企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式。一般地,企业在规定信用期限的同时,往往会附有现金折扣条件,即客户若在规定期限内付款的话,可享受一定的折扣优惠,无非是希望客户能尽早支付货款,但要注意把握好度,即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为宜。

2.加强应收账款的日常管理工作

公司在应收账款的日常管理工作中,有些方面做得不够细,例如账龄分析表的编制等。具体来讲,可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作:做好基础记录,了解客户(包括子公司)付款的及时程度,基础记录工作包括企业对客户提供的信用条件,建立信用关系的日期,客户付款的时间,目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等,企业只有掌握这些信息,才能及时采取相应的对策。

检查客户是否突破信用额度。企业对客户提供的每一笔赊销业务,都要检查是否有超过信用期限的记录,并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。

掌握客户已过信用期限的债务,密切监控客户已到期债务的增减动态,以便及时采取措施与客户联系提醒其尽快付款。

分析应收账款周转率和平均收账期,看流动资金是否处于正常水平,企业可通过该项指标,与以前实际、现在计划及同行业相比,借以评价应收账款管理中的成绩与不足,并修正信用条件。

企业要遵循稳健性原则,对坏账损失的可能性预先进行估计,积极建立弥补坏账损失的准备制度。

并考察拒付状况,考察应收账款被拒付的百分比,即坏账准备率,以决定企业信用政策是否应改变,如实际坏账准备率大于或低于预计坏账准备率,企业必须看信用标准是否过于严格或太松,从而修正信用标准。

编制账龄分析表,检查应收账款的实际占用天数,企业对其收回的监督,可通过编制账龄

分析表进行,据此了解,有多少欠款尚在信用期内,应及时监督,有多少欠款已超过信用期,计算出超时长短的款项各占多少百分比,估计有多少欠款会造成坏账,如有大部分超期,企业应检查其信用政策。

3.加强应收账款的事后管理

对于逾期拖欠的应收账款应进行账龄分析,并加紧催收,因为账款最忌讳不及时追讨,据美国收账者协会统计,超过半年的账款回收成功率为57.8%,超过1年的账款回收成功率为26.6%,超过2年的账款只有13.6%可以收回。收账管理包括如下两部分工作:。

确定合理的收账程序,催收账款的程序一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律,在采取法律行动前应考虑成本效益原则,遇以下几种情况则不必起诉:诉讼费用超过债务求偿额;客户抵押品折现可冲销债务;客户的债款额不大,起诉可能使企业运行受到损害;起诉后收回账款的可能性有限。

确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难,经努力可东山再起,企业帮助其渡过难关,以便收回账款,一般做法为进行应收账款债权重整:接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿;改变债务形式为“长期应收款”,确定一个合理利率,同意客户制定分期偿债计划;修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款;在共同经济利益驱动下,将债权转变为对客户的“长期投资”,协助启动亏损企业,达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况,则应及时向法院起诉,以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债,可供选择的方法有:讲理法;疲劳战法;激将法;软硬兼施法等。

（六）应收账款管理的措施及对策

1、加强应收账款的日常管理

（1）设置应收账款明细分类账

（2）设置专门的赊销和征信部门

（3）实行严格的坏账核销制度

2、实行严格的内审和内部控制制度

（1）可靠的人事和明确的责任

（2）责任分离与岗位替换

（3）坏账核销凭证完备

（4）对赊销的权限进行监督

3、资信调查

4、制订合理的赊销方针

(l)有担保的赊销

(2)有条件销售

5、建立赊销审批制度

6、合理地使用销售折扣

7、强化应收账款的单个客户管理和总额管理

8、建立销售回款一条龙责任制

9、充分利用应收账款进行融资

应收账款的持有一般不会增值，若考虑货币的时间价值，它的持有将会造成损失。因此，叵能充分利用应收账款，使其增值，为企业带来效益，将是一件重要的而且会是一件很有意义的事情。

应收账款可以通过抵借或让售获得资金，用于生产的再循环。通常应收账款的让售对客户的信用级别要求很高，这种款项发生坏账的可能性很小。而应收账款的抵借，则会形成企业的或有负债。尽管如此，这两种方法都可使企业提前获得资金用于周转而获得效益，但是，利用这两种方式进行融资时，一定要注意效益大于成本的原则，即提前使用资金增加的收益