初级会计考试会计实务重点归纳

第一章资产

提示：

1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点；

2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结；

单选多选判断不定项

总计题量分值题量分值题量分值题量分值

8 8 5 10 2 2 1 12 32

一、库存现金

二、银行存款

三、其他货币资金

第二节应收及预付款项

一、应收票据

商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。

比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。

一、应收票据

二、应收账款

三、预付账款

四、其他应收款

1.内

容

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公

司收取的赔款等;

2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的

医药费、房租费等;

3.应收的出租包装物租金; ---出租方

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金;---承租方

2.核

算

教材15页，例1-14、例1-15

五、应收款项减值

1.初次计提

借：资产减值损失

贷：坏账准备

2.发生坏账

借：坏账准备

贷：应收账款都发生变化,不影响应收账款账

面价值

3.发生坏账又收回

借：银行存款

贷：坏账准备

4.再次计提

应提＝应有－已提

教材16页，例1-18

补提：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

冲减：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

1,3,4影响应收账款账面价值发生变化,

第三节存货（教4）

一、存货成本

1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。

2.商业

计入商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。

分摊也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

不计入如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。

二、存货发出计价方法

个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。

先进先出法在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。

加权平均法=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）

移动加权平

均法=（原有库存的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有存货存货数量+本次进货数量）

三、原材料按实际成本核算

（一）采购核算：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（1）借方变化

货款已付，而材料未入库

（2）贷方变化

材料入库，货款尚未支付：

材料入库，开出商业汇票：

材料入库，以银行汇票支付：

材料入库，款已预付；

材料入库，商业汇票背书转让；

（二）发出核算

进项税额转出：

建筑物工程领用材料借：在建工程

贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税转出）

集体福利领用材料借：应付职工薪酬

贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税转出）

四、原材料按计划成本核算

1.材料成本差异率

2.发出材料应负担的成本差异

=本月发出材料的计划成本× 材料成本差异率

3.发出材料成本=发出材料的计划成本±应负担的成本差异

【例题·单选题】（20XX年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。

A.153

B.162

C.170

D.187

『正确答案』A

『答案解析』材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%；

结存材料实际成本＝170×（1－10%）＝153（万元）。

五、包装物

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本

2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用

3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本

4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本

5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用

六、低值易耗品

科目：周转材料——低值易耗品

摊销方法：

1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。

2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

七、委托加工物资

八、库存商品

库存产成品

外购商品

存放在门市部准备出售的商品

发出展览的商品

寄存在外的商品

接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品

己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

【例题·单选题】（20XX年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。

A.46

B.56

C.70

D.80

『正确答案』B

『答案解析』商品进销差价率

＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；

销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）。

【例题·单选题】（20XX年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品20XX 年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。20XX年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。

A.50

B.1 125

C.625

D.3 375

『正确答案』C

『答案解析』本期销售毛利=4 500×25%=1 125（万元）

销售成本=4 500－1 125=3 375（万元）

末存货成本＝3 500＋500－3 375=625（万元）

九、存货清查

企业清查的各种存货损溢，应期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余

十、存货减值

第四节固定资产及投资性房地产（教8）

一、固定资产

1分类

2外购+3自建

4计提折旧

5后续支出核算

6处置核算

7清查核算

8减值核算

二、投资性房地产

1范围

2取得核算

3后续计量核算

4处置核算

第一部分固定资产1.分类

2.外购

4.折旧

6.处置、出售、报废、毁损

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。不包括固定资产清查时的盘亏与盘盈。

7.清查

注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。

8.减值

第二部分投资性房地产

1.范围

2.初始计量与后续计量

也折旧、也摊销、也减值

4.公允模式

不提折旧、不摊销、不提减值5.处置

第五节无形资产及其他资产（教9）一、无形资产增加减少核算

二、自行研究开发无形资产

1.归集

2.结转：

费用化期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目

借：管理费用

贷：研发支出-费用化支出

资本化研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产

贷：研发支出-资本化支出

无法区分无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

三、长期待摊费用

定义企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。

判断题经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出

发生经营租入工程人员职工薪酬：借：长期待摊费用

贷：应付职工薪酬

摊销摊销装修支出：

借：管理费用

贷：长期待摊费用

交易性金融资产可供出售金融资产

初始确认金

额公允价值

交易费用计入“投资收益”

公允价值+交易费用

垫支股利或垫支利息：支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得借：交易性金融资产—成本

借：投资收益

借：应收股利（应收利息）

贷：其他货币资金

教材19页，例1-22

借：可供出售金融资产——成本

借：应收股利

贷：其他货币资金

借：可供出售金融资产—成本

—利息调

整

借：应收利息

贷：其他货币资金

收到垫支股利、利息借：其他货币资金

贷：应收股利

贷：应收利息

股票：参照交易性金融资产

债券：参照持有至到期投资核算

计算持有收益（宣告、期末计息）借：应收股利

应收利息

贷：投资收益

教材19页，例1-23

收到持有收

益借：其他货币资金

贷：应收股利

贷：应收利息

期末价值变

动借：交易性金融资产

—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

教材20页，例1-24

按照公允价值计量，公允价值变动

应当作为其他综合收益，计入所有

者权益（资本公积——其他资本公

积），不构成当期利润。

减值不计提减值准备

减值计提将应减记的金额作为“资产减值损失”，同时直接冲减可供出售

出售借：其他货币资金

贷：交易性金融资产—成本

第七节持有至到期投资（教5）

第八节长期股权投资（教6）一、成本法与权益法适用范围

二、成本法核算

三、权益法核算

四、长期股权投资减值

一、成本法与权益法的适用范围

权益法①共同控制的长期股权投资——合营企业。

②具有重大影响的长期股权投资——联营企业。

成本法①实施控制的长期股权投资——子公司。

②不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

事项成本法权益法

初始投资成本1.购买价款 2.交易费用

3.垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

投资借：长期股权投资

借：应收股利

贷：其他货币资金

借：长期股权投资—成本

借：应收股利

贷：其他货币资金

借：长期股权投资—成本

贷：营业外收入

权益法：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

小于---按其差额贷记“营业外收入”科目。

受资实现净利无

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

（亏损相反，以长期股权投资账面价

值减记至零为限）

受资宣告现金股利借：应收股利

贷：投资收益

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

收到股利借：其他货币资金---存出投资款贷：应收股利

净损益外变动无

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

减值借：资产减值损失

第二章负债第一节短期借款

第二节应付及预收款项

第三节应付职工薪酬

第四节应交税费

第五节应付股利及其他应付款

第六节长期借款

第七节

应付债券及长期应付款

单选多选判断不定项

总计

题量分值题量分值题量分值题量分值

3 3 2

4 3 3 10

第一节短期借款

借款借：银行存款

贷：短期借款

利息支出

直接支付

借：财务费用本金×年利率/12

贷：银行存款

先预提

后支付

借：财

费用

贷：应付利息

借：财务费用

应付利息

贷：银行存款

还款

借：短期借款

贷：银行存款