成本报表的编制与分析

第十四章成本报表的编制与分析

第一节成本报表概述

一、成本报表的概念

成本报表是会计报表体系的重要组成部分，是企业内部报表中的主要报表，是根据成本管理的需要，依据企业日常核算资料和其他有关资料定期或不定期编制的，用以反映和控制企业一定时期产品成本水平和成本构成情况，以及有关各项费用支出情况的一种报告文件。编制与分析成本报表是成本会计工作的重要内容。

二、成本报表的作用

（一）综合反映企业报告期内产品生产耗费和成本水平。（二）客观反映各成本中心的成本管理业绩，评价和考核企业成本计划的完成情况。

（三）为制定和及时修订成本计划、确定产品价格提供重要依据，为企业进行成本、利润的预测、决策提供信息。

（四）作为成本分析的重要依据，有利于日常成本控制工作的有效进行，同时为例外管理提供必要的信息。

三、成本报表的分类

（一）按报表反映的内容分类

1．反映成本计划执行情况的报表

全部产品生产成本表、主要产品单位成本表等就属于这类报表。2．反映费用支出情况的报表

制造费用明细表、财务费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表等就属于这类报表。

3．反映生产经营情况的报表

生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表、质量成本表等就属于这类报表。

（二）按报表编制的时间分类

1．定期报表

产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等就属于定期成本报表。

2．不定期报表

这类报表是针对成本管理中出现的某些问题或急需解决的问题而随时按要求编制的。有关成本费用表等就属于不定期成本报表。

（三）按编制的范围分类

一般情况下，全厂（企业）成本报表有产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等。而制造费用明细表、生产情况表、质量成本表等报表可以是全厂（企业）成本报表，也可以是车间、班组、个人（责任）成本报表。

四、成本报表的特点

成本报表的特点（与企业财务报表相比）

五、成本报表的设置和编制要求（一）成本报表的设置要求1．报表的专题性

2．报表指标内容的实用性3．报表格式的针对性

（二）成本报表的编制要求

1．数字真实、计算准确

2．内容完整

3．编报及时

4．计算口径和填报方法保持各会计期间的一致性

六、成本报表的编制和分析方法

（一）成本报表的编制方法

1．表中的成本、费用等指标的实际数，一般根据有关的产品成本或费用明细账的实际发生额填列。

2．表中的实际成本、费用等指标的累计数，一般根据本期报表的本期成本、费用实际数加上上期报表的实际成本、费用累计数计算填列；如果有关的明细账簿中记有期末实际成本、费用累计数，可以直接根据该数据填列。

3．表中的成本、费用等指标计划或预算数，一般根据有关的计划或预算填列。

4．表中的其他资料和补充资料，应根据报表相应的编制规定填列。

（二）成本报表的分析方法

1．比较分析法

在实际操作中一般有以下几种：

（1）以计划指标或定额指标作为基期指标，通过实际指标与其相比，可以了解成本计划或定额的执行情况。但前提是制定的计划或定额要先进可行。

（2）以以前实际指标（上月、上季、上年同期、历史先进或最好水平等）作为基期指标，通过实际指标与其相比，可以考察企业成本的发展变化趋势以及经营管理工作的改进情况。

（3）以国内外同行业的先进指标作为基期指标，通过本企业的实际指标与其相比，可以开阔眼界，在更大范围内找差距，有利于学习先进经验，提高企业的经营管理水平。

但要注意的是，比较分析法只适用于同质指标的数量对比。2．比率分析法

比率分析法实质上也是一种比较分析法，是相对数指标的实际数与基数的对比分析。

分析的内容、要求不同，计算出来进行比较的比率也不同，主要有以下几种：

（1）相关指标比率分析法

所谓相关指标比率分析法就是计算两个性质不同而又相关的指

标的比率（即相对数），进行数量分析的一种方法。

（2）构成比率分析法

所谓的构成比率又称结构比率，是指某项指标的各个组成部分占总体的比重，故构成比率分析法也称为比重分析法，即通过计算部分与全部的比率进行数量分析的一种方法。

（3）动态比率分析法

动态比率分析法也叫趋势分析法，是通过对连续若干期相同指标数值（这里的相同指标可以是绝对数指标，如成本、利润等，也可以是相对数指标，如产值成本率、成本利润率等）的动态比较，来分析该指标的增减速度以及发展变化趋势，从而发现企业在生产经营方面的取得的成绩或存在的不足的一种分析方法。

采用的基期数值不同，计算出来的动态比率也不同。在进行动态比较时，本期的实际指标若是与固定不变的某期的基数指标进行对比，称为定比，求得的指标就是定基指数；本期的实际指标若是分别与上一期的指标对比，称为环比，求得的指标就是环比指数。

3.因素分析法

所谓因素分析法，是指将一个需要分析的综合指标分解成若干个相互联系的构成因素（即建立起各个因素与该综合指标之间的函数关系），通过一定的计算程序和方法，定量地确定各个因素对分析指标差异的影响程度的一种分析方法。该法是各项因素替换结果的对比，所以实质上也是一种对比分析法。

第二节全部产品生产成本表的编制和分析

全部产品生产成本表是反映工业企业在报告期内生产的全部产

品总成本的报表，一般可以从成本项目和产品种类两个角度进行编制与分析。

一、全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制与分析（一）全部产品生产成本（按成本项目反映）表的编制

1．本年计划数，应根据成本计划有关资料填列。

2．生产费用总额和各成本项目金额的本月实际数，应根据各种产品成本明细账的本月合计数，按成本项目分别汇总填列。3．本年累计实际数，应根据本月实际数与上月份本表的本年累计实际数之和填列。

4．上年实际数，应根据上年12月份本表的本年累计实际数填列。

5．在产品、自制半成品期初余额，应根据各种产品成本明细账的期初余额与各种自制半成品明细账的期初余额汇总之和填列。6．在产品、自制半成品期末余额，应根据各种产品成本明细账的期末余额与各种自制半成品明细账的期末余额汇总之和填列。全部产品生产成本（按成本项目反映）表中的产品生产成本的本月实际数合计与本年累计实际数合计，应分别与全部产品生产成本（按产品种类反映）表中的产品生产成本的本月实际数合计与本年累计实际数合计核对相符。

（二）全部产品生产成本（按成本项目反映）表的分析

全部产品生产成本（按成本项目反映）表的分析，一般可以采用比较分析法，比率分析法（构成比率、相关指标比率）。

1．比较分析法

（1）本年累计实际数与本年计划数对比

（2）本月实际数与本月计划数对比

2．比率分析法

（1）构成比率

对生产费用的各个成本项目，还可以计算本年计划、本月实际和本年累计实际构成比率，采用比率分析法进行分析。

①本年计划构成比率

②本月实际构成比率

③本年累计实际构成比率

（2）相关指标比率

（三）全部产品生产成本（按产品种类反映）表的分析

对该表的分析可以从两方面进行：一是对全部产品成本计划的完成情况进行总括分析，二是对可比产品成本降低计划的完成情况进行分析。

1．全部产品成本计划完成情况的总括分析

进行全部产品成本计划完成情况的总括分析，一般是对比本期的实际成本与计划成本，确定实际成本与计划成本相比的降低额和降低率。由于表中的计划总成本是按实际产量计算的，这样就剔除了产量变动对成本的影响。

2．可比产品成本降低计划完成情况的分析

（1）确定分析对象，即计算全部可比产品成本降低额和降低率差异。

（2）确定全部可比产品成本降低计划完成情况的各个影响因素及其影响程度。

第三节主要产品单位成本表的编制与分析

主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产

品单位成本水平及其构成情况的报表。它是企业生产成本中某些主要产品成本的进一步反映，是对全部产品生产成本表的补充说明。

一、主要产品单位成本表的编制

1．产量

（1）本月计划产量和本年累计计划产量，应根据本月和本年的生产计划填列。

（2）本月和本年累计实际产量，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。

（3）销售单价应根据产品定价表填列。

2.单位成本

（1）历史先进水平，应根据该企业历史上该种产品成本最低年度本表的实际平均单位成本填列。

（2）上年实际平均单位成本，应根据上年度本表的累计实际平均单位成本填列。

（3）本年计划单位成本，应根据本年度成本计划中的资料填列。

汇总表填列。

（5）本年累计实际平均单位成本，应根据本年年初起至报告期末止，该产品成本明细账完工入库产品的本年累计实际总成本与本年累计实际产量之商填列。

要注意的是，主要产品单位成本表是全部产品生产成本表的进一步反映，故上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际平均的单位成本应与按产品品种反映的全部产品生产成本表的相应单位成本一致。

3．主要技术经济指标

该指标主要反映该产品单位产量的主要原材料、燃料、工时等的耗用量。

（1）历史先进水平，应根据该企业历史上该种产品成本最低年度本表的实际单位耗用量填列。

（2）上年实际平均耗用量，应根据上年度本表的累计实际平均耗用量填列。

（3）本年计划耗用量，应根据本年度成本计划中的资料填列。

总表中的资料填列。

（5）本年累计实际平均耗用量，应根据本年年初起至报告期末止，该产品成本明细账完工入库产品的本年累计实际耗用量与本年累计实际产量之商填列。

二、主要产品单位成本表的分析

主要产品的单位成本分析，主要包括一般分析和成本项目分析。分析的依据是企业的主要产品单位成本表、有关定额核算资料、成本计划、统计以及与成本核算有关的业务技术资料等。如果条件允许，企业还可以选择同行业同类型的产品，进行单位成本的横向对比分析。

三、技术经济指标变动对产品单位成本的影响

（一）技术经济指标变动对产品单位成本的影响分析

技术经济指标为数众多，对成本的影响途径也各不相同，且各个企业所采用的技术经济指标体系又因行业性质、生产技术特点的不同而不同，无法对此进行一一分析。本教材就常见的一些技术经济指标，如原材料耗用量、能源利用程度、产品产量、产品质量、劳动生产率等，说明它们的变动对产品单位成本的影响的一般分析方法。

1.原材料耗用量变动对产品单位成本的影响分析

①改进产品设计使产品重量改变

=(1-)

②原材料加工方法的变化

原材料利用率=100%

=(1-)③采用代用材料

2．产品产量变动对产品单位成本的影响分析

=（1-）

=（1-）

3．产品质量变动对产品单位成本的影响分析

①废品率变动对产品单位成本的影响分析

废品率=100%

=（1-）

=（1-）

②产品等级系数变动对产品单位成本的影响分析

产品等级系数=

=（1-）100%

4．工人劳动生产率变动对产品单位成本的影响分析劳动生产率=

劳动生产率=

=（1-）

=（1-）

5．能源利用程度变动对产品单位成本的影响分析

焦比指标变动对产品（生铁）单位成本降低额和降低率的影响，其计算公式如下：

=（1-）

=（1-）

第四节费用报表的编制与分析

一、费用报表的编制

（一）制造费用明细表的结构和编制

制造费用明细表按制造费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中：1．本年计划数：应根据本年成本计划中的制造费用计划填列。2．上年同期实际数：应根据上年同期制造费用明细表的本年累计实际数填列。

3．本月实际数：应根据“制造费用”总账科目所属各基本生产车间制造费用明细账的本月合计数汇总计算填列。

4．本年累计实际数：应根据“制造费用”总账科目所属各基本生产车间制造费用明细账本年年初起至本月月末止的本年累计

发生额汇总计算填列，也可以根据上月本表的本年累计实际数与本月实际数之和填列。

（二）期间费用明细表的编制

1．管理费用明细表的结构和编制

管理费用明细表按管理费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中：（1）本年计划数：应根据本年的管理费用计划填列。

（2）上年同期实际数：应根据上年同期管理费用明细表的本年累计实际数填列。

（3）本月实际数：应根据管理费用明细账的本月合计数填列。（4）本年累计实际数：应根据管理费用明细账本年年初起至本月月末止的本年累计发生额填列。

2．营业费用明细表的结构和编制

（1）本年计划数：应根据本年的营业费用计划填列。

（2）上年同期实际数：应根据上年同期营业费用明细表的本年累计实际数填列。

（3）本月实际数：应根据营业费用明细账的本月合计数填列。

（4）本年累计实际数：应根据营业费用明细账本年年初起至本月月末止的本年累计发生额填列。

3．财务费用明细表的结构和编制

（1）本年计划数：应根据本年的财务费用计划填列。

（2）上年同期实际数：应根据上年同期财务费用明细表的本年累计实际数填列。

（3）本月实际数：应根据财务费用明细账的本月合计数填列。（4）本年累计实际数：应根据财务费用明细账本年年初起至本月月末止的本年累计发生额填列。

二、费用报表的分析

1．要按各个费用项目分别进行分析，不能只对费用总额的预算完成情况进行分析。因为费用总额完成了预算，不代表各个费用项目也完成了预算。只对费用总额的预算完成情况进行分析，易使一些费用项目的超支被一些费用项目的节约所掩盖，或是出现各个费用项目预算完成情况的平均化。而不同的费用项目具有不同的经济性质和经济用途，发生差异的原因也各不相同，分析时应采用不同的程序分别进行分析。

2．各种费用的明细项目很多，要对其中费用比重大的、与预算偏差大的、非生产性的存货盘亏或损毁等一些费用项目进行重点分析，并从动态上观察比较其变动情况和变动趋势，以了解企业成本管理工作的改进情况。因为象制造费用中的“在产品盘亏和损毁”、管理费用中的“材料、产成品盘亏和损毁”等非生产性费用的发生，一般都与企业生产经营管理不善有关，避免这些损失就可以大大降低成本，所以分析时要作为重点项目来抓。在分析变动情况时要注意费用指标口径前后期是否一致，是否可比。如不一致，应经过调整以后再进行比较。

3．分析时要与经济效益联系，注意具体费用项目的支出特点，不能按照比较结果简单地认为，一切费用支出的超支都是不好的，一切费用支出的节约都是好的，直接就作出草率评价。比如说，因超额完成全年销售计划而相应增加营业费用中的工资及福利费、运输费、广告费、差旅费等项目的支出，这种超支就是合理的。再比如说，制造费用中的修理费的减少，就可能会带来因不按计划进行维修，而影响机器设备的正常运转和缩短机器设备使用寿命的不良后果，这种节约就不是好现象。

4．应注意费用预算（计划）的合理性，也很重要，可以将本期实际与上期实际或历史先进水平对比分析。

5．将费用分为固定费用、变动费用还有同时包括固定费用与变动费用的混合费用（或半变动成本）等，分别进行分析。固定费

用在相关范围内不受业务量变动的影响，可以直接用实际数与预算数对比，确定差异，如按直线法计算的管理费用中的折旧费；而变动费用随着业务量的变动成正比例的变动，应联系业务量的变动，计算相对的节约或超支差异。如营业费用中的运输费、装卸费、包装费，会随着销售量的变动而变动，就应与销售量联系进行分析。有些费用项目如机器设备的维护保养费。在业务量一定的范围内固定，超过这一范围后，随着业务量的增加而增加，就属于混合成本。掌握有关费用项目的这些特点，对于正确分析各种费用十分重要。